我國外貿經濟轉型升級的稅收政策選擇

張哲聞

(上海立信會計金融學院財稅與公共管理學院 上海 201600)

隨著新時代的到來，世界貿易在經濟日趨市場化及自由化的大環境下得到了快速穩定的發展。各類資源、貨物、勞務等在各國之間自由流動、重新配置，經濟的深度調整在全球范圍內展開，新的貿易格局逐漸成形。全球產業鏈在創新重組后促進世界經濟進一步發展。越來越多的發展中國家躋身全球產業鏈中，不僅能生產出物美價廉的商品，還不斷向高新技術領域進軍，促使部分發達國家提高警惕，采取一些非必要的手段，進而使發展中國家面臨嚴峻的考驗。在這種背景下，我國只有不斷研制開發大量原創的新型技術，彌補自身產業結構的不足，才能加快外貿經濟轉型升級的腳步。

1 我國外貿經濟轉型升級的含義及其實施的必要性

一直以來，我國開展對外經濟貿易以加工貿易為主。30年前，加工貿易是我國貿易出口的重要支撐。據有關數據統計，2020年1—9月，我國加工貿易產生的進出口額已超過10000億美元，在全年進出口貿易總額中約占50%，這組數據充分說明在我國對外貿易的蓬勃發展中，加工貿易起到了重要的作用。但是，加工貿易總額的快速增長也造成對外貿易產生了巨額順差，進而導致我國與一些先進國家不斷發生貿易糾紛。縱觀整個產業鏈結構，我國身處產業鏈分工的下游部分，制約了我國經濟長遠穩定的發展。隨著全球經濟的不斷發展，單一的加工貿易阻礙了我國對外貿易發展的步伐。因此，為加快我國對外貿易經濟轉型升級的步伐，國家相關主管部門陸續出臺了一系列限制加工貿易的政策。同時，商務部及發改委為我國對外貿易經濟的轉型升級制定了相應的結構，轉型升級包括產業地域的整合重組、產業鏈升級、高端產品研制開發等。采取的措施主要有地域重新規劃、產業優化調整及研發新品牌等，并做出相關決定，即完成勞動密集型生產向資本和技術密集型生產的轉變，同時對對外貿易部門提出要求，由出口低附加值產品向高附加值產品轉換，對此，產業鏈部門給出了一系列傾向品牌研制開發創新的政策，這也開啟了我國對外貿易經濟轉型升級的新篇章。從當下我國針對貿易稅收政策的調整及實施的必要性來看，主要涉及關稅、出口退稅和反傾銷稅，也就是說，貿易稅收政策中關稅起到的重要作用毋庸置疑。我國加入WTO以來，關稅保護能力逐漸減弱，一直呈下降趨勢，在這種形勢下，雖然在一定程度上促進了產品出口，但也造成國外低成本的商品被大量引進，給我國相對薄弱的產業帶來巨大壓力。出口退稅既保證了國內產業的良性發展，又對出口產生拉動效果。但是，由于前幾年改革出口退稅的不成功，造成其保護和拉動出口的作用不能發揮，也在某些方面促進了貿易稅收的轉型。反傾銷稅在我國的發展和應用中不太樂觀，其功能發揮遠遠未達到預期效果。所以，它的應用現狀成為促成貿易經濟轉型升級的因素之一。

2 我國外貿經濟面臨的問題

20世紀80年代，我國不斷引進外資，不僅解決了資本和外匯的匱乏，還解決了大批勞動力的就業問題，同時引進了一些相對先進的科技和成功經驗。不過，國家相關數據統計，在我國投資的國外企業出口占據大部分比例，而我國的外貿企業屬于生產代加工型企業。本土企業的出口一般都以資源型出口為主。此外，我國一些口碑較好的傳統企業大量被外資企業吞并收購，眾多民族品牌被外資企業擁有，中國一度成為發達國家生產制造工業品的基地。中國外貿面臨著嚴峻考驗，大規模出口增長只能在短期內增加收入，但是不能促進外貿經濟的長遠發展和外貿經濟的轉型升級。因此，本文有必要結合當前外貿經濟發展的形式，分析面臨的各種問題。

2.1 技術創新動力不足

我國對外貿易的營銷策略一直以中低價為主，忽視了自身存在的研制開發新產品及創新科技的能力。作為對外貿易主要形式的加工貿易，由于只是為國外廠商加工簡單的零部件，根本無法接觸到整個產品的核心技術，或者外方只利用我國勞動力多的優勢，給一些沒有技術含量，只是單純的加工貿易，這些訂單更是和技術研發沒有關系。我國外貿經濟的發展長期以來存在著諸多問題，如大多企業不重視技術研發造成的投資不足、缺乏技術型人才，等等。不過，也有部分企業為技術研發投入了大量人力、財力等，并獲取了一定的成果，如眾所周知的華為、海爾、格力，這些中國品牌由于擁有自主研發的高新科學技術和知識產權，已經占到全球產業鏈結構的上游，在國際上有一定的話語權。充分說明擁有自主高新科學技術和知識產權的重要性，同時是我國外貿經濟轉型升級的問題之一。

2.2 產品質量良莠不齊

當前我國已經意識到出口資源類貨物的弊端，并逐漸轉變成產品類貨物出口，同時產品質量從過去的中低價轉向如今的質優價高，但是仍有很多外貿企業的產品工藝沒有創新、制造不出高質量的產品。最終，為了脫手，只能一再壓低價格，形成內耗，導致經濟利潤整體下滑。

2.3 國際貿易渠道及平臺建設滯后

一是在營銷渠道上，經濟信息的不匹配阻礙了向國外新興產業鏈及產品的靠攏，仍以過去的傳統客戶為主；不能充分運用大數據分析出時下全球各產業鏈的結構及格局，進而不能構建成熟的國際貿易渠道。二是我國跨境電子商務平臺和外貿綜合服務平臺的構建遇到諸多困難，究其原因就是沒有完全了解跨境電子商務和全球產業鏈的相關規則。近年來，國家逐漸重視外貿經濟的轉型升級，著手構建相關基地、物流、外貿口岸通道、國際會展中心、電子商務平臺及綜合服務平臺等，隨后又出臺了一系列的財稅優惠政策，雖然有一定的成效，但是總體影響力及信譽度有待提高。

2.4 政府職能轉型不到位

近年來，國家政府部門從上到下對外貿經濟發展都開始加以重視，并發布了一系列具有針對性的措施及方案。例如，在全國范圍內選擇合適的省市地區，建立自貿區、轉型升級基地和海關特殊監管區域(場所)平臺，加大相關政策及稅收方面的優惠，加大外貿實體孵化培育等企業的政策扶持力度等。由此可見，國家不斷改進規劃格局并推出相應的策略，以進一步加快改革開放的腳步。但實際上，各地方政府在執行各項方案采取相關措施時，仍存在很多問題，如政府行政部門沒有做好職能轉型的準備，行政服務代替不了行政管制，在“放管服”和“優化營商環境”上的管理欠佳。

2.5 高端人才普遍缺乏

我國工業化的快速發展始于1980年，當時國際貿易以加工貿易為主，特別是1990年以后，我國進出口貿易逐漸走上正軌，需要大量對外貿易專業的人才及外語人才；隨后我國加入WTO，對外語及外貿專業人才的需求量日益增多。近年來，跨境電商行業的崛起發展，需要大量的專業型人才，不僅要深諳外貿業務及外語，還要充分掌握跨境電商業務知識，同時要了解并能分析全球貿易結構、格局規劃、行業規則及營銷渠道等，最好還要具備一定的溝通、談判技能和先進的經營理念等。目前來看，具備這一系列優秀能力的綜合型專業人才極少。

3 促進貿易經濟發展的稅收政策建議

綜上所述，創新是從全球產業鏈下游上升到高端環節的唯一捷徑。從轉型升級的視角來看，國內企業要通過加強原創技術的研制開發，才能在國際上提高競爭力，從而推動我國外貿經濟的發展。目前，我國對外貿易經濟轉型的前提是由傳統的價格優勢向如今的技術、品牌、服務及制度優勢的轉變，制定合適的稅收政策以促進進出口企業的自主創新，進而上升到國際水平，從而達到以技術、品牌、服務及質量為核心競爭力。

3.1 鼓勵企業技術進步和自主創新的稅收政策

首先，增值稅方面，個人或企業向納稅人提供一切技術方面的支持都給予增值稅的豁免，包括轉讓、開發及相關的咨詢和服務；充分結合增值稅稅率降低和人工智能發展的重要性，對經營軟件、集成電路相關企業的稅負由3%降至1.5%；由于我國稅負的特性，不建議增值稅期末留抵稅額。若企業從國外進口的儀器設備用于研制開發新項目，就可免征相關稅費，包括進口關稅等。其次，企業所得稅方面，對研發高新科技的企業給予15個點的稅率優惠，對企業科研投入費用加計扣除的比例做相應調整，這項優惠政策的方位將逐步擴大；加大技術轉讓的稅收優惠；給予在我國進行技術研發的國外科研機構及公司更大的稅收優惠；對傳統產業加以先進科技進行創新改造同樣享受優惠政策。最后，個人所得稅方面，將企業獲得科研成果或專利技術后，給予研發人員的獎勵，一律免稅；還有國家重點扶持的科技成果也要免稅；個人轉讓股權期間，其他科技成果以差額為依據稅款減半，進一步提高科技成果轉化類稅收優惠政策的規范性。

3.2 鼓勵企業“走出去”的稅收政策

國家為了促進我國外貿經濟的發展，鼓勵企業參與其中，相繼制定并發布了一系列稅收優惠政策，尤其是近年來，在以往稅收優惠的基礎上，又增加了綜合抵免法，直接提高了境外股息間接抵免的層級，由原來的三層調整到現在的五層。為了幫助“走出去”的企業走得更遠，本文提出以下建議：一是擴大企業增值稅的抵扣范圍，將金融業貸款服務利息支出進項稅納入范圍。二是對企業境外投資所得收入享受延遲納稅優惠，具體做法就是將企業所得收入用于境外企業的經營生產，進一步提高行業競爭力。三是企業若是在特定的國家或地區投資經營，所得收入可以直接享受征稅減半的優惠。四是對服務業貿易的稅收扶持政策進一步加大，讓其享受最優惠的增值稅和所得稅的相關政策。五是對公司跨國并購的優惠，國內一些有實力的公司開展跨國并購、獲得優質品牌、高新技術和營銷渠道時，可給予投資抵免。

3.3 促進跨境電商和外貿綜合服務平臺快速發展的稅收政策

隨著科技網絡的發展，我國跨境電商和外貿綜合服務平臺發展的腳步越來越快，一部分具有較強創新能力的商業平臺企業展露出來，這些企業運用自身優勢，收購兼并了境外部分電商平臺，加快了國內商品進入國際市場的腳步。綜合服務平臺日趨成熟，為國內越來越多規模相對較小的企業提供了全方位指導，為其平穩進入國際市場保駕護航。新型跨境貿易模式的形成，離不開信息技術創新及應用，適當為企業提供更加優惠的稅收政策。

3.4 促進人才成長和人才引進的稅收政策

一是對愿意接納一些只有專業理論知識而缺乏實踐經驗的學生實習的用人單位給予一定的稅收優惠。二是當企業與高校或研究機構合作培養創新人才時，對其投入部分實施所得稅相應的減免政策或加計扣除政策。三是針對特殊行業聘請的跨境公司技術及管理等方面的人才，實施費用加計扣除和個人所得稅減免；四是擁有先進技術的企業研發出科研成果及專利技術后，獎勵給研發人員的所得，給予個人所得稅減免優惠。五是對國家重點關注專利技術的轉讓所得免征增值稅和所得稅。六是對國家高層次人才信息庫內的人才減免個人所得稅。

3.5 進一步提高稅收征管和納稅服務效率

一是充分運用信息技術，創辦方便快捷的網上辦稅服務廳，不僅為企業提供方便，還能節省人力。二是為企業開啟綠色通道，加快出口退稅的速度。三是對跨境電子商務零售出口退稅政策加快落實。四是劃分出重點區域及重點企業，為其打造個性化的精準服務。

4 結語

綜上所述，我國對外貿易經濟發生了巨大變化。加工貿易作為對外貿易的主要組成部分，其產業結構性問題日益嚴重，而國家對貿易稅收問題亟需改善，以促進我國對外貿易適應全球經濟形勢發生不斷變化，這也是為了彌補我國貿易結構體系的缺陷。此外，當前的經濟形勢，由對外貿易稅收政策而導致的國際貿易紛爭層出不窮。所以，怎樣合理運用對外貿易稅收政策將本國的對外貿易最大化，是相關專家學者一直潛心研究的問題，同時是國際貿易部門、國際稅法部門及世界各國的稅收制定部門全面考慮的問題。