企業稅務風險防范探析

文/符茜稚（北京智機科技有限公司）

近年來，宏觀環境的不確定性在增加，稅務機關對企業的監管力度在不斷提高，稅務機關通過與銀行、工商等主體進行數據接口建設，構建了統一的數據平臺，稅務部門也擁有大數據的優勢，能夠精確查找企業的風險點，實現了稅務管理的現代化管控。

在大數據時代到來的背景下，企業只有樹立以稅務風險為導向的管理模式，才能迎接稅收管理體系改革帶來的挑戰，為企業的發展保駕護航。

一、相關概念

稅務風險指的是企業由于自身稅務風險機制不完善，對稅收法律法規理解不透徹或有意逃避納稅義務，而產生被稅務機關處罰的可能性。在當前的背景下，企業要認識到稅務風險管理工作的重要性，通過完善稅務風險管理機制，實現對稅務風險的有效防范，避免企業遭受稅務機關處罰的可能性。

二、企業稅務風險的成因

（一）外部成因

當前我國的稅收法律體系較復雜且變動頻繁，企業遵守的稅收法律體系既包括法律法規又包括部門規則，同時各地為了適應當地經濟的發展還會出臺地方性條例，每年還會出臺新的公告與政策，企業在發展過程中可能無法及時掌握各項政策要求而產生稅務風險。

（二）內部成因

當前很多企業對稅收風險管理工作不夠重視，沒有制定完善的稅務風險防范體系，也沒有針對各項涉稅環節可能產生的風險進行細致評估，再加上我國稅收法律體系較為復雜，很多企業沒有對稅務法律體系進行系統學習，導致企業的風險防范能力大幅下降。

三、構建稅務風險識別與預警體系

第一，識別企業的稅務風險。企業在生產經營過程中面臨一系列不確定性因素，在稅務管理方面的不確定性因素就是企業的稅務風險。企業需要準確認識到面臨的稅務風險，才能制定合理的應對機制。企業在對稅務風險進行識別時，需要通過完善的措施來識別可能存在的風險，并通過對各類稅務事項的檢查和分析加強風險控制。

第二，對所得稅風險進行分析。首先，分析稅收負擔率、所得稅的稅收負擔率能夠體現出企業的所得稅稅收負擔情況，若所得稅稅收負擔率比較大，表明企業收入相同的前提下稅務負擔越高。

通常而言，同一地區類似行業的所得稅稅收負擔率應該接近，同樣企業也可以和歷史同期進行比較，分析所得稅是否存在風險。

如果所得稅稅收負擔率較低，表明企業可能存在收入不入賬、虛列費用等方面的風險。其次，收入類指標分析。企業的主營業務收入應該逐年增加，主營業務收入增長率應該大于零。

如果宏觀環境沒有發生較大改變，或企業的行業狀況沒有發生重大變化，企業的主營業務收入增長率偏低，表明企業可能存在隱匿收入的風險，此時需要分析企業是否存在銷售收入沒有申報或通過關聯交易避稅等行為。對于判斷企業是否存在隱匿收入的問題，企業可以通過應收賬款與銷售收入二者之間進行分析，通常情況下二者應呈同向變化。

例如，A 企業在對所得稅稅務風險指標分析時，發現應收賬款增長率增加1%，但是銷售收入增長率減少4%，A 企業通過對這一異常進行分析，發現企業財務部門工作失誤漏記一筆收入，并及時進行賬面調整，防范了風險的發生。

表1 A企業費用類指標風險分析表

再次，成本的稅務風險分析。企業需要對主營業務成本增長率分析，通常而言，主營業務成本增長率應該和主營業務收入增長率呈配比關系者，若沒有呈同方向變化或差距很大，表明企業可能存在虛列成本的問題。

第三，增值稅稅務風險分析。首先，企業需要對增值稅收負擔率進行評價，通常而言同一地區相同行業的企業增值稅稅收負擔率應該相近，且與歷史同期相比也應該相近，如果存在較大差異，就需要分析是否存在不符合抵扣條件的稅款未轉出等方面的問題。其次，銷項稅指標的風險。銷項稅額增長率反映企業銷項稅的變動情況，通常情況下企業的銷項稅額會隨著企業的銷售收入變動而同方向變動。再次，進項稅額指標分析。企業的進項稅增長率能夠體現出當期進項稅的變動，通常情況下若本期購進的貨物與往期不存在較大變動，那么進項稅額的增減幅度也應該沒有較大變動，否則表明企業可能存在風險。

例如，A 企業的本期購進貨物與往期相比變化不大，但是進項稅額增長5%，通過分析發現，由于工作失誤，有一筆不符合抵扣條件的進項稅未轉出，并及時調整了賬務。

表2 A企業進項稅風險分析表

四、企業稅務風險防范建議

（一）稅務風險防范原則

第一，合法性原則。合法性原則是企業稅務風險管理的首要原則，如果企業在稅務活動中違反了法律法規的規定，那么企業將產生較高風險。為了避免違法情況的產生，企業內部的全體成員必須要了解稅務管理工作的法律法規要求，主動提高自身的業務水平，將各項涉稅活動風險都控制在法律允許的范圍內[1]。

第二，動態性原則。我國稅務法律體系是在不斷發展的，企業的經營管理工作要求也在不斷變化，企業在稅務風險管理過程中，需要結合市場經濟的動向及企業的實際，不斷調整企業的稅務管理策略，促使企業管理體系與企業的稅務風險管理要求相匹配。

企業需要認識到，在當前，傳統的稅務風險管理模式可能會被淘汰，只有確保稅務風險管理具有動態性原則，才能適應日趨激烈的市場競爭。

第三，全面性原則。企業的稅務風險貫穿于企業生產經營活動各環節，在各環節企業都可能或多或少產生一系列風險。企業的稅務風險管理和企業內部的各層級人員息息相關，全體員工都需要認識到稅務風險管理工作的重要性，并且認識到產生風險可能遭受的損失，才能切實提高稅務風險管理水平。

企業內部的各層級人員都要嚴格按照稅務管理的要求開展管理。為了確保稅務風險管理工作更具有科學性，企業需要充分考慮不同的稅務管理方式面臨的風險，認識到稅務風險貫穿于企業管理的全過程。

第四，制衡性原則。制衡性原則要求企業的內部全體成員針對稅務風險管理工作實現相互制衡，提高稅務風險管理工作有效性，確保內部各層級人員在稅務風險管理活動中相互制約，從而提高稅務風險管理水平，防范稅務風險可能給企業帶來的危害。

（二）完善企業稅務風險管理環境

第一，設立專門的稅務管理部門。企業應該在內部設立專門的稅務管理部門，負責稅務管理的相關工作，將稅務管理工作從財務部門中分離出來。企業的稅務風險貫穿于企業生產經營的各環節，在開展稅務管理的活動當中，只有由專人對國家的稅收法律法規進行研究，才能實現對潛在風險的防范，因此企業要提高稅務風險管理水平，就需要通過專門的稅務管理部門加強對稅務管理工作的研究，由稅務管理部門來統領企業的稅務風險管理工作。

企業的稅務風險管理人員需要具有較高的專業素養，并且相關崗位要具有一定的穩定性。稅務管理部門需要加強與外界如財政、銀行、稅務等單位的溝通，若頻繁更換相關人員，可能會阻礙溝通工作的開展。同時企業的各環節都涉及涉稅事項，因此稅務管理部門需要積極參與到企業的各項經營管理活動中，站在企業整體的視角分析各項涉稅活動。

第二，優化稅務管理崗位的具體管理要求。稅務管理崗位要求相關人員具有較好的專業素養，能夠根據企業稅務管理的要求落實崗位制度，形成各成員之間相互監督、相互制約的機制，要求稅務管理人員按照稅務工作規劃開展企業整體的稅務管控，防范稅務風險，熟練掌握與企業相關的各項稅收政策以及管理要求，審查與復核企業的各項涉稅活動，發現企業潛在稅務風險，并制定完善的改進措施，實現對稅務風險的有效管理[2]。

第三，針對稅務管理部門加強績效考核。為了進一步提高企業稅務管理部門工作的積極性，企業需要針對稅務管理部門工作的效果進行考核，對于導致企業內部產生稅務風險或由于錯報、漏報稅款而被稅務機關處罰的，要予以責任人處罰，并且應該給予稅務管理部門一定的懲罰。對于發現企業內部的稅務風險并予以防范，或通過優化企業的管理機制使企業長期沒有受到稅務機關的處罰，應該予以稅務管理部門一定的獎勵，通過構建獎懲結合的管理體系，促使稅務管理人員主動參與到稅務管理工作中。

（三）改進稅務相關信息與溝通機制

第一，準確收集各類稅務信息。在信息技術高速發展的當下，企業要實現對各類信息的高效收集，才能幫助企業有效開展管理工作。企業需要建立信息管理系統，實現對各項稅務風險的全面收集，包括利用企業內部的管理軟件自動生成相應的報表，開展納稅申報，并規范企業的各項涉稅活動。企業需要通過計算機形成稅務風險數據庫，將企業的各項稅務工作進行高效管理，對企業的稅務管理工作進行動態監控，分析企業的稅務管理工作是否符合法律法規的要求。

第二，企業需要構建信息溝通平臺，確保企業內部以及企業與稅務機關之間實現及時的溝通與交流，以提高稅務信息傳遞的效率。首先，企業內部的各責任主體之間需要加強信息溝通與交流，企業的稅務管理部門在明確企業的稅務管理要求之后，需要將稅務管理要求的相關內容向企業的其他成員傳達，要求各層級人員規范自身工作，避免觸碰紅線而產生風險的可能性。企業內部的各層級人員也需要將工作中發現的可能涉及風險的事項及時上報給企業的稅務管理部門，由稅務管理部門針對相關事項進行改進，以提高稅務風險管理的水平。其次，企業需要加強與稅務機關的溝通，通過與稅務機關加強溝通，分析企業的各項納稅申報工作是否及時準確，并針對稅務機關的要求進行及時掌握。企業需要針對可能存在納稅爭議的事項及時與稅務機關進行溝通與交流，企業的稅務管理部門應該指定專人與稅務機關定期開展交流，并且記錄稅務機關的各類要求，嚴格按照稅務機關的要求開展工作。再次，加強與稅務中介機構之間數據信息的共享。企業與稅務中介機構之間應該形成有效的交流，通過建立完善的稅務信息共享渠道，當企業內部的各項工作存在不確定性因素時，企業要積極與中介機構進行溝通，共同探討稅務管理工作中的要求以及問題，從而幫助企業針對稅務工作中的問題及時梳理，防范稅務風險產生的可能性[3]。

（四）完善基礎管理工作

第一，加強成本與收入管理。很多企業存在著不計收入、少計收入、多計成本等問題，以此逃避納稅義務，給企業的正常生產經營埋下巨大隱患。企業的收入和成本對企業的稅務工作影響較大，企業需要加強對收入和成本的管理，當企業的收入成本率或成本費用率發生顯著變化時，企業的管理層就需要分析是否可能存在風險。同時企業需要針對收入與成本加強核算，嚴格遵循會計準則的要求開展核算，當稅務機關檢查時，企業能夠拿得出各項原始憑證及賬簿，合理解釋收入和成本變動的原因。同時，企業對于銷售收入和銷售成本的比例需要進行定期檢查與測算，針對成本和收入的變動趨勢進行分析，當發生異常情況時，需要按照法律法規的要求嚴格處理，防范稅務風險產生的可能性。

第二，加強對企業內部稅務管理部門人員的培訓。稅務管理工作具有重要性，企業內部的稅務管理部門必須要進行定期培訓，才能掌握各項稅務法律法規的要求，避免由于對各項法律法規了解不透徹或沒有掌握相關規定而產生風險。

企業內部的稅務管理人員必須要定期開展學習，企業也需要高度關注稅務管理人員的培訓工作，通過開展系統、全面的培訓，對相關人員的培訓效果進行分析，檢驗相關人員的工作效果，以確保企業的稅務管理工作能夠順利開展，避免企業產生稅務風險的可能性。

第三，加強對涉稅文件執行力度。企業需要加強對各項涉稅文件的研究，針對涉稅的相關文件加強分析。企業的稅務管理部門需要定期對稅務文件進行研究，在研究基礎上總結出企業稅務工作的規律，以不斷提高企業的稅務管理水平。

第四，加強納稅工作底稿制定。企業在接受稅務機關檢查的過程中，若企業內部稅務管理人員調換由于工作疏忽而遺忘相關涉稅工作處理的流程，將可能導致企業遭受稅務機關的處罰。為規避稅務風險，企業要建立稅務底稿，在稅務管理的各環節都需要編制工作底稿，結合不同的稅種類型設置有針對性的底稿，在開展稅款計算、納稅申報等各環節中進行全面記錄，以便日后被稅務機關檢查時拿出底稿，分析相關稅務工作的操作方式，并且為日后稅務管理工作的優化提供參考。

五、結語

隨著我國企業稅務管理體系的不斷完善，企業受到稅務機關的約束也越來越多，很多企業由于對稅務風險的防范力度不足，而造成被稅務機關處罰，甚至嚴重影響企業的聲譽和正常經營。

在金稅四期的背景下，企業需要加強稅務管理水平，認識到稅務管理工作直接影響到企業經營的成敗。本文對稅務風險進行分析的基礎上，認為企業在未來需要認識到稅務風險是隨著時代的變化不斷變化的，企業稅務風險管理體系需要不斷優化，促使稅務管理機制和時代的發展共同進步，不斷改進稅務風險管理體系，才能幫助企業實現健康發展的目標。