基于評價導向的物資公司預算績效管理體系構建研究

楊 帆

一、前言

預算管理作為現代企業財務管理的重要組成部分，是企業精細化管理的重要手段。物資公司肩負“降低采購成本、保證物資供應”的職責，隨著當前經濟發展新趨勢，必須要及時轉變經營理念、改變管理策略，構建更為全面有效的預算績效管理體系。本文以某物資公司為例，探討了基于評價導向的企業預算績效管理體系構建的內容與價值。研究成果有助于幫助企業有效緩解收支壓力，提高資金使用效益，從而實現績效目標和預算管理雙重效益最大化的目的。

二、構建預算績效管理體系的必要性

（一）預算管理轉型升級的需要

一些物資公司現行的預算管理模式只有一些數字性的描述，雖然清晰的反映了收支去向，但在具體的工作中不能夠清晰的看到各預算間的界限，與實際形成了一些偏差。預算管理缺乏完善的組織機構，對于企業的動態未能進行有效的控制和跟蹤，不能對企業的全局進行把握。在實際的工作中，沒有明確的目標和發展方向，各部門和機構沒有形成協調、配合的統一整體，使企業的發展缺乏戰略性、全局性和協調性。為提高企業內部良性循環發展，提升企業綜合能力，急需重視預算中的效率及效益，改變傳統的預算管理理念。

（二）企業績效管理創新發展的需要

一些物資公司現有的績效管理存在需要完善的地方，否則會直接影響發展戰略規劃的落實。突出表現為，目前績效管理的主體權責范圍比較模糊，操作中部門項目立項盡管事先制作了總的目標，可是細化的績效目標和評價指標不存在，完整的年度評價缺少根據，進而對評價報告質量產生影響。另外，在績效管理過程中，對偏離績效目標的現象未建立起防范問題的長效機制和嚴格的追責問責機制，績效評價效果不盡如人意?？冃Э己艘仓饕性谕度牒彤a出這一塊，強調對資金的使用和利潤進行了評價，而對于效率性、成果性、有效性等缺乏比較明確的指標，使績效管理的覆蓋范圍變窄。

三、預算績效管理的內涵

預算績效管理是指在預算管理中融入績效理念，將績效目標設定、績效跟蹤、績效評價及結果應用納入預算編制、執行、監督的全過程，以提高預算的經濟、社會效益為目的的管理活動。預算管理與績效考核兩者之間相互并存、相互影響，將預算及績效有機整合，已成為企業發展管理的重要手段，對于企業的長久發展起著至關重要的作用。受內外部環境影響，物資公司應以預算績效評價為導向，通過預算績效實施閉環管理。

物資公司構建預算績效管理體系不僅是建立財務的指標，還需要根據企業的實際情況和發展方向制定戰略性的目標，不僅要兼顧企業的眼前利益，還要著眼于長遠利益。預算績效管理的體系要以收入、支出和企業參與的項目這三個方面作為工作基點，開展相關的工作。在收入方面，強調優化預算績效管理的收入結構，避免預算的空白地帶，進行創造性的經營活動，真正達到開源節流的效果；在支出方面，強調將企業各部門的資金進行合理的利用，提高資金的綜合利用率，合理配置各項資金，搞清楚支付的重點項目，在利用資金時，明確相關人員的權利和職責，確保每一筆款項都能夠得到真正的落實；在企業參與的項目方面，強調優化合作的模式，形成有效的預算績效管理，提升資金的使用效率，保證項目的成果。通過建立全覆蓋的預算績效管理體系，使企業的收支達到平衡狀態，減輕企業負債的狀況，最大限度的發揮企業的效能。

四、評價導向的物資公司預算績效管理體系構建

（一）明確體系的特點

評價導向的預算績效管理體系實際上就是結合企業績效考核動態地衡量預算目標的完成程度并提供及時反饋信息的過程。具體來說，應有如下特點：

1.相關性。預算績效管理體系始終圍繞企業預算這個核心，通過績效評價密切監督和控制公司年度預算的實施過程。

2.協調性。預算績效管理體系作為公司內部上下之間溝通的紐帶，可促進彼此間的信息交流、團結與協作，以保證公司總體戰略的實施效果。

3.動態性。預算績效管理不是僵化不變的，它產生于公司預算，隨預算改變而改變，同時亦因時因地而宜，從而時刻保證其績效相關性。

（二）體系構建的指導思想

評價導向的預算績效管理體系遵循如下基本思想（圖1）：第一，預算決策有評估。在預算編制環節前建立項目預算評估機制，評估的結果用以指導預算編制。第二，預算編制有目標是指在預算編制環節，引入績效目標管理，是預算在績效目標引導之下科學編制，有依據可循，預算編制完成后，績效目標通過預算草案同步提交審核，同步批復下達。第三，預算執行有監控?？冃Э己伺c預算監控同步推進，實現對預算執行進度和績效目標實現程度的“雙監控”。第四，預算決算有約束。實現績效評價與預算決算相關聯，根據評價體系監控考核的績效評價結果，形成報告書并提出整改意見及措施，及時調整整改預算執行的方向。第五，反饋結果有應用。將績效評價結果與下一年的預算調整掛鉤，建立績效評價結果應用的規章制度，依據評級結果建立獎懲機制建立績效評價結果應用。

圖1 評價導向的預算績效管理體系的一體化閉環機制

（三）體系內容構建

1.建立項目事前預算評估機制，實現預算決策有評估。事前預算評估是預算管理的重要改革舉措，把握好事前評估有利于克服決策隨意、立項粗放、項目和預算脫節等問題，同時較大程度上減輕預算編制和評審過程的集中壓力。因此，物資公司在預算編制前，應要求各部門申報重大項目報告，然后預算績效管理委員會組織領導層及相關部門根據各部門項目申報理由，運用科學、合理的評估方法進行評估。必要時會組織第三方機構獨立開展績效評估，這樣可以克服單位部門理論基礎不足和客觀性難以保證的問題，確保將評估結果作為預算編制的重要參考依據，從源頭上控制好項目預算的高質量發展。

以廢舊金屬讓售為例，受國內外經濟形勢影響，2019 年開始，廢舊金屬價格開始上漲，物流中心申報廢舊金屬項目事前預算評估報告。某公司通過召開專題會議、網絡調查、實際業務走訪等方式組織對項目啟動的環境必要性、經濟效益性、方案可行性、預計取得效益的合理性、項目實施合規性進行了專項評估。按照評估流程，負責事前評估部門確定事前評估對象-擬定工作方案-收集審核資料、調研-組織正式評估-事前評估總結-評估結果反饋及應用。

2.設置預算績效目標，實現預算編制有目標。推動在編制預算的同時編制預算績效目標，為后續事中管理實現預算和績效同步監控提供保障，體現預算管理由“重投入”到“重結果”的轉變。

在預算編制環節，以客觀、科學、細化的績效目標為導向，圍繞產出和效果進行績效目標設置。具體而言，將各部門分成基層單位、機關業務部門、機關職能部門，分為定性和定量兩類一級目標，并對一級目標層層分解設立二級目標。定性指標包括：基礎工作、重點工作、服務滿意度、黨群工作等。定量指標包括：利潤總額、外銷收入、可控費用、應收款項、儲備資金、采購計劃合格率、現金折扣回收率、采購計劃決策率、采購成本節約率等。具體指標詳見表1。

表1 預算績效評價指標分解表

預算績效目標首先要明確要達到的效果目標，為真正發揮約束作用，績效目標設定一個基本目標和一個奮斗目標。其次考慮達到效果目標需要的具體產出，如采購資金、儲備資金、可控費用等。最后計算完成產出目標應該投入的成本，形成年度預算分析。

3.建立預算績效評價體系，實現預算執行有監控。預算績效評價體系是全面實施預算績效管理的靈魂，為建立完成高效的預算績效評價體系，具體需從以下三方面著手：第一，建立預算績效評價機構。由預算委員會組織經管、人力、財務等部門專業人員組成評級小組。第二，建立預算績效評價標準。從財務、內部業務流程、客戶、學習與成長四個維度出發，每月對預算執行程度和績效目標實現程度同步評價，確保預算執行和績效目標同步推進，實現預算執行有監控。這其中，財務維度強調經濟性指標，主要以財務系統各項指標完成情況作為績效評價依據。內部業務流程維度是實現預算目標的關鍵內部過程，主要指每個部門在日常工作中的具體執行和管理。服務維度以各部門定性指標為依據，采取實地調查、電子量表調查、電話調查及函調等形式，對各部門服務進行考評。學習與成長維度主要體現各類效益指標，如：現金折扣回收率、采購成本節約率等。第三，實施動態跟蹤。將預算績效目標分為月份、季度、全年目標，收集有關項目執行情況的信息資料，將完成情況與各階段目標進行對比，如果發現有偏離績效目標的情況，分析差異產生原因，及時采取措施預算執行與績效目標同步調整。利用ERP 系統業務財務一體化數據共享，實現日常數據統計分析，對項目進展和資金使用情況進行掌握，實時動態跟蹤預算及績效運行進度。第四，配套相應的獎懲機制。對各部門的經營狀況以及員工進行全方位的考核，監控預算的管理和執行效果，促使員工能夠積極的參與到預算管理之中。

4.反饋評價結果，實現預算執行有約束。預算部門根據評價體系監控考核的績效評價結果，形成報告書并提出整改意見及措施，將反饋意見傳遞到各主要負責部門及負責人手中。責任部門找出未達標原因，及時調整整改預算執行的方向，實現對履職部門預算執行過程的約束，實現預算績效閉環管理。應用預算績效評價結果對預算執行情況進行改正是建立預算績效評價體系的主要目標，評價結果在上下級和各部門之間及時傳遞與反饋是提高預算績效管理核心要義，保障預算績效評價結果有反饋是監督預算整改、改進預算編制的重要之路，是完善預算績效管理體系的必經之路。

5.完善獎懲機制，實現反饋結果有應用。首先，將反饋結果與預算安排相掛鉤。針對反饋結果中，評價結果較高的部門，在安排下一年度預算時優先給予保障，而對于未達標的部門對于其下一年度預算要從嚴審核。其次，建立獎懲機制，為充分發揮激勵和約束作用，制定獎懲政策。將全年各部門績效評價結果進行公開，對于在預算績效管理中表現突出的部門予以表彰和獎勵。對于預算執行不力和沒有完成整改導致未完成績效目標的部門，充分分析問題原因，并持續督促其整改，并追究主體部門責任。

五、評價導向的預算績效管理體系的應用價值與保障措施

（一）能夠形成全方位和全覆蓋預算績效管理格局

全方位的預算績效管理能夠把企業的收支預算、各部門的收支預算進行全方位覆蓋的管理格局。將企業的全部收支預算都納入到績效管理的體系中，而不僅僅針對投入和產出，拓展預算績效管理的實施范圍，縱向上實現高層到基層的全部貫通，橫向上連接不同的資金使用單位及個人，形成一個立體化的、聯系緊密的管理格局。一方面增加預算績效管理的覆蓋面和統籌能力，另一方面要提升各部門的預算能力，從多個工作角度出發，實現預算管理的多方向延伸，從而真正實現全覆蓋預算績效管理的效用。

（二）能夠形成全過程和全覆蓋預算績效管理鏈條的有機聯動

全過程的預算績效管理鏈條能夠將績效管理的相關理論和方法深入滲透到企業預算的編制、執行以及評價的全部過程中去，形成一個有機的事前、事中、事后的系統。在這個系統中，在事前建立評估機制，對于項目的必要性和目標的合理性進行評估，設立績效目標，對于項目實施效果進行預計。在事中，對預算進行有效的監督和控制，把握預算的收支情況，對于遇到的問題進行實時化的管理，在事后進行公平客觀的評價，分解結果與目標減價處于暗影，明確責任主體，按照獎懲機制兌現，從而為下一個預算計劃的制定提供可靠的基礎。通過對預算的各個工作環節進行科學有效的評價，有效促進各員工、各部門工作效率的提高，使各個工作環節形成有機的聯動，是實現全覆蓋預算管理的一條有效路徑機制。

（三）評價導向的預算績效管理體系的應用價值發揮的保障措施

第一，要開展理念創新，促進思想融合。認知突破是企業帶來新的工作流程與商業模式的重要驅動力。因此，為了有效推行評價導向的績效管理體系，物資公司必須要轉變其傳統的思想觀念，重新思考績效管理工作的地位和重要性，并將其與其他業務工作深度融合。對于企業員工來說，要加強先進思想的學習，實施全面、多樣化的學習教育培訓，將預算績效評價思想放在一個重要地位上，積極學習業務新知識齊頭并進。創造學習平臺、學習交流會等良好條件，把預算績效評價思想和業務認知結合起來，創新學習成果。廣大領導干部也要做好帶頭作用，率先強化預算績效評價思想執行力度，搞好評價文化建設，發展物資企業軟實力。

第二，明晰預算績效評價目標，順應物資公司發展。預算管理工作的目的應該在于提高企業效益、生產經營能力就以及競爭力，實現績效評價和企業的使命相互融合。在制定預算績效評價目標時，應把預算管理工作與其他業務工作結合起來考慮和謀劃，共同制定。企業任務中包含預算績效評價目標，預算管理工作計劃圍繞企業整體工作目標來進行，并實施相關標準的評價體系。

第三，明晰預算績效崗位職責，強化責任制度。落實預算績效崗位工作職責是順利實施預算績效評價思想的保障。物資公司領導應該重視責任制度的強化，建立起合理有效的監督機制，與其他業務相關的監督體系掛鉤。在預算管理業務活動中，不同業務部門均要圍繞預算績效評價思想進行規范化建設，從基層起落實崗位職責，把責任落實到個人，部門管理人員更要在具體實施中發揮先鋒模范作用。