大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用

李美華 山東省濱州市審計局

引言

內(nèi)部審計不僅會對企業(yè)運營與風險管理造成影響，同時在促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面也發(fā)揮著重要作用。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用，企業(yè)內(nèi)部審計也面臨著更多的發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)。由于大數(shù)據(jù)審計具有全面性、時效性以及靈活性的特點，在企業(yè)內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)審計可以提升審計效率與質(zhì)量，便于企業(yè)能夠更快發(fā)現(xiàn)運營風險以及發(fā)展不足，進而提出相應的解決措施與防范建議，為促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應用也存在成本高、復合型人才短缺以及相關(guān)制度不健全等問題，阻礙著大數(shù)據(jù)審計作用的發(fā)揮。對此，企業(yè)管理層以及相關(guān)部門需進一步深入研究，從而促使大數(shù)據(jù)審計能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部審計的價值，實現(xiàn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)審計概述

（一）大數(shù)據(jù)審計

大數(shù)據(jù)一詞最早出現(xiàn)在《Nature》雜志中，現(xiàn)在大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為當前國內(nèi)外研究的熱點。大數(shù)據(jù)審計是通過大數(shù)據(jù)思維開展審計數(shù)據(jù)分析的統(tǒng)稱。大數(shù)據(jù)審計相對于傳統(tǒng)審計而言，其將大數(shù)據(jù)與審計有機結(jié)合，不僅是審計資源，同時也是重要的審計方法。大數(shù)據(jù)審計將各種數(shù)據(jù)集合在一起，其容納了多樣化與高價值的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)審計的區(qū)別如表1所示。與此同時，大數(shù)據(jù)審計還可以有效分析社交數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)頁以及非結(jié)構(gòu)文檔，其應用價值很高。大數(shù)據(jù)審計中的數(shù)據(jù)種類分別為審計單位的財務數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)交互數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料的數(shù)據(jù)，而類別則劃分為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)一般指音視頻、圖像以及文檔等。2014年審計署進行機構(gòu)調(diào)整，初次成立電子數(shù)據(jù)審計司，2016年世界審計組織大會成立大數(shù)據(jù)審計工作組，由中國審計署擔任工作組主席。大數(shù)據(jù)審計通過對審計單位數(shù)據(jù)進行技術(shù)性分析，將企業(yè)數(shù)據(jù)中的價值以及風險直觀地呈現(xiàn)出來，為企業(yè)解決問題與預防風險提供數(shù)據(jù)支持。審計工作包含了國家治理的所有領(lǐng)域，因此其審計對象也包含了各行各業(yè)，采集的數(shù)據(jù)也呈現(xiàn)出多樣化的特點，這就導致大數(shù)據(jù)審計呈現(xiàn)出動態(tài)性與復雜性。大數(shù)據(jù)審計范圍較廣，因此可以實現(xiàn)全方位審計的目標，可以有效遏制宏觀經(jīng)濟運行風險與重大違紀行為，為保證國家經(jīng)濟安全打下堅實基礎(chǔ)。總而言之，大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)突破傳統(tǒng)審計工作中的行業(yè)限制，成為一種新的資源綜合管理模式。

表1 傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)審計的對比

（二）大數(shù)據(jù)審計的特點

大數(shù)據(jù)審計主要有以下三個特點：首先，全面性。傳統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)只能通過抽樣或者調(diào)查獲取，其樣本量比較少，以少數(shù)樣本推斷總體。而大數(shù)據(jù)審計則是以更多的渠道收集海量數(shù)據(jù)，再通過技術(shù)性手段分析，保證數(shù)據(jù)可以得到更全面的分析，同時還可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計中數(shù)據(jù)主觀性影響因素，確保審計數(shù)據(jù)的全面性與正確性。其次，時效性。傳統(tǒng)審計中的數(shù)據(jù)只能通過人工查詢，無法及時獲取相關(guān)審計數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)審計則是借助數(shù)據(jù)共享功能可以及時快速地獲取企業(yè)審計相關(guān)的財務、業(yè)務等數(shù)據(jù)。這就可以說明，大數(shù)據(jù)審計可以對企業(yè)財務、業(yè)務等數(shù)據(jù)隨時監(jiān)測，進而實現(xiàn)隨時審計。可見，大數(shù)據(jù)審計具有較高的時效性。最后，靈活性。由于大數(shù)據(jù)審計將大部分證據(jù)存儲在網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，審計人員只需要進去網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫就可以開展審計工作。這樣的審計方式不會受到時間空間的影響，同時還可以對數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢有更好地掌握，從而有效追蹤審計事件。

二、企業(yè)開展大數(shù)據(jù)審計的必要性

內(nèi)部審計主要是監(jiān)督企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)，并對其進行評價，針對不足提出改善建議。因此，內(nèi)部審計也就具備時間緊、任務重以及覆蓋面全的特點。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也迎來各種發(fā)展機遇，規(guī)模也在不斷擴大，面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，這也對企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求。由于企業(yè)規(guī)模的擴張，數(shù)據(jù)隨之成倍增長，但是傳統(tǒng)審計很難對其進行全方位分析。另外，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也趨向多元化、差異化發(fā)展，業(yè)務模式不斷增加，其運營風險也日益明顯。再加上，企業(yè)運營管理逐漸趨向數(shù)字化、信息化發(fā)展，審計工作人員數(shù)量不足，很難分析出數(shù)據(jù)后隱藏的風險與不足，這在無形中增加了企業(yè)經(jīng)營管理風險。而大數(shù)據(jù)審計可以滿足企業(yè)當前發(fā)展需求，既能保證審計的時效性，同時還可以保證審計質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用。第一，當企業(yè)審計資源不足時，企業(yè)可以借助技術(shù)手段開展審計工作，從而實現(xiàn)全方位審計，確保審計監(jiān)督力度。第二，大數(shù)據(jù)審計的應用可以遷移審計關(guān)口。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對數(shù)據(jù)開展相關(guān)性分析，從而更快地發(fā)現(xiàn)審計單位財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)等的異常，實時追蹤分析，總結(jié)企業(yè)當前存在的潛在風險，并制定相應的措施應對、預防風險。第三，通過大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與可視技術(shù)分析數(shù)據(jù)變化，預測發(fā)展趨勢，并結(jié)合傳統(tǒng)審計手段可以更快速準確的定位審計重點，明確現(xiàn)場審計的目的性，從而提升審計時效性。第四，大數(shù)據(jù)審計的應用可以有效減少人工數(shù)據(jù)處理，這樣不僅可以降低審計人員的工作負擔，同時還可以有效提升審計工作的正確率與效果。因此，企業(yè)內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)審計非常有必要。

三、企業(yè)內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）應用成本高

雖然大數(shù)據(jù)審計通過數(shù)據(jù)挖掘以及大數(shù)據(jù)可視技術(shù)等技術(shù)實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的處理與分析，減少審計人員工作負擔，縮短審計時間，提升了審計質(zhì)量與效率，但企業(yè)內(nèi)部審計在應用大數(shù)據(jù)審計時則需要先投入資金研發(fā)平臺系統(tǒng)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)網(wǎng)絡，構(gòu)建審計數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建信息技術(shù)模型，只有這樣才能實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的有效挖掘與分析。因此，大數(shù)據(jù)審計的應用成本比較高。另外，大數(shù)據(jù)審計的應用還需要定期對財務數(shù)據(jù)庫、業(yè)務數(shù)據(jù)庫等進行更新與維修。此外，為了滿足大數(shù)據(jù)審計的有效應用，還需要對審計人員進行培訓，組建大數(shù)據(jù)審計團隊，或是雇傭?qū)I(yè)人員開展審計工作，這些方面都會增加企業(yè)運營成本。

（二）缺少大數(shù)據(jù)審計人才

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)審計中的應用，對審計人員也提出了更高的要求，審計人員不僅要掌握傳統(tǒng)審計方法與專業(yè)知識，同時也要掌握大數(shù)據(jù)相關(guān)的技術(shù)，例如利用ArcGIS、QGIS等GIS軟件處理矢量數(shù)據(jù)，疊加遙感影像數(shù)據(jù)分析土地利用方面存在的問題，只有這樣審計人員才能熟練運用大數(shù)據(jù)審計綜合分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運營管理中存在的問題，為后續(xù)完善與優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支持。然而，當前國內(nèi)同時掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計專業(yè)知識的人才處于供不應求狀態(tài)，大部分審計人員只掌握了傳統(tǒng)審計方法與手段，自身并不具備大數(shù)據(jù)方面的技能，這也是阻礙大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計應用的主要因素之一。

（三）大數(shù)據(jù)審計意識有待提升

相對傳統(tǒng)審計而言，大數(shù)據(jù)審計具備眾多優(yōu)點，但是在實際應用中因為審計人員自身能力不足導致其對大數(shù)據(jù)審計中的審計方法、數(shù)據(jù)追蹤、質(zhì)量管控方面仍存在認識不足的問題，這也就導致大數(shù)據(jù)審計的審計結(jié)果無法得以保證，進而無法將大數(shù)據(jù)審計結(jié)果應用到企業(yè)經(jīng)營管理風險預防方面。總而言之，大數(shù)據(jù)審計工作的效率與結(jié)果會受到大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應用程度的影響。若想改變這一局面，那就必須提升審計人員的大數(shù)據(jù)審計意識，從而充分利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）缺乏健全的大數(shù)據(jù)審計制度

眾所周知，完善的規(guī)章制度是開展工作的基礎(chǔ)保障，大數(shù)據(jù)審計也不例外。然而，大數(shù)據(jù)審計發(fā)展時間較短，仍處于摸索階段，傳統(tǒng)審計的法規(guī)制度無法滿足大數(shù)據(jù)審計需求。因此，需要求我們在應用與研究中不斷構(gòu)建健全的大數(shù)據(jù)審計制度，如大數(shù)據(jù)審計規(guī)范、大數(shù)據(jù)取證合法性以及涉及數(shù)據(jù)庫管理制度等，只有這些規(guī)章制度的進一步完善才能為大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用提高保障。

四、企業(yè)內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)化建議

在新發(fā)展形勢下，國家也全面落實大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略。大數(shù)據(jù)技術(shù)在各個領(lǐng)域應用，同時大數(shù)據(jù)也成為影響決策的關(guān)鍵性因素。大數(shù)據(jù)技術(shù)也為企業(yè)審計工作帶來了機遇與挑戰(zhàn)。對此，我們必須深入認識大數(shù)據(jù)審計，以滿足大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用需求。

（一）降低大數(shù)據(jù)審計應用成本

企業(yè)在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺與系統(tǒng)初期需要投入大量資金，并且回報率較低，同時也增加企業(yè)的運營成本，甚至可能會影響到企業(yè)的正常運營。對此，筆者認為中小企業(yè)可以通過外包服務將企業(yè)的部分審計任務轉(zhuǎn)交專業(yè)審計事務所處理，這樣既可以落實大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用，保證審計質(zhì)量與效率，同時還可以有效減少投資成本。對于大型集團企業(yè)，筆者認為還必須構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺與系統(tǒng)。通過大數(shù)據(jù)審計的應用可以讓內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部實際操作與執(zhí)行情況有更直接的了解，便于企業(yè)進行自我監(jiān)督。在后期大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)發(fā)展中將其數(shù)據(jù)與存儲成本分攤，從而實現(xiàn)投資與回報的動態(tài)平衡。

（二）加強大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)

隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，我國審計工作也面臨著從傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)型，這就要求審計人員在掌握傳統(tǒng)審計方式與手段的同時，能夠熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)處理數(shù)據(jù)信息。對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，審計人員能夠熟練地完成審計工作，但是對大數(shù)據(jù)技術(shù)不了解，會影響大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應用。對此，企業(yè)可以通過復合型人才的引進，并在復合人才的指導下加強原有審計人員的培訓力度，以此提升審計人才大數(shù)據(jù)挖掘以及分析數(shù)據(jù)的能力。同時，教育部門也要加大對大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)的力度，如計算機技術(shù)專業(yè)與審計專業(yè)組建教研組，共同研究如何培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才，以滿足當前對大數(shù)據(jù)審計人才的需求。

（三）培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)審計思維

借助大數(shù)據(jù)思維開展審計工作是對審計工作模式的創(chuàng)新，也是審計工作發(fā)展的必然趨勢。盡管大部分的審計人員對大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)有了基礎(chǔ)的了解，但是借助大數(shù)據(jù)開展審計工作的能力仍然不足，導致大數(shù)據(jù)審計仍處于摸索階段。為了更好地在企業(yè)內(nèi)部審計中應用大數(shù)據(jù)審計，這就要求審計人員自身要具備大數(shù)據(jù)審計思維，并在大數(shù)據(jù)思維的指引下以多元化的視角開展審計工作。審計人員樹立大數(shù)據(jù)審計思維，不僅有助于審計人員運用信息手段分析審計數(shù)據(jù)，在降低審計人員工作強度的同時還可以保證審計效率與質(zhì)量。此外，培養(yǎng)審計人員大數(shù)據(jù)庫審計思維還有助于緩解審計人員不足的問題，對推動傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計邁進也發(fā)揮著重要作用。

（四）建立健全大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度

相關(guān)的法規(guī)以及制度規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部審計人員開展審計工作的依據(jù)與基礎(chǔ)。但是因為大數(shù)據(jù)審計的應用仍處于摸索階段，傳統(tǒng)的審計工作規(guī)章制度根本無法滿足其工作需求。對此，筆者認為相關(guān)部門應充分調(diào)研，根據(jù)實踐結(jié)果制定相應的法律法規(guī)，明確大數(shù)據(jù)審計取證程序以及證據(jù)合法的標準，為大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應用保駕護航。國務院、人大以及審計署作為立法的主體，要加強大數(shù)據(jù)審計制度體系頂層設(shè)計，明確大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)的采集范圍、主體以及類型，并建立審計數(shù)據(jù)庫與存儲規(guī)范，確保大數(shù)據(jù)審計中分析的數(shù)據(jù)來源已獲取授權(quán)，進而保證大數(shù)據(jù)審計的合法性與客觀性，對于數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的管理、使用以及安全等方面也要制定規(guī)范的管理機制與共享機制，同時也要明確數(shù)據(jù)銷毀程序與規(guī)范，以此保證數(shù)據(jù)庫中的所有數(shù)據(jù)只服務于大數(shù)據(jù)審計。另外，對跨區(qū)域以及跨系統(tǒng)的審計要求，其獲取的審計數(shù)據(jù)以及最后的審計結(jié)果都要制定法律確認標準。此外，政府部門還應制定企業(yè)、金融機構(gòu)提供數(shù)據(jù)信息的規(guī)章制度與數(shù)據(jù)安全責任制度，以保證審計中所獲取數(shù)據(jù)的準確性與安全性，若泄露相關(guān)審計數(shù)據(jù)則需要交由司法機關(guān)處置。通過健全大數(shù)據(jù)審計法規(guī)制度不僅可以促進大數(shù)據(jù)審計發(fā)展，同時也可以保證大數(shù)據(jù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中應用的合規(guī)性。

結(jié)語

總之，隨著信息技術(shù)的普及，企業(yè)也邁入信息化管理階段，并在生產(chǎn)經(jīng)營中積累了大量數(shù)據(jù)。因為數(shù)據(jù)種類與數(shù)量的快速增長為開展大數(shù)據(jù)審計提供了基礎(chǔ)。然而，企業(yè)審計人員如何快速適應審計工作模式的變化、熟練運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作并構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計方式與模式，已經(jīng)成為當前企業(yè)內(nèi)部審計人員面臨的主要問題。對此，筆者認為，審計人員自身要緊跟時代發(fā)展需求，提升自身專業(yè)素養(yǎng)，樹立大數(shù)據(jù)意識。同時，國家相關(guān)部門也要加強大數(shù)據(jù)審計人才培養(yǎng)以及相關(guān)法規(guī)制度的完善，確保企業(yè)內(nèi)部審計中能夠有效應用大數(shù)據(jù)審計，為促進大數(shù)據(jù)審計在我國發(fā)展奠定基礎(chǔ)。