根據新會計準則對政府補貼進行綜合財務分析

孔 壹

(滕州市財政局，山東 棗莊 277599)

新準則的出臺對收到政府補助的企業開展會計處理工作有極大的幫助。舊準則中存在很多模糊的條款，在折舊計提方面存在一定的問題。新準則修改舊準則中的部分條款，為企業開展會計處理工作提供明確的指導標準。企業應該在當下發現新準則和舊準則存在的區別，需要調整工作模式，按照新準則處理固定資產，靈活的選擇處置方法，提高會計處理方式的有效性和合理性。

1 政府補助概述

隨著國家建設工作的開展，政府補助相關的會計準則已經發生變化。政府補助是企業在經營中，不用償還的非貨幣性資產或貨幣性資產，前者按照資產當時的公允價值入賬；后者按照企業實際獲得的公允價值入賬。在政府補助會計準則中提出，政府部門以投資者身份注資，援助某企業發展，在該種情況下企業從政府處獲得的資金不屬于政府補助。

2 新修訂政府補助會計準則的變化

我國政府補助會計準則經過修訂，文件中的部分內容發生變化，文章研究政府補助會計準則時，分別將2006年版政府補助會計準則和2017年版政府補助會計準則稱為舊版與新版，研究政府補助會計準則發生的變化。舊版政府補助會計準則中存在一定的缺陷，將和企業活動相關的政府補助列入營業外收入，此種做法和營業外收入規定不符。在舊版會計政府補助會計準則中，還存在將和政府補助相關資產歸為遞延收益的做法，在后期將其轉到其他收益中進行再分配。另外，從我國對新版政府補助會計準則作出的調整，發現國家按照國際財務報告準則的設計要求，調整新政府補助會計準則。在全球經濟一體化發展過程中，讓政府補助會計準則趨同于國際財務報告準則，對我國經濟建設工作發展有良好的推動作用，下面分析舊版和新版政府補助會計準則的主要變化。

2.1 凈額法進行會計處理

新準則中規定，企業可以使用總額法處理政府補助，在總額方法下完成會計處理的工作，企業可以使用總額法進行會計處理的工作。企業在會計處理活動中使用凈額法，沖減會計成本費用和政府補助資產賬面價值。

2.2 添加其他收益科目

舊準則作出要求，企業需要將取得的政府補助集中存放在經營外收入，在新準則中作出更改，設置其他收益的科目。在新準則要求下，企業營業利潤可以在利潤表中呈現出來。企業接收政府補助，如果得到的補助和自身日?；顒雨P聯較為密切，但是企業很難使用沖減成本費用的方法，也不能確認收入。針對此種情況，在新準則下將收到的政府補助計入其他收益，成為日常活動沒有關聯的政府補助。企業在資金處理上，可以選擇舊準則處理資金的方法，先將其放置在營業外收入中，最后將其轉入本年利潤內。

2.3 確認遞延收益

企業處理政府補助時，對于和資產相關的部分，不再使用直線法分攤。在新準則中提出要求，企業接收政府補助后，首先分析該補助的遞延收益是否合理，應該在系統、合理的攤銷方式下處理資產。比如，部分企業得到政府補助形成固定資產。對于該部分資產，如果仍然使用加速折舊法進行計提折舊操作，該操作會影響到遞延收益分析，應該選擇加速攤銷法計提。舊準則在遞延收益方面作出的規定，使用平均攤銷法推進收益攤銷的工作。在新準則下開展資產計提的工作，按照準則規定的方式計提，可以提高會計信息的可靠性和準確性。

2.4 規范財政貼息資金

財政貼息資金會計處理，在新準則下變得更加規范、合理。財政貼息是政府補貼企業的一種行為，但是該種行為較為隱蔽，政府部門沒有直接發放資金，而是幫助企業解決一部分應該交付的資金。政府也可能承擔企業需要交付的全部資金，按照政府補助的方式，財政貼息可以細分為部分貼息和全部貼息。舊準則沒有對該部分資金會計處理作出明確的要求，由此導致財務人員難以順利的推進工作。新準則中圍繞財政貼息給出明確的指示，將財政貼息的處理方法分為兩種情況，一種情況是直接向企業撥付財政貼息，還有一種情況是財政部門將資金轉移到銀行，再由銀行按照優惠利率貸款給企業。在財政貼息會計處理方面，不同的分法導致會計處理方法存在較大的區別。

3 新準則下各類研發補助會計與稅務處理方式

3.1 與收入相關的政府補助

企業收到政府補助，如果其和提供勞動活動或出售商品關聯密切，應該判斷該補助是否為企業服務對價或企業商品對價的組成部分。如果滿足相關條件，其為和收入相關的政府補助。再比如，政府給予糧食生產企業的電價補貼、糧食補貼等，這些政府補助也和企業收入有關。在新準則中規定和收入相關的政府補助，按照規定該情況不適用新準則，企業獲得的政府補助，如果其和收入相關，在此種情況下可以將其視為正常收入，同時需要將其計入主營業務收入。

比如，某新能源汽車企業，主要生產節能汽車，每輛汽車成本大致為4.5萬元，每輛汽車的售價為4萬元。國家支持新能源汽車，同時每臺汽車給予2萬元的補助，在2020年該企業銷售汽車2000臺。在該例中企業得到國家資助，每輛車收到2萬元的補助，也是每臺汽車售價的組成內容，作為和企業收入相關的補助，對于此部分補助暫時不會進行增值稅處理。另外，在會計處理方面，銀行存款為60000000萬元、主營業務收入為60000000萬元。在稅務處理方面，需要清楚不征稅收入的條件，應該滿足資金專門的管理要求和辦法，提供資金專業用途文件，單獨核算資金。在滿足相關條件后，可以將其作為不征稅的收入。

3.2 與資產相關同時和日常活動有關的政府補助

此類政府補助一般應用到建造等活動中，應用在長期資產組建方面。政府補助補償和企業日?；顒酉嚓P，為營業利潤中的項目。新準則作出規定，圍繞政府補助進行會計處理，需要在新準則規定下，結合實際情況合理分類，將其劃歸到遞延收益中。如果構建的資產在折舊計算方面選擇平均法，后續活動選擇的計算方法也應是平均法，用平均法進行分攤。固定資產會計處理也會因為前期選擇方法存在的差異，影響到后續操作。選擇加速折舊法處理固定資產，在此基礎上進行計提折舊的操作，此情況遞延收益需要選擇加速攤銷法，完成分攤計入損益的操作，由此讓會計處理的結果與實際更加接近。另外，資產構建階段，針對因損毀、銷售產生的未攤銷遞延收益，應該將其轉入處置資產的當期損益中，同時需要清晰標注新消息，防止后續出現反復攤銷的情況。

3.3 與資產相關同時和日?；顒訜o關的政府補助

此種情況，對政府補助處理因為新準則和舊準則規定不同，致使會計處理在攤銷遞延收益方面存在較大的差異。新準則處理該種情況，可以選擇更加貼合實際的手段，良好的完成計提折舊的工作，在計提折舊方面不需要統一按平均法處理。會計處理一般存在兩種情況，企業收到政府補助的當期便購入資產，可以直接將其歸入營業外收入中。對于在收到補助后期進行資產購入行為的情況，應該貸記銀行存款、借記固定資產科目，在相關運作進行前需要先將其記入營業外收入。

比如，某企業從事環保技術研發工作，在2020年該企業擬購一批設備用于研發，在1月便向相關政府部門提出150萬元的資金申請，將該筆資金作為設備補貼，在2020年7月取得相關部門的財政性補貼150萬元。該企業在7月月底便按照環保技術研發需求配置設備。在資產中不含稅價格為400萬元，該設備使用年限大致為3年。選擇計提折舊方法時，考慮到該筆設備前期損耗較大，應該選擇加速折舊法。

選擇總額法推進稅務處理的工作，首先確定政府補助的歸屬，選擇不征稅處理的方法。本次研究企業所得稅，該企業在2020年年末遞延收益賬面價值為150萬元；在不征稅收入時，需要分析不構成政府補助應得稅所得額。確定2020年年末企業固定資產賬面價值，在其不作為征稅收入時，應該確定設備賬面價值包含的元素，同時在稅前扣除政府補助計提折舊費。遞延收益需要在2021年開展，將該科目金額轉移到損益中，按照納稅要求減調。在之后的每一年均需要按照該年固定資產計提折舊，完成稅前扣除的操作。在固定資產折舊處理階段，所得額調增一般應用在固定資產折舊對應的稅種中。另外，企業會計處理階段需要判定設備折舊是否對企業所得稅產生影響，并調整納稅事項。

進行征稅收入工作時，一般將該年收到補助歸集到營業外收入科目，在后期不會將其作為納稅事項進行細調。在征稅收入操作進行階段，先將其歸入遞延收益，隨著工作的推進逐步將其轉到營業外收入中。按照新準則要求，對于政府補助，企業在收到補助當年，應該將其歸集到應納稅所得額中，相關操作需要一步到位。

3.4 與收益相關同時和日常活動有關的政府補助

面對該種情況需要按照新準則調整工作方式，一般會將與資產相關補助外的政府補助視為政府補助，在新準則規定中對于難以區分資產性補助和收益性補助的情況，將其劃歸到收益性補助中。與收益相關的補助還需要進一步劃分，將其分為和日?；顒訜o關或有關的補助。針對和日?；顒佑嘘P的政府補助，在新準則要求下進行會計處理的工作，需要分析和收益相關補助所處的區間，彌補后期成本費用的政府補助和已經發生成本費用的政府補助。結合新準則第八條規定，如果和收益相關的政府補助，應該將其計入損益，彌補以后各期間成本費用和彌補已經發生成本費用的影響，可以將其計入沖減、損益相關的成本費用中。

3.5 與收益相關同時和日常活動無關的政府補助

企業接收政府補助后，應該分析政府補助和日常經營活動間的關系，比如企業在發展中如果收到新三板掛牌補貼，應該確定該補助的會計處理方式，分析補助會計處理工作。當下將該種補助的處理方式分為兩種情況：①彌補未來成本費用補助，處理成本費用補助，按照新準則要求將其歸集到遞延收益。但是存在特別情況，需要將補助歸入營業外收入，比如成本收益的補助沒有實際發生；②彌補已經發生成本的費用，在會計處理方面將收到的補助納入營業外收入中。

對于此種政府補助稅務處理，可以按照實際情況進行控制，對于不征稅處理的情況，應該分析補償在過往成本費用的處理方式，還需要研究補償在未來開展成本費用的工作情況。營業外收入需要定期處理，每年均需要確認其期末的工作情況，應該在該階段調減當年的納稅所得額。但是在工作進行中，面對對應費用需要按照要求提高納稅所得額。會計處理工作進行階段，對不征稅收入的情況，不能在政府補助形成費用前扣除，在稅務處理方面應該確定具體情況，選擇會計處理手段。成本費用的補助如果作為征稅收入，按照規則要求將其列入補償以前成本費用政府補助，確定營業外收入，同時該部分收入不會應用到納稅活動。對于補償未來成本費用的情況，在會計處理方面出現一定的差異。獲得補助當年，在年末應該調整納稅所得額，適當的提高納稅所得額。最后在轉入營業外收入時，按照會計處理結果進行納稅調減的操作。

4 結論

我國企業在新準則出臺后，應該發現新準則和舊準則存在的不同。改變過往資產會計處理的方式，按照新準則要求處理財務業務，可以提高企業財務信息整體質量。按照新準則處理財務信息，是企業得到優惠稅收政策的前提條件。企業需要熟悉新準則，掌握與收入相關的政府補助、與資產相關同時和日?；顒佑嘘P的政府補助、與收益相關同時和日常活動有關的政府補助等情況，會計處理政府補助的方式，確保財務工作可以按照新準則要求可靠且合規的進行。