淺談企業經濟合同審計

胡雅妮

(廣州體育學院 審計處，廣東 廣州 510500)

隨著我國綜合實力的不斷增強和企業改革的不斷深入，企業與其他經濟實體的交流逐漸增多，對外簽訂的經濟合同也隨之增加。為了維護自身的合法權益，企業必然更加注重對經濟合同的把控和監管。經濟合同審計是企業內部控制的重要環節，能夠規范經濟行為、防范潛在風險、促進企業健康穩定發展。

1 企業經濟合同審計的定義及重要意義

企業經濟合同審計是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規對經濟合同的起草、簽訂、執行過程和結果以及招標文件編制的合法性、規范性、合理性和效益性進行的審查和評價。作為企業內部控制的重要環節，開展經濟合同審計有著顯著的必要性及重要的意義。

(1)通過審查招標文件及合同條款、完善合同內容、明確雙方權利與義務，有助于防范潛在的管理風險和經濟糾紛。

(2)通過審查合同簽訂的流程、關注各環節風險點，有助于發現管理漏洞、及時提出意見和建議，從而完善企業內部控制制度建設、促進生產經營建設。

(3)通過審查合同執行情況、評估項目效益，有助于規范交易行為、促進項目目標的實現、維護企業的切實利益與合法權益。

2 企業經濟合同審計存在的問題

經濟合同審計在企業發展過程中的作用日益重要，但是在實際操作中，企業經濟合同審計仍然存在定位不準確、制度不完善、程序不規范、人員不充足等問題，阻礙了內部審計發揮其有效作用，從而影響企業的健康發展。企業經濟合同審計面臨的主要問題，體現在以下幾個方面。

2.1 經濟合同審計的職能定位不準確

按照定義，經濟合同審計是對合同的相關方面進行審查和評價。《審計署關于內部審計工作的規定》(審計署令第11號)第三條 本規定所稱內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議。然而，在實際審計過程中，經濟合同審計可能履行了審批職能，即在合同簽訂的過程中，審計需要對招標文件是否定稿、是否簽訂合同甚至是否按照合同進行付款等行為明確表示“同意”，合同簽訂和執行流程才能順利進入下一個環節。這種讓內部審計進行審批的做法，一方面與審計監督、評價和建議的功能相悖；另一方面經濟合同審計人員處在既是“運動員”又是“裁判員”的位置，極有可能影響審計人員對經濟事項的判斷，不利于維持內部審計的獨立性和客觀性。

2.2 經濟合同審計的落實不到位

經濟合同審計根據需要可進行簽約前、簽約中和簽約后審計。企業內部審計機構的審計程序存在斷層的情況，即經濟合同審計主要集中在對簽約前的立項、招標等流程以及對合同文本中付款條件、合同標的的合法性和規范性的審查，缺乏對簽約中及簽約后相關主體的監督與評價。這種“頭重腳輕”的審計模式，不利于經濟合同審計的質量控制，將會阻礙審計發揮其應有的作用，最終可能會影響審計的效率和效果。

2.3 經濟合同審計的過程記錄不規范

目前，大部分企業還未建立起成熟穩定的內部控制制度，人們對企業各項制度的理解與把握還不夠深入。由于知識結構的不同及理解程度的差異，在經濟合同會簽過程中，各經辦人會存在不同程度的失誤或錯誤。在合同審計過程中，審計人員主要采用口頭方式向經辦人傳達經濟合同審計中的審計意見，如需要補充哪些支撐材料、合同文本哪處需要修改等，并未像其他專項審計一樣依據現有資料編寫工作底稿并出具審計意見。上述僅僅進行口頭傳達的交流方式存在兩方面的問題：一方面，可能會造成審計人員表達不清晰、經辦人理解不透徹等溝通不順暢的情況，也不足以引起經辦人對相關問題的重視，甚至出現“屢教不改”的情況，最終浪費大量寶貴的時間，降低了整個企業的經濟行為的運行效率。另一方面，審計人員未對審計過程和結果進行書面記錄，就無法對經濟合同中發生的共性問題進行總結和歸納、無法對特性問題進行探究和匯報，不利于審計證據的保留，也不利于提出具有針對性和建設性的意見與建議。

2.4 審計部門缺乏專業人才

隨著企業設備采購、基建工程及科研項目等經濟事項的逐漸增加，企業經濟合同涉及的內容越來越廣泛。因此，企業經濟合同審計對審計人員的專業要求越來越高。一方面，審計人員需要具備財務、審計、法律等基本知識；另一方面，在風險較高的大型采購、工程項目和科研項目審計中，更需要注冊造價師、高級工程師、科研專家等人員，用其專業知識對相關合同、招標文件等進行監督、評價和建議。就目前企業內部審計機構人員構成而言，首先，存在人員不足的問題。內部審計機構人員較少，無法同時滿足經濟合同審計、專項審計、財務審計及工程審計等日常工作的需要。其次，審計人員專業知識結構不合理，主要為財務專業背景的工作人員，審計工作也集中在財務審計方向，工程審計人員及法律專業人員配備不足。風險較高的領域或錯誤頻發的領域缺乏審計的監督，可能無法發現干部權力濫用、資金使用效益低下等問題，進而損害企業的集體利益。

3 強化企業經濟合同審計的建議

為了加強內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計的作用，本文提出以下強化企業經濟合同審計的建議。

(1)制訂經濟合同審計相關制度，完善內部控制流程，保證內部審計的獨立性和客觀性。

健全的制度使得審計工作有據可循，是開展經濟合同審計的關鍵。首先，要明確審計在經濟合同管理中的定位。重點在于明確審計的職責是審核，而不是審批；是對企業經濟事項進行監督、評價與建議，而不是同意經濟事項的啟動或執行。其次，要明確經濟合同審計的目標、內容及審計方式方法。企業經濟合同審計的目標，是通過規范采購行為、監督經濟事項、評價經濟行為等一系列活動，防范企業的經濟風險、促進干部權力的規范使用、加強黨風廉政建設、規范財經紀律、提高財政資金的使用效益。內部審計機構可以根據企業實際經濟行為的發生情況將所有經濟合同進行分類，以風險為導向，綜合考慮風險發生概率及風險產生的影響，來確定進行全過程跟蹤審計的經濟合同范圍以及進行定期抽查審計的經濟合同范圍。最后，結合企業內部控制制度及相關合同會簽流程，明確經濟合同管理鏈條上各部門的職責與分工，各部門按照制度規定各司其職，合力完成經濟合同的簽訂與執行。

(2)填補經濟合同審計的程序空白，充分發揮內部審計監督、評價和建議的作用。《民法典》實施后，企業應該建立和完善以《民法典》合同編為基礎的合同管理辦法。合同管理程序應當包括合同簽訂、合同履行、合同終止、合同后評估四個部分。相應的，對經濟合同的審計也應當對應上述四個部分的風險點及重點環節開展。企業經濟合同審計工作，可以根據需要，在合同簽訂、合同履行、合同終止與合同后評估階段選擇抽查審計和全過程審計。通過明確合同管理的各個關鍵節點，有的放矢地進行審計，不但能夠及時揭示企業存在的管理漏洞，而且有助于更好的發揮審計預警防控的功能。

對經濟合同簽訂階段進行審計，主要是審計招標流程的進展情況、中標方的資質及合同主要內容等。關注的重點有：招標文件編制的合法性、規范性；合同中雙方的權利義務是否明確；合同標的是否與招標文件表述一致；付款條件和驗收條件是否達成一致等。審計的應對方式：提前介入經濟事項，查閱招標文件，及時提出疑問及可能產生的風險；與合同經辦人溝通，提醒經辦人確認合同內容與招標文件是否相符；會同財務部門及資產管理部門核對付款條件與驗收條件，共同維護經濟合同的順利簽署與執行。

對經濟合同履行階段進行審計，主要是審計履約情況、變更情況和違約情況。關注的重點有：合同履行過程中可能導致企業利益受損的情況、合同主要條款異常變更或違規變更的情況以及合同一方無法履約或違約的情況等。審計的應對方式：分析問題產生的原因、變更的必要性、可行性以及是否合理合法、違約的責任劃分情況以及是否合理合法等，就合同履行過程中可能存在的風險予以警示。通過審計幫助企業及時發現履約過程中的問題、避免損害企業利益、促進合同順利進行。

對經濟合同終止階段進行審計，主要是審計解除合同的條件、對違約金的核查等。關注的重點有：合同雙方的權利與義務，合同終止的原因，合同進行的程度，驗收條件等。審計的應對方式：探究合同終止的原因，與合同經辦部門討論解決辦法的合理性及可行性，必要時咨詢企業法務人員或顧問律所，以提出最適合企業實際的建議。通過該階段的審計有助于企業及時止損，挽回損失。

對經濟合同后評估階段的審計，主要是在經濟合同項目完成后，審查合同簽訂流程及實際效果。關注的重點有：合同簽訂流程是否合規，項目是否按時完成或按期交貨，合同完成后是否達到了立項時設定的目標，是否對教學環境的改善或者科研項目的研究有所助益等。審計的應對方式：查閱會計賬簿及相關憑證，核實經濟項目付款情況；查閱驗收報告，核實項目驗收情況；結合項目總結報告與實地勘察情況，對項目結果作出評價。通過審計更深入的了解各項目的績效，促進企業注重資金使用的效率和效果。

(3)規范記錄審計過程，編制經濟合同審計工作底稿和審簽意見書，提高合同管理效率。內部審計機構應當將經濟合同審計中發現的問題編寫成工作底稿并出具審簽意見書，它們不僅是審計工作成果的重要載體，也是與其他部門溝通交流的重要方式。首先，審計部門制作合同審計管理臺賬，對收到的經濟合同進行編號登記，對已審合同、已退回合同、待審合同等進行標注，跟蹤管理，以備后續查閱和檢查。其次，對缺少支撐材料、流程不合規、合同文本存在瑕疵等需要進一步完善的合同，應該記錄審計過程、存在的問題及改進建議，編寫審計工作底稿和審簽意見書，以書面形式反饋至相關部門，在送出審簽意見書的同時可以口頭對其內容進行解釋，以加深對方的理解，爭取更好的反饋結果。值得審計人員注意的是，切記將原合同中存疑的資料以紙質或者電子的形式存檔，留底備查，保證審計檔案的準確性、真實性和完整性。最后，內部審計機構應當定期整理已審經濟合同及其工作底稿、審簽意見書，歸納總結出高頻率出現的問題及不常出現但會造成較大損失的問題，可以將發現的問題與財務、資產管理、采購等部門進行探討，分析問題產生的原因，探尋問題的本質，共同商討解決方案，為企業的高質量發展提出合理化建議。

(4)優化內部審計隊伍，推動審計人員專業化發展，保證經濟合同審計的質量。經濟合同的內容涉及廣泛，這就要求經濟合同審計的人員具有相關的知識背景和專業結構，才能對其進行審核，進而推進審計工作的有效開展。針對企業內部審計機構缺乏專業人才的情況，可以從以下幾個方面進行改善。①通過有計劃的理論學習和實操訓練，強化現有內部審計人員的理論素養和專業能力，鼓勵審計人員進行職稱考評，推動審計人員的可持續發展。②廣納賢才，重視人才的引進工作。企業人事部門可以通過公開招聘或者內部推薦等方式，面向社會吸納法律、工程、科研等方面的專業人才，以支撐經濟合同審計的專業要求。③針對某些專業性極強的經濟合同，可以考慮聘請專業第三方對其進行審核，以作為內部經濟合同審計的補充。④優化內部審計隊伍，不僅要培養懂財務、懂審計、懂法律的專業人才，更需要建立一支懂管理、懂溝通、懂創新的人才隊伍。不僅要打造一支專業能力強大的隊伍，更要培育一批政治素質過硬的人才。

經濟合同審計就是企業內部審計機構依據國家有關法律法規在合同簽訂流程的各個風險點設立崗哨予以警示和提醒，為企業的經濟行為保駕護航，并推動企業合同管理水平的提高。經濟合同審計是企業防范經濟風險的有效手段，不僅能夠推動完善企業內部控制制度建設、維護自身利益，而且能夠規范經濟行為、促進企業生產經營建設，為企業的健康發展貢獻力量。企業應該充分利用審計的監督職能，重視經濟合同審計工作，努力探索總結出符合企業實際情況的經濟合同審計的新思路與新方法。