高新技術企業在稅收減免優惠政策中的研究

葉曉婧

【摘 要】高新技術產業在整個國民經濟中具有重要的地位和作用，它不僅有利于帶動經濟增長，而且也是國家財政收入的重要來源。世界各國普遍出臺一系列激勵政策推動本國高新技術產業的發展，其中稅收政策作用突顯，成為專家學者研究的焦點。稅收優惠政策是法律和政策的結合，是用于減輕特殊納稅人的稅務負擔的具體手段，也是當前稅務部門的重要的研究課題。對高新技術的稅收優惠也是以稅收方式體現對高新技術企業的資金扶持。

【關鍵詞】高新技術；稅收優惠：稅收建議

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）04-0053-02

1 SZCC簡介

SZCC國際工程有限公司（以下簡稱公司）注冊地為北京市通州區，主要從事建筑裝飾工程、安裝工程、土木建筑工程，并拓展到其他相關行業領域。為響應國家技術創新號召，公司近年來大力推廣創新型施工工藝，在頂棚石材掛件及頂棚石材吊掛系統等多個科研課題方面開展投入，并于2015年達到相關條件后被評定為高新技術企業。

根據相關稅收法律法規，高新技術企業得到國家政策支持，在所得稅上享受優惠，按應納稅所得額的15%適用稅率繳納所得稅，在研發支出、職工教育經費等方面也適用更加優惠的稅率和扣除比率。尤其是在《關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國稅總局公告2017年第24號）等相關文件發布以來，國家對企業創新行為的資格評定進一步規范，政策指導更加有針對性，具體操作更加有法可依，有力地支持了公司技術研發、科技創新，為企業發展技術創新提供了更加明確的目標和動力，有效實現了稅務政策對行業發展的有利引導。

2 公司政策的執行情況

2.1 總體情況

公司自2015年起作為高新技術企業，3年來共完成和正在完成相關專有技術10多項，擁有高新技術人員190多人，公司實際參與科研課題研發的相關人員超500人，具有大學專科以上學歷的科技人員有1 300多人。僅2016年科技研發項目支出投入金額就達13 916.3萬元，與公司營業收入配比的成本投入取得了良好效果，通過工藝的改進，公司在幕墻裝飾和機電安裝工程方面大大縮短了預計工期，土建施工過程中在保證質量的前提下減少了不必要消耗，進而取得了長足的經濟效益，提高了企業綜合利潤率，在企業獲益的同時也為國家貢獻了稅收，實現了稅企雙贏。

2.2 稅務管理的落實

在實施科技創新的同時，公司在主管稅務機關通州地稅第三管理所的大力幫扶和正確疏導下，不斷建立和完善與高新科技相關的稅務管理體系。

公司主要從以下幾個方面提高了管理水平。

（1）公司科技主管部門、生產技術部門和財務部通力配合，對申報課題分年度進行解析，將研發項目按照不同題目進行分類，做到單獨預算、專項核算。

（2）對研發支出的列支加強內部監管，提高甄別判斷能力，對屬于高新科技課題的研發支出嚴格區分資本化支出和費用化支出，對不屬于研發支出的要列入其他損益，堅決不混淆。

（3）目前正在完善科研課題績效考核相關工作。對發生研發支出的項目建立科研課題限時完成成果責任制，并與相關部門及人員的考評相結合，增強員工對此項工作的重視程度，確保高新技術對企業競爭力的提升達到實效。

3 公司存在的問題及建議

（1）由于建筑工程營銷在資質方面的特殊要求，往往一項工程的中標主體和實際施工主體并非同一法人。公司作為大型集團化施工企業更是如此。集團內部企業在生產任務量上進行分配，導致了部分研發任務也從一家子企業轉移到另一家子企業，企業與企業之間的任務轉移往往通過總分包或者聯合體中標的形式進行劃分。但根據相關稅法規定，企業集團中的一家子企業為高新技術企業，其他集團內部企業無法享受稅收優惠，這就給公司生產經營的分配帶來難題。以下舉例說明：公司中標的某一項目，將其中部分施工任務量分包給集團內A子公司進行施工，并簽訂分包合同，施工內容涵蓋某項土建新工藝專項技術的開發。在施工過程中，這項技術的研發支出只能在A子公司進行列支，對母公司來說只能按合同總價款計入分包成本（這種建筑行業總分包模式與單純的技術委托研發是有本質不同的），而合同總價款往往是雙方達成經濟交易的銷售價格，而無法按照A子公司實際發生的研發支出進行計量，從而造成母公司無法準確計量這一分包任務中的科技研發支出。

對此，建議有關部門對該問題進行深入了解，對企業內部任務劃分中涉及研發支出的轉移給予政策上的指導，進而規范施工企業在科技研發上的任務分配。

（2）建筑企業的科技研發是在工程施工過程中逐步完善的漫長過程，其科研成果并非固定資產、無形資產，但卻直接作用于施工生產的產品，經常在一磚一瓦中凝結不同的施工工藝，新的技術構成新的高樓大廈，將科技凝結于建筑物本身。然而，往往與建設投資方達成的工程量清單中沒有單獨的科技研發費，限于業主審計要求，施工企業也難以在既定的施工成本要素以外單獨設立研發費用科目，因而無論是銷售收入，還是研發支出項目，都無法直觀地辨別出是否屬于高新技術課題。例如一座新型發電站的修建，既有傳統工藝的施工基礎，又有新工法新技術的應用，難以簡單地量化其收入中有多少高新技術成分。同樣的，其成本是分散在人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等成本明細科目中，而不是像一般企業那樣計入管理費用。需要會計人員實時掌握施工現場各項支出的流向，才能據以區分。

對此，建議主管稅務機關對當前政策不明確情形下企業高新技術收入、支出的歸集給予足夠的寬容；相關財稅研究機構針對建筑企業的科技研發成本歸集給予充分關注，制定和推廣統一而可操作的研發支出核算辦法。杜絕核算和統計數據的不規范。

（3）公司是一家以國際工程為主要經營業務的企業。近年來，隨著國家“一帶一路”戰略的進一步實施，公司響應號召，在東南亞、中東和北非等地區均取得了經營上的成績，在生產經營上甚至超過了國內。2016年全年營業收入達到435 978萬元，其中境外收入為28 5100萬元，占全部收入的65%。而工程項目高新技術研發課題在國內外項目的比例是均衡的，很多國外項目科技創新的難度甚至高于國內。公司在境外均強調商業產權保護意識，對擁有技術產權的科技創新雖然實施在海外工程，但始終擁有所有權，將來在國內其他工程項目上也可以使用。所以，如果僅考慮國內發生的研發費用，而忽略境外，則對企業來講并不合理，也不利于企業做大做強，在國際市場上贏得競爭。

對此，建議相關政策制定部門考慮類似境外經營企業的特點，對中國企業走出國門給予政策或實操上的關懷和幫助。

（4）公司為加快技術革新的步伐，大力實施人才引進戰略，在工程技術的研發、企業管理智能化等方面給高端人才以優厚的待遇。雖然在企業所得稅方面獲得了充分的優惠政策，但人工成本仍在逐年增大。

對此，希望國家政策制定部門能在企業所得稅之外，考慮對高新技術人才在個人所得稅方面給予類似加計扣除等優惠政策，或者拓展到其他相關稅費，使企業和人才都能切身感受到國家對高新技術的扶持，讓高新技術在各行各業進一步發揮應有的作用。

4 總結與啟示

通過對公司在實施一些稅收減免優惠政策中遇到的問題，我們可以看到，合理地制定納稅優惠減免方案可以有效地降低高新技術企業的稅務負擔，在促進企業收入提高的同時，也為國家高科技的發展和國家稅收的提高提供了有利的條件。由此我們可以得到以下啟示。

4.1 完善現行稅收征管體系，強化高新技術產業稅收的實施力度

高新技術產業稅收是稅收在高新技術產業投資領域的表現形式，它毫不例外地具有稅收行為本身的強制功能，即使以優惠形式表現出來也是如此。因此，要強化高新技術產業稅收行為，使其成為法律義務被其涉及對象履行和遵守，政府有關部門，尤其是稅務部門要加強對風險投資稅收的監督和管理。

4.2 完善個人所得稅

要從個人所得稅的優惠政策上加大對科技人才的鼓勵，從而有利于高新技術企業吸引留住人才。對高新技術人才在成果和服務方面的收入，對科研人員獲得的各類獎勵和補助，對科研開發人員以技術入股而獲得的股權收益，能夠免征個人所得稅。

參 考 文 獻

[1]朱青.企業稅務籌劃原理與方法[M].北京：中國人民大學出版社，2017.

[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.全國注冊稅務師執業資格考試教材——稅法[M].北京：中國稅務出版社，2017.

[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2016.

[4]尹四農.高新技術企業研發費用的納稅籌劃[J].稅收征納，2013（3）：38-39.

[責任編輯：鄧進利]