淺析軍工企業管理會計報告體系建設路徑

■ 趙晶晶 商正安 于淼 姜建羽

一、前言

軍需品行業的企業既有外部需求，也有內部需求，需要建立管理會計報告系統。在一方面，財務會計報告反映的是過去的信息，只不過是面對過去的外部報告，其決策信息不能直接提供給管理層，只能反映經濟和商業問題的事后數據，不能直接支持未來的決策。管理會計報告是面向未來的內部報告，側重于內部控制、事前和過程管理、績效和評估。財務數據是管理會計的重要基礎?？刂茍蟾娴脑S多部分需要大量的財務數據和非財務信息。早期的軍工企業信息系統大多相對獨立，數據關聯性相對較差。財務支出智能系統、PLM 系統、物料系統、BOM 系統、生產系統等信息模塊的在線運行，大大提高了軍工企業整體信息化的集成度，數據關聯性、系統性、準確性以及完整性穩步提高，完成支持財務報告信息和業務信息相結合的管理會計報告系統。

二、整體體系設計

根據軍工企業的組織管理，管理會計報告可以設計為戰略、經營和業務三個不同層次。

戰略層面的管理會計報告流程可以包括戰略目標制定、戰略規劃制定、戰略執行以及戰略評估。這使決策者可以對未來的經營、融資、投資等行為決策進行宏觀調控，分析關鍵經濟成果、原因和具體實施成果，制定未來發展方向，并尋找可實現的目標。其中包括戰略管理報告、風險管理報告、經營分析報告、價值創造報告以及關鍵和特殊事項的報告。報告內容包括關鍵結果、關鍵原因、詳細建議，體現信息的宏觀性和預見性。

經營層面的管理會計報告，簡而言之，就是作為實現目標的手段，或者作為戰略層面和業務層面之間的樞紐，反映決策信息，報告軍工企業的日常運營情況。報告流程從經營戰略開始，根據經營戰略計劃制定與戰略相匹配的經營預算，將經營計劃分解成層級，逐步凝聚力量實現總體戰略目標。輔以相應的績效考核和激勵措施，其中包括預算管理報告、投資和財務分析報告、利潤分析報告、成本管理報告、資本管理報告以及績效評估報告等。

業務層（運營層）的管理會計報告與生產經營業務活動的關系最為密切，是對業務層管理會計報告進行進一步分解，可及時體現業務流程的相關信息，并組織和收集、及時處理，可以對降低成本控制點、關鍵技術改進環節、操作方法等提供指導，了解和掌握整個生產經營過程。其中涵蓋了采購業務報表、生產業務報表、銷售業務報表、人事報表等。

結合軍工企業的可行性和實際情況，逐層選取部分報告進行各級探索性研究。

三、戰略層管理會計報告-戰略管理報告

戰略管理報告是一種用于選擇戰略、實踐和評估的信息，主要是在軍工企業的戰略層面。其中大部分是根據非財務信息編輯的，其中需要戰略管理工具、方法和步驟。具體涵蓋戰略分析、戰略定制、戰略實施、戰略評估、戰略調整等。具體涵蓋以下三個方面：

（一）企業環境分析（內外部）

通常，稱為 PEST 的分析模型可用于對宏觀環境的各個方面（例如政治、技術、經濟和社會文化方面）進行常規分析。另一方面，還可以通過與波特五力相關的模型來分析行業競爭環境。對于同類競爭者的詳細分析，還可以通過對內外部環境的綜合分析，使用SWOT 進行分析。

（二）戰略目標的選擇與制定

在全面客觀地分析內外部環境后，需要根據實際情況選擇公司運維方向，制定相關戰略規劃。它也可以使用戰略地圖工具技術來表示，體現更直觀的策略。

(三)戰略實施/評估報告

一般來說，如果想進一步促進戰略目標的實際運作，在軍工企業，管理者平衡記分卡，使其四維，通過細目制定預算和預算，可以逐步轉變企業戰略愿景，比較和評估特定指標之間的差異。具體而言，評估財務方面的指標包括存貨周轉率、股票凈利率、國有資本保值和估值、產權比率等。評估客戶方面的指標包括客戶保留率、相關質量問題的解決比率、市場份額、客戶保留率；評估內部流程方面的指標包括產能利用率、研發投資、員工安全培訓覆蓋率和新專利申請數量；在創新和增長方面，指標包括：研發人員數量、專利授權數量、員工滿意度、員工職業培訓范圍等。

四、經營層管理會計報告

在管理一個公司的過程中，經營層的管理者責任重大，他們需要反映的信息就是決策管理，也就是公司日常的經營管理和管理活動。這使得管理會計報告可以涵蓋利潤分析報告、預算管理報告、成本管理報告、投融資分析報告、績效評估報告和資本管理報告。［1］在財務狀況報告、收入狀況報告和資產狀況報告中可以輕松查看整體運營狀況。通過分析上述指標的變化，客觀反映軍工企業整體盈利能力、經營能力、償債能力的變化趨勢，從而抑制不利因素，有效降低經營風險。

下面根據軍工企業的實際情況，詳細分析預算和成本管理報告。

(一)預算管理報告

在管理戰略目標方面，預算管理是企業管理戰略目標的重要工具，也是績效管理的基礎。預算狀態在企業會計系統中是重中之重。預算相關的管理報告是針對軍工企業的戰略目標，針對一段時間內的具體生產經營活動制定預算的。其內容主要涵蓋各職能部門和生產車間單位，并進行相關分析和評價。詳細過程如下：對于這些具體的過程，首先要根據原定的發展戰略分析要實現的預算目標，接下來開始編制預算。第一步是編制詳細的銷售預算，然后根據此繼續編制生產、控制和銷售成本、準備的銷售預算的結果。預算的各個方面。然后重新準備產品特定的成本預算，最后需要準備一份資本支出（投資）預算。資本支出預算不僅僅需要與長期銷售預算相結合，必須符合中長期戰略和軍工產業的發展要求，根據各分預算編制綜合預算財務報表。預算管理報告的內容包括三部分：

（1）預算目標制定與分解報告。對此，預算指標的制定和分解報告的數據量很大，其中包括重大經營預算報告、財務預算報告等相當多的內容。

（2）預算執行差異報告。為反映執行情況，軍工企業預算執行差異報告將現場發生的情況與預算情況進行比較，分析兩者的差異及原因。

（3）預算評估報告。公司需要分析預算完成情況，明確個人和部門績效指標，以評估預算編制的充分性。預算管理報告的實施可以明確各部門的任務和指標。它還對各部門之間的細化分工、團結合作起到了重要作用，也可以幫助軍工企業實現年度目標。

(二)成本管理報告

作為成本控制報告的重要組成部分，成本控制報告可以反映各種產品和經濟活動的所有控制信息，從成本核算、分析、控制到估價。成本管理報告可以分為四個部分：

（1）成本預算及核算報告。通過將每個產品的當前預算與實際金額進行比較，分析差異的原因，管理員可以充分了解每個產品的成本具體情況，達到資源優化的目的。

（2）成本項目分析報告。通過將成本分解為可管理成本和不可管理成本，并對每個產品進行分析和列出，管理層可以充分了解基本的成本和進度信息，對公司的盈利能力有所幫助。

（3）關鍵指標分析報告。每個獨立數據的變化不能集中于闡明整體變化的原因，所以關鍵指標必須結合不同的比率來設置。這有助于更直觀、清晰地反映產品的整體變化。

（4）成本管理評價與建議。通過各種成本分析，您可以確定每個成本的構成和基準，并針對成本過高的鏈接提出適當的補救措施。這有助于改進生產控制和資源。創建合理的配置以充分減少成本。

（5）盈利能力分析。它分析和報告軍工公司特定業務活動中的不同產品類別，計算每種產品的收入和成本，并報告利潤目標和實現情況。通過分析不同產品的盈利能力和發展潛力，可以優化企業的產品結構，合理協調您的生產活動，起到成本控制的作用。利潤分析報告主要包括以下幾個方面：

①盈利目標及實現情況。根據戰略目標和盈利能力分析指標的要求，編制營業利潤率、成本、利潤率等指標的預算，并與當期實際金額、利潤目標完成情況、合理性進行比較結果和預算評估。

②利潤構成及變化趨勢報告。主要共享收入報表、成本指標報表、利潤報表，反映各產品的利潤構成包括收入、成本、利潤構成，以及預算與上期的對比。

③盈利能力提升措施報告。根據盈利能力分析，確定提高盈利能力的產品和環節，并制定上下文相關的改進計劃，以提高軍工企業的盈利能力。［2］

五、業務層管理會計報告

業務層（作業層）管理會計報告與業務活動最密切相關。這部分報告與生產經營活動密切相關，該部分可以及時反映各項業務流程中存在的問題，有效掌握日常生產經營活動的實際情況。

根據軍工企業的實際，年度采購占人力資源支出的比例比較大，所以考慮可以先考慮采購業務報表和人力資源管理會計報表。

(一)采購管理會計報告

采購是軍工企業經營活動中的重要環節，其影響因素通常包括采購成本水平和采購質量。這些因素對生產和運營至關重要，可以產生直接影響。具體采購行為可結合企業實際生產需要和庫存情況確定。預測的依據可能是生產任務的情況。通過針對特定情況的預測分析，確定特定所需材料的采購細節，然后考慮每個采購類別的采購計劃，以改善供應。監控系統可以對采購環節進行有效監控，實現獨特優勢資源的合理配置。軍工企業需要平衡采購物資計劃和庫存管理，因此需要全面了解實際庫存情況，以避免后續活動中出現物資庫存問題，增強軍工企業的資本能力和庫存周轉水平。這樣也達到了實現內外資源及相關信息有效、及時分享和整合，以此提高行政管理工作效率和資源利用率，通過這種方法獲得更大經濟效益的目的。

采購業務報告通常涵蓋以下幾個方面：

（1）采購業務預算報告。通常來說，采購業務預算報告選擇最合適、最具成本效益的采購方式，反映設備和材料庫存、采購數量和時間、價格、運輸成本、交貨日期、采購類型、供應商價格對比。以及采購成本報告，預算信息還反映了不同材料的消耗、市場價格的變化以及及時的交貨。

（2）采購作業結果及差異分析。通過對比詳細分析預算采購價格、考慮預算采購數量、衡量預計交貨期與分析實際采 購價格、實際采購數量、實際交貨期的不同及原因分析，進一步改進的計劃和方向變得清晰。

(二)人力資源管理會計報告

人力資源管理會計報告以人力資源的獲取、開發、配置、激勵、考核為基礎，與原管理人員提高人力資源投入效率具有可信的相關性。

影響人力資源需求的因素包括內部環境因素和外部環境因素。人力資源供給與軍工企業未來發展趨勢密切相關，是軍工企業經濟發展和核心競爭力的重要保障。預測內部人才的供給，可以根據員工的資質、技能、資質、經驗、能力、年齡，建立個人檔案，建立人才檔案。人才檔案可作為人力資源開發、人力資源調動、晉升、辭退等評估員工發展潛力、性格特點、晉升空間等方面的參考，清晰展示人力資源內部供給狀況，提供大人力資源。要做。相關信息的數量。

（1）基本人力資源說明。人力資源基本情況簡報的目的主要是進行統計，公司擁有或管理的相關人力資源對軍工企業的市場競爭力和可持續發展能力起著至關重要的作用。綜合分析和披露的信息，例如數量、質量、配送狀況等。

（2）人力資源成本表。人力資源成本表通過對人力資源成本的各個明細項進行統計分析，進行結構和趨勢分析，可以合理預測和控制人力資源成本的結構和趨勢。

六、結束語

根據管理會計報告應用指南的要求和標桿企業成功案例的研究，總結出適合軍工企業的管理會計報告系統，以信息支持和決策價值創造為主要目標，以及適當的戰略、運營和業務級別的管理會計報告系統將具有預期的實施效益，以提供更多相關和可靠的企業管理層。這些可以用于軍工企業內部管理實踐中分析應用的好處，以及系統會計信息化，將管理會計工具應用于軍工企業發展建設，從而支持管理決策。