基于實現內部控制目標視角下對高校收入管理的探析

周銀丹 （寧德師范學院 福建寧德 352100）

一、引言

收入管理是財務管理的重要內容，內部控制是提高單位內部管理水平的有效手段，是實現組織目標的保障機制。關于高校收入管理與內部控制，學者開展了大量研究，如方暉（2018）分析了高校收入內部控制存在的內部環境、流程方法體系、風險評估、流程管控、信息與溝通、內部監督與評價等問題，并提出應對策略。馬瑛（2020）分析了高校收費工作的現狀及問題，提出了對策建議。張穎萍、張琳梓（2021）從單位層面、業務層面對高校內部控制風險進行分析，并提出優化對策。

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號）規定，收入業務內部控制的目標主要包括：合理保證單位各項收入的收繳合法合規、各項收入及時入賬應收盡收、收入的財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗。本文以實現高校收入業務內部控制目標為出發點，分析影響目標實現的問題，并提出改善建議。

二、高校在收入業務管理中存在的問題

（一）崗位責任制落實不到位

崗位責任制是完成工作任務、實現組織目標的基石，但是，高校在崗位責任制的建設與落實上，管理不夠細致，在制定崗位責任制時，只是簡單描述崗位的工作內容，沒有明確工作質量標準及應承擔的責任，導致不同的人擔任同一崗位或者是處理同一業務事項時，執行結果相差較大。以在招投標過程中行使監督權的監標員工作為例，由于對招投標的流程、規則要求、監標中的注意事項、發現問題的應對措施等沒有制定精細的管理辦法或者沒有組織監標員進行相關的培訓學習，以致非專業人員無法發揮有效的監督作用。

涉及業務活動的相關部門及崗位存在職責不清、權責界限模糊、責任無法落實的情況，對崗位工作沒有考核標準及相應的檢查、獎懲措施，工作完成的情況取決于個人的專業勝任能力和職業道德水平，一方面導致存在消極怠工的現象，影響了公共服務的質量和形象；另一方面，在實施定期輪崗制度時，由于人員專業知識和業務經驗的限制，增加了學習的難度、延遲了勝任的時間。

（二）溝通協調和聯動機制不健全

收入的管理是學校領導工作的關注點，涉及財務處、資產后勤處、學工處、教務處、各二級學院等多個部門，但是，與業務相關的部門與部門之間、同一部門的不同科室、不同崗位之間沒有建立良好的信息共享與溝通協調關系，未能形成為實現業務控制目標的聯動機制。例如，在國家助學金、獎學金、助學貸款、精準扶貧等政策的支持下，有的高校每年還是存在學生拖欠學費、住宿費的現象，以至于每年畢業生畢業離校時都形成了一定金額的壞賬，個別學生存在欠費兩三年未繳的情況，這既影響了財經紀律的嚴肅性，造成了國有資產的流失，也不利于對學生的誠信教育。同樣，學校對收取的租金、水電費也可能存在滯收、漏收的現象。

（三）會計控制作用發揮不足

在執行以權責發生制為基礎的政府會計準則制度的過程中，對收入的確認計量，有的高校未考慮重要性與成本效益原則，嚴格執行對“當期”的認定，增加了會計核算的工作量和沖賬的難度；有的為了簡便操作，對收入的處理仍然采用收付實現制，即按照當期實際收到的現金收入作為當期收入登記入賬，對于應收多少、還有多少未收，在賬務系統中沒有予以反映，也沒有定期與收入的業務部門核對反饋收款情況，未收的款項沒有及時催收，甚至不了了之。

此外，高校未能像企業一樣重視對財務信息的分析應用及在管理層內部公開討論，比如各項來源資金的金額、比例、增減變動情況及對原因的分析，取得經費收入的使用情況，已經發生的重大項目支出、大額經費支出的效益分析及其導致的其他收支變動，等等。管理層的決策、審批相對比較粗獷、主觀、短視，缺乏執行之后的跟蹤評價、經驗總結、資源的整合利用。

（四）收入票據管理及分類核算不夠規范

高校取得的收入包括財政撥款收入、政府非稅收入及服務收費等，根據《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[2004]53號）規定，高校收取的政府非稅收入必須使用財政票據，按照規定應當依法納稅的，要開具增值稅發票，并將稅后收入全額上繳國庫或財政專戶。

在實際工作中，在軟件系統方面，由于學校收費管理系統與財政票據系統未全部實現對接，收取款項后沒有及時開具財政票據而存在政府非稅收入滯留現象，同時，財政票據管理系統未完全推行電子化收繳功能，繳款人開具非稅收入一般繳款書后需要在限定時期、逐筆到指定執收銀行窗口排隊繳款，這種不便利也影響了非稅收入匯繳的及時性。

在取得的收入是否應該先上繳國庫或財政專戶再返還方面，如學校實體賬戶的存款利息是否應該先上繳，英語四六級考試、計算機等級考試、普通話水平測試等由相關部門組織的全國性考試并由教育部等部門轉入學校的考試費是否都要先上繳，學校收到的捐贈收入，有些是捐贈者指定用途用于資助貧困學生等定向捐贈貨幣收入是否要先上繳財政、可否開具捐贈票據，執行上不夠規范統一。

在票據的開具方面，增值稅發票與財政非稅收入票據的開具存在交叉混淆，如收取的租金等收入，由于付款方是行政事業單位的而未開稅務發票，直接開具財政非稅收入票據；收取的短期培訓費等按規定免征增值稅的，開具了稅務發票再開具非稅收入一般繳款書；由于財政票據管理系統中開具非稅收入通用票據后，可以自動生成非稅收入一般繳款書，在操作時，對需要開具稅務發票的，開票員會先開具增值稅發票，再按稅后收入開具非稅收入通用票據，存在重復開票的問題。

在賬務處理方面，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中對捐贈收入、利息收入的賬務處理方法是在取得收入時，按照實際收到的金額，記入“捐贈收入”“利息收入”科目貸方，對取得的租金收入在租賃期內各個期間按照直線法予以確認，記入“租金收入”科目貸方，未對政府非稅收入上繳財政再返還的過程予以反映。

三、高校加強對收入業務管理的建議

（一）加強崗位責任制的建設，奠定各項牽制制度的堅實基礎

崗位責任制是最基本的管理制度，是組織工作制度化、科學化的保證。建設并落實崗位責任制，才能為實施不相容崗位相互分離、定期輪崗等制衡機制奠定堅實的基礎。

高校應當建設落實涵蓋行使決策、執行、監督權的各級各部門全員、全業務流程的崗位責任制。從學校、部門層面根據各類經濟活動的業務流程分事行權、分崗設權、分級授權；在具體崗位層面或者是業務事項上，不僅要描述應該做什么，還要描述應該怎么做、風險點在哪里、應對策略怎樣、應該承擔什么責任等內容，并隨著業務事項的變化、技術手段的更新不斷修訂完善，這樣的崗位責任制不僅可以起到規范工作要求、提高管理水平的作用，也是傳幫帶的培訓手冊，凝聚著歷任工作人員的心得體會，可以形成良好的學習、工作氛圍。

（二）健全收入內部控制體系，形成以目標為導向的信息溝通和聯動機制

高校財務處、相關業務部門一般都制定了針對本部門工作的收入管理制度，為了更加有效地溝通協調，形成良好的縱向暢通、橫向互動的聯動機制，應當由分管財務的校級領導牽頭，組織相關部門分析研究各項收入的法律依據、業務流程、管理辦法、各部門的權責、各部門間銜接與配合的業務環節，制定以目標為導向的內部控制體系，并通過過程檢查、結果反饋等方式監督內部控制的有效運行。

在保證收入收繳的合法合規上，一方面，各項收費要有法律依據、未經相關主管部門審批的收費項目、國家明令取消的行政事業性收費，不得收取；另一方面，對于學費、住宿費、租金、水電費等財政資金的減免按照規定應當經省、市財政部門批準的，應報經批準再執行，學校不能自行決定減免。

在保證收入的應收盡收、真實完整上，相關的業務部門應當及時將與收入有關的合同、繳費明細等材料提交財務處作為開票、賬務處理的依據，同時建立收費臺賬，定期與財務部門核對，及時催收。

（三）貫徹財務會計制度，開展內部財務分析應用

高校財務部門在收入內部控制建設與執行中起著重要作用，財務人員應當深入學習事業單位財務規則、高校財務制度、行政事業單位會計準則制度、內部控制相關制度規范，融會貫通，學以致用。

新政府會計制度中的權責發生制，含義是應收應付制，采用該制度的目的之一是為了真實、完整地反映行政事業單位的資產、收入情況，其不僅是會計核算的基礎，更是財務管理的要求。因此，高校要按照會計信息質量要求進行會計核算，既不能對收入采取來一筆記一筆的簡單應付方式，也沒必要人為復雜化會計核算方法，導致在雙功能核算模式下，由財務軟件自動生成的預算分錄易錯，影響核算的正確性。日常核算工作中，應當及時收集整理各業務部門的收入材料，將收款情況與相關部門核對、反饋，并積極參與收入績效考評制度建設，實現收入管理的目標。

領導層對于學校發展規劃有決策權、對業務事項有審批權，財務信息對其做出正確的決策判斷來說具有重要的價值，在及時、準確進行會計核算的基礎上，高校要逐步形成基于財務及相關業務數據分析的審批、決策機制，同時，加強會計信息化建設，提高財務部門賬務處理和財務信息提取、分析的效能，為學校精細化管理和科學化決策提供有力支持。

（四）完善收入票據管理系統，規范收入分類核算管理

為規范政府非稅收入征收管理，保證政府非稅收入及時、足額收繳，財政部門在推行運用財政票據電子化管理系統的過程中，需要不斷完善功能，實現非稅收入收繳電子化，增加直接繳款方式與集中匯繳方式的選擇功能、操作失誤的更正功能、由于退費等導致的退庫申請功能等，提高系統使用操作的便利性及界面的友好性。同時，通過開通咨詢服務熱線、定期組織培訓或提供短視頻、PPT等培訓資料，宣傳培訓相關的政策法規、解決單位在使用票據系統時出現的問題。核撥專項經費用于開展學校收費管理系統與財政票據電子化管理系統的對接工作，實現收費管理部門在收費管理平臺中對收費項目、收費對象、標準、金額等要素進行初始化，學生及其他繳費方通過第三方支付平臺實時繳費、財政票據管理系統電子開票、自動核銷、及時繳款，達到“以票控費、以票促收”的作用。

根據政府會計準則制度、政府非稅收入管理、增值稅管理等現行規定，對地方高校收到的資金收入應開具的票據、核算科目歸納如表1所示，以做好會計基礎工作，提高會計信息的準確性。

表1 地方高校主要收入的票據憑證及核算科目分析表

四、結語

高校作為公益性事業單位，承擔著人才培養、科學研究、社會服務、文化傳承創新等重要職能。加強對各項收入的管理、多渠道籌集經費是履行各項職能的物質保障基礎。在推行內部控制建設的過程中，以實現管理目標為準繩，落實崗位責任制，健全內部控制體系，建立各部門之間的信息溝通和聯動機制，加強會計控制，促進各項會計基礎工作規范管理，以提高高校的綜合治理能力、公共服務能力和社會影響力。同時，隨著外部環境、業務活動的變化，將不斷出現新的問題，應對的策略方法也應當不斷調整、完善，內部控制的建設永遠在路上。