3S技術在國家審計中的應用

劉國城 （教授/博士） 姜浩洋 劉玥彤 （南京審計大學會計學院 江蘇南京 211815）

近年來，數據的多樣性和復雜性問題給國家審計帶來諸多挑戰，審計信息化建設勢在必行。借助以微電子學為基礎的計算機技術和電信技術的結合而形成的現代信息技術，可以為大數據審計工作的高效開展帶來無限機遇。現代信息技術中的地理信息系統（GIS）、遙感技術（RS）和全球定位系統（GPS）（以下簡稱3S技術）已在資源保護、工程建設、城市規劃等領域得以應用，若將3S技術應用于審計領域，則可以為審計提供更全面、更精準的數據支持，緩解審計取證壓力。本文嘗試將3S技術應用于審計實務領域，旨在為解決審計實地取證成本高、數據精準度低等問題提供借鑒。

一、GIS技術及其在審計中的應用

（一）GIS技術

地理信息系統（Geographic Information System，GIS），是由計算機硬件、軟件和多重渠道組成，是一個能對指定區域或者地球表層空間中相關地理信息進行系列數據采集、儲存和分析等操作的技術體系。GIS技術針對的對象是具有地理標志性的相關空間屬性數據，將空間位置數據化，提供多空間和動態的地理信息。GIS的優勢在于它能夠將數據的獲取、存儲、管理、分析、顯示等功能集于一體，進而推進有關審計大數據的地理建模和空間描述。

（二）GIS技術在審計中的運用

在審計過程中采用GIS技術，運用GIS技術的定位、分析、對比和計算等功能，對審計對象的數量、大小和質量等方面進行核驗，能夠有效解決“疑點難找、量難核、圖難測”等困擾。

1.GIS技術在永久基本農田審計中的應用。根據國家劃定方案以及相關法律法規，永久基本農田與國家級公益林、基本草原之間不得存在相互重疊的情況，《基本農田保護條例》規定，永久基本農田不得被規劃為建設用地。通常情況下，僅通過相關部門上報的數據或者依靠肉眼，難以將某塊區域分辨為永久基本農田和國家級公益林、基本草原、建設用地。通過GIS技術中的疊加分析，可以查找重疊部分并計算面積，從而對永久基本農田進行審計分析。具體應用方法如下：（1）將永久基本農田和國家級公益林在GIS工具中疊加分析，生成二者之間的重疊數據和重疊面積，然后將重疊數據從永久基本農田中刪除，得出沒有與國家級公益林重疊的永久基本農田，再用該數據與基本草原進行疊加，得到永久基本農田與基本草原的疊加數據和重疊面積，然后將上述重疊的數據和面積同國家級公益林相比對，得到未與國家級公益林和基本草原重疊的永久基本農田。（2）將建設用地與以上結果疊加分析，得到永久基本農田與建設用地的重疊數據和重疊面積。（3）將國家級公益林、基本草原、建設用地與永久基本農田重疊數據合并導出，在GIS中使用ModelBuilder功能輸出數據，按照審計思路，將不同數據處理工具按照需要的順序相互連接，實現對永久基本農田的審計分析。

2.GIS技術在基本農田保護經濟補償資金審計中的應用。審計人員利用空間數據探索、空間數據可視化、影像二值化和重分類分析、審計數據疊加分析和數據結果輸出等方式對審計對象進行分析，獲取經濟補償資金分布可視化、建筑物輪廓批量提取等數據。具體應用步驟如下：（1）借助開源GIS軟件的WMTS接口實時接收矢量底圖、矢量注記、影像底圖和注記等審計參數，使用開源GIS軟件下載矢量化二維地圖，為之后的影像二值化和重分類分析提供數據支持。（2）利用GIS可視化功能，將相關區域的行政區圖層添加在軟件中作為分析底圖，把劃定面積、保護情況和補償資金發放情況關聯至分析底圖上，生成基本農田保護單位評價圖和補償資金發放分布圖，通過GIS相互疊加形成基本農田保護經濟補償資金發放專題圖。（3）利用GIS軟件讀取矢量化二維地圖，采用影像分析工具進行二值化處理，根據輪廓方法對建筑物矢量化，為后期全面檢查違法占用基本農田提供數據支持。（4）將建筑物矢量數據與基本農田規劃數據疊加分析，查找重疊部分，與WMTS接口實時接收的影像底圖疊加對比，找出重疊圖像的坐標。（5）通過GIS可視化功能配套影像圖精準定位目標，使用GIS實現數據交互轉換，生成圖片和表格，以便于審計人員的現場核實和證據收集。

3.GIS技術在流域水審計中的應用。審計人員可以通過GIS軟件構建出水資源環境信息數據庫，實時動態監測水環境信息。此外，GIS系統能夠合理處理各項數據，用數值圖像將流域水環境實時情況進行可視化的表達，從而為真實評價流域水資金使用、生態恢復等情況給予數據支持。具體應用步驟如下：（1）使用GIS軟件讀取環境部門提供的環境數據生成流域水實景圖，通過多重指標對流域水質進行分析并采集流域水質屬性數據。（2）選擇出特征污染物或者主要污染物，對流域水監測斷面進行量化監測，以資金撥款收支情況、流域水質情況等作為基礎推斷出控制斷面和背景斷面，并且處理相關斷面，生成對應的斷面背景圖。（3）將各級圖層在ArcMap中加載，把各級圖層對應的屬性數據填入相關屬性表格中，使用GIS軟件生成斷面水質現狀圖，以政府相關標準為依據判斷流域水質情況。（4）因為河水流動會改變水體污染的范圍及位置，需要將周期性收集的數據應用于斷面監測，全方位跟蹤重點流域面，把流域中期污染治理計劃時間設置為審計周期，動態核查和審察項目完成情況。（5）利用 GIS 軟件將圖形疊加分析，以周期性審計所獲取的數據為依據，對流域生態功能恢復現象進行動態采集，將環境審計重點放置于污染物遷移沿線并生成分析圖。

二、RS技術及其在審計中的應用

（一）RS技術

廣義的遙感技術（Remote Sensing，RS）是指在不與勘測目標或者自然現象相接觸的情況下，進行遠程感知和識別的一種探測技術，其特點是采集數據的范圍廣、效率高、限制少、方法多。狹義的遙感技術是指在天空或者地球外部空間中，使用各種傳感器獲取相關數據，通過對監測數據的研究，以此分析勘測目標屬性的現代化技術。遙感技術的數據分析方式在不斷進步，如對遙感資料數據源進行擴展，檢測可行性由靜態轉為動態，從軟件分析技術向計量方法進行探索。在審計過程中，RS技術通過發射一定的信號傳導給指定傳感器，將信號轉化為圖像及影視，實時傳送至數據處理中心，對相關數據進行相應的審計信息采集，從而實現審計全覆蓋。

（二）RS技術在審計中的運用

1.RS技術在違法違規占地審計中的應用。在自然資源審計中，違法違規占地審計是一項極為復雜的審計類項，由于違法違規占地往往牽涉面廣，采用傳統審計模式難度較高，甚至存在極大風險。RS技術通過高分辨率遙感遠程審計，在一定程度上能夠降低審計風險，減少舞弊現象發生。具體應用步驟如下：（1）在一些違法違規占地區域內，現場考察的審計人員往往會被禁止入內，使用RS技術遠程遙感拍攝圖片及影像，將信號數據傳輸給地面接收站，能夠讓審計人員遠程監測違法違規占地情況。（2）根據RS技術提供的影像，審計人員能夠清晰地分辨違法違規占地的使用類型、空間布局情況以及占地面積等詳細數據。（3）審計人員可以直接根據遙感圖像定點定性地對相關違法違規占地情況進行審查，將采集來的數據以表格形式直觀體現。借助表格，審計人員能夠了解有關占地情況的范圍分布，便于開展事后審計。總之，RS技術在精準度可控的范圍內，保證審計人員的安全，極大地提高了審計效率。

2.RS技術在耕地和基本農田審計中的應用。耕地和基本農田審計將審計重點更多放置于審計范圍內大區域、呈連續性分布的自然資源的實時情況以及變化情況上，面對海量、多樣的審計樣本，使用傳統的審計模式，審計人員只能依靠人工測繪，并且耗時費力、成本高昂，而RS技術不受地理環境和氣候條件的影響，能夠實時動態監測審計區域內的變化。具體應用步驟如下：（1）審計人員收集并整理審計區域內相關部門提供的數據資料，了解審計區域內耕地和基本農田的占地面積、空間分布和變化情況。（2）對RS技術采集的影像數據進行預處理，生成對審計區域內全覆蓋的多時間節點、高分辨率、多特征的數據信息，提取并計算審計區域內耕地和基本農田的面積和分布數據，根據影響數據的分類合并計算結果，生成分布面積矢量數據圖。（3）將相關部門提供的數據與計算數據相結合，確定特定監測對象，利用RS技術采集特定監測對象在相關時間節點和階段時序的影像數據，計算在審計區域內特定監測對象的分類、分布和面積等信息。（4）將上述計算數據與耕地和基本農田保護責任書對應數據進行對比，辨別是否存在數值出入，再將特定監測對象與上年度監測數據進行對比，判斷基本農田面積的變化情況。（5）審計人員對相關自然資源部門進行審查，結合簽署的目標責任書，判斷是否存在耕地和基本農田以次充好或者數據作假的情況。

3.RS技術在非正規垃圾堆放場審計中的應用。隨著居民生活水平逐漸提升，垃圾種類與數量也急劇增長，隨之而來的是非正規垃圾堆放場開始增多，垃圾未經處理在戶外隨意堆放，對周圍的環境、土壤、水資源等都帶來了污染和未知的隱患。通過RS技術能夠精準、高效地發現這些非正規垃圾堆放場，并對其進行實時動態監測，為審計人員提供數據支持。具體應用如下：（1）利用RS技術在審計覆蓋的范圍內及相應的審計時點內對相關區域進行不同時間、多次的遠程遙感影像采集，獲取審計所需的相關數據，初步定位非正規垃圾堆放場的空間位置。（2）對RS采集的影像資料，審計人員進行人工肉眼識別判斷，結合當地相關資源環境部門提供的測繪數據進行空間分析及計算，獲取非正規垃圾堆放場的空間位置。（3）審計人員對RS影像進行一系列處理后，通過立體繪圖技術在三維立體的環境下模擬出非正規垃圾堆放場的真實情況，分析得出其準確的空間位置、類型及其分布情況。（4）審計人員攜帶測繪儀器到達非正規垃圾堆放的現場進行場外作業并實地監測提取相關審計數據。

三、GPS技術及其在審計中的應用

（一）GPS技術

全球定位系統（Global Positioning System，GPS），是以太空衛星為工具的無線電定位、導航系統，能夠為海陸空多方用戶提供準確的空間定位信息。GPS以三維坐標的方式使得測繪定位技術從陸地和近海區域延展到遠海和外層空間，從單點定位延展到局部和全方位定位，從事后調查處理轉變為實時精準定位與導航，從絕對和相對的精度拓展到米級的精度。在審計過程中，GPS系統利用高空、上層空間實時、頻繁地采集信息，將數據匯集，通過無線技術傳輸至數據處理中心，實現審計范圍的精準把握，做到應審盡審、不遺漏，為審計結果的準確性提供了先進的科技保障，極大程度上提升了審計質量和審計效率。

（二）GPS技術在審計中的運用

1.GPS技術在道路工程跟蹤審計中的應用。在道路工程跟蹤審計中，首先應考察工程量，在原地面進行測量，工作量極其繁瑣，投入的人力資源相對較多，涉及的造價金額大，面對復雜的計算使用傳統審計方法很難精準、高效地計量和審核工程量，隨著公路的優化及普適，相關審計工作應深化相關技術，而GPS技術既避免了傳統的布網測量，同時又具有更強的網形結構，并提高了定位點的精度水平。具體應用步驟如下：（1）審計人員進駐工程場地后，將設計圖紙與道路原始地形相結合，將工程各個控制點的坐標信息和高程數據輸入到GPS設備中，并且在對應的點位進行實地測量，采集多組對比數據，通過GPS軟件計算審計區域的系統坐標和高程數據。（2）將設計院提供的道路中心線交點數據輸入到GPS軟件中，運行具有道路平曲線中樁參數的程序后，審計區域的系統數據會自動轉化為道路坐標的系統數據。（3）經過以上操作后，GPS設備中會呈現出一條道路設計中心線，設備顯示器中會自動出現測量所在點的坐標信息。（4）在GPS設備中導入道路坐標系統，能夠讓審計人員清晰地核對道路原地面各測量點和道路設計中心線樁號的相對位置和準確距離，便于審計人員更加直觀、高效地讀取測量數據。

2.GPS技術在造林審計中的應用。與其他審計相比，造林審計具有一定的特殊性，如林業種類數量繁多、占地面積廣、涉及領域專業面廣；審計區域位置偏僻、審計經費預算有限，審計時間緊，而且戶外審計存在一定的風險，這對審計人員提出了較高的要求。GPS技術能夠對審計區域進行衛星定位，及時獲取區域內的林業分布并且計算面積，通過GPS技術能為審計人員提供實時實景展示并導航。具體應用步驟如下：（1）審計人員對相關部門提供的造林區域進行審核，利用GPS設備對造林區域定位采集詳細數據，確保與相關部門提供的測繪參數相吻合，通過GPS技術對造林區域進行測量，通過位置信息計算造林區域的占地面積。（2）借助GPS軟件對造林區域地表植被情況進行分析，采集造林區域的地貌信息，通過比較不同時間節點上造林區域的植被覆蓋，并結合植被覆蓋密度核查造林項目具體完工情況。（3）將歷年造林區域的地貌特征與衛星圖層和造林工程項目的計劃圖比較，通過對比、篩查發現存在的審計疑點后，審計人員進行實地考察，確認當地政府部門是否存在虛報、謊報的行為。（4）通過GPS設備比較不同時間節點上同一區域的坐標信息，研究項目運行的調整與變更情況。（5）將所在城市范圍內的所有造林項目圖層信息相互疊加，進行橫向和縱向比較，勘察是否存在造林項目重復申報或者多頭申報的情況。

3.GPS技術在退耕還林審計中的應用。退耕還林審計需要依托測繪地圖，但人工考察很難精準測量林業區域面積，而且戶外惡劣的環境往往會導致審計效率低下，相對位置難以精確定位，采集的數據精度與質量不易保證，林業區域中收集的屬性特征數據繁瑣且易丟失。然而，GPS設備能夠讓審計人員遠程獲取林業區域的相關數據，并且將精度調整在可控范圍內，為審計人員提供了全新的審計方法和視角。具體應用步驟如下：（1）根據相關部門提供的退耕還林信息整理出審計區域內的數據，通過GPS設備對實際退耕還林的區域進行定位，獲取區域的位置坐標信息和實際面積，與整理的數值進行對比。（2）根據GPS軟件獲取地圖參數數據，發現退耕還林項目中的審計疑點，通過GPS導航設備前往定位現場人工采集圖片及影像資料，作為后續審計的參考依據。（3）將采集的坐標數據導入GPS系統，進行多重參數校正，使其符合當地坐標系，對收集的林班數據進行簡單的拓撲處理，有助于審計人員審查是否存在違反相關規定的現象，是否存在虛假、瞞報、漏報等問題。（4）通過GPS軟件對比退耕還林前后的地理、地貌情況，結合林班的覆蓋率、植被類型，判斷是否符合相關規定標準。

四、3S技術在審計領域中的綜合應用

（一）3S技術在土地資源審計中的應用

3S技術在土地資源審計中的運用主要體現在：（1）審計人員根據國土資源部門提供的信息，首先提取審計區域內的耕地、基本農田、建設用地等土地資源數據，其次將上述數據輸入到GIS軟件之中，再次是針對GIS軟件的特性對土地資源數據進行格式轉變以及空間坐標轉變，然后利用GIS軟件對加工后的土地資源數據進行處理分析，并將以上數據與被審計區域當地政府簽署的土地資源總規劃控制指標進行比較，計算出各項指標的完成情況。（2）使用RS技術遠程采集高分辨率遙感影像資料，并進行要素解讀，通過一系列步驟生成數字正射影像圖，對審計區域內的土地資源進行測繪，將上述GIS軟件所獲取的數據與RS遙感影像資料進行疊加分析，運用多維影像圖與GIS數據的比較能夠快速發現疑似耕地破壞、土地閑置、違規開發使用等違法違規用地的圖斑。（3）對于耕地和基本農田特殊用地的保護情況，需要將土地屬性、特征等參數與RS影像疊加分析，監督考察各項指標完成情況后，將上述步驟獲取的疑似違法違規使用土地的情況，與相關機構和部門提供的合法合規的手續比對后，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實地確認的疑問圖斑。（4）審計人員借助GPS儀器導航到達需要實地確認的疑問圖斑所在地點，考察并收集土地資源審計數據，逐一核實有關疑點，查看是否存在違規占用耕地和基本農田、違規拓展建設用地等違法行為。

（二）3S技術在林業資源審計中的應用

3S技術在林業資源審計中的運用主要體現在：（1）審計人員根據林業部門提供的信息，提取審計區域內林業種類、分散布局、占地面積等林業數據信息，輸入到GIS軟件中，且在格式轉變、空間坐標轉變的基礎上，通過GIS技術分析林業種類、分散布局、占地面積等方面的數據，進而考察審計區域內林地控制性指標的完成情況。（2）利用RS技術遠程遙感影像，在不同審計時間節點內對審計區域范圍內的林業資源進行影像采集，對不同數據源的坐標系通過軟件的疊加預處理對比分析，能夠發現疑似建設用地占林、未退耕還林、植被種類與計劃不符、林業面積不符等違法違規行為的圖斑。（3）將上述步驟所獲取的疑似違法違規情況，與相關機構和部門提供的合法合規的手續比對后，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實地確認的疑問圖斑。（4）審計人員借助GPS儀器導航到達需要實地確認的疑問圖斑所在地點，現場考察并收集林業資源審計數據，勘驗是否存在基本農田區域被當地政府部門上報為林業區域、違法占用林地作為建設用地等違法行為。

（三）3S技術在水資源審計中的應用

3S技術在水資源審計中的運用主要體現在：（1）審計人員通過水利部門提供的資料，提取出審計區域內河道治理、市政污水、水源保護、水利工程等數據信息，輸入到GIS軟件且進行格式轉換以及空間坐標轉換，并在運用GIS軟件計算分析的基礎上，審查審計區域內水資源質量達標情況。（2）利用RS技術遠程遙感影像，在不同審計時間節點內對審計區域范圍內的水資源進行影像采集，通過軟件的疊加對比分析，能夠發現疑似污水排放、網箱養殖、沿岸采砂、工程項目占據河道等違法違規行為的圖斑。（3）將上述步驟獲取的審計疑點，結合相關部門提供的排污口安置情況、河道生產養殖許可、采砂生產作業許可、河道管理工程項目批準、水利項目實施情況等資料，將初步的疑問圖斑分類為合法圖斑與需要實地確認的疑問圖斑。（4）審計人員借助GPS儀器導航到達需要實地確認的疑問圖斑所在地點，考察收集土地資源審計數據，對審計疑點逐項核實，審驗是否存在沿岸違規排放未處理的工業污水、違規建設采沙場等違法行為。

五、結束語

審計人員將3S技術與國家審計相結合，以空間分析為基礎，將審計范圍內的各項圖層數據疊加研究，遠程動態遙感監測審計目標，并精準導航至審計位置，一方面，能夠充分發揮人才優勢、設備優勢、科技優勢，整合業務信息、地理信息、數據資源等，將信息收集與處理、審計分析、外業勘察、整理審計數據相結合，動態優化審計過程，打破傳統審計條件和環境的限制，幫助審計人員更高效、精確地找出審計疑點，量化各項研究數據，進而提高了審計整體工作的效力效能；另一方面，能夠促進審計信息化的發展，有利于審計全覆蓋的實現。

為完善3S技術在國家審計中的應用，本文提出以下建議：一是重視審計人才隊伍建設。現有的審計人員大多是審計或者會計專業，計算機軟件、遙感、地理信息等知識欠缺，為此，應對審計人員開展3S地理信息基礎知識和專業技能方面的動態培訓，提高審計人員的專業勝任能力和審計效果。二是政府各部門應協同推進3S技術在審計中的應用。目前3S技術在審計應用中還面臨著挑戰，如信息化基礎薄弱，相關審計數據分布于不同政府部門，數據類型多樣，收集和整理數據會耗時耗力，解決上述問題需要測繪、工程、林業、國土資源等部門的協同配合。三是構建一套完善的基于3S技術的審計模式，推動3S技術在審計工作中的創新應用。結合3S技術特點，逐步構建一套涵蓋審計規范、審計目標、審計內容、審計評價指標、審計責任評定、審計結果應用等要項的3S應用框架，以期為3S技術在更多審計業務類型中的實踐應用提供理論支撐。