創新管理會計應用 提升醫院發展新效能

馮瑩瑩 （高級會計師） （濱州醫學院附屬醫院 山東濱州 256600）

一、研究背景

（一）政策影響促使醫院管理模式轉型

2021年5月國務院辦公廳印發的《關于推動公立醫院高質量發展的意見》（國辦發[2021]18號）要求，力爭通過5年努力，公立醫院發展方式從規模擴張轉向提質增效，運行模式從粗放管理轉向精細化管理，資源配置從注重物質要素轉向更加注重人才技術要素，為更好提供優質高效醫療衛生服務、防范化解重大疫情和突發公共衛生風險、建設健康中國提供有力支撐。國家一系列制度要求加強風險防控機制建設，提高行政事業單位的經濟活動管理水平，促進建立健全內部控制體系。

（二）內部管理要求醫院強化精細化管理

隨著新醫改的不斷深化，分級診療逐步落地、醫聯體推進、醫生多點執業、藥品乃至耗材取消加成，公立醫院全面改革逐步推進，傳統的財務會計已難以滿足醫院精細化發展，要求管理會計將醫院管理與財務核算有機結合，從經濟管理視角出發，在精細化核算和宏觀分析的基礎上充分滿足醫院不同層次領導者的需要，為醫院經營決策提供有效的數據依據和決策建議。

二、整體實施方案

（一）推行總會計師制度，培養專業管理會計團隊

在新醫改背景下，建立獨立專業的管理會計團隊，培養專業化的管理會計人員，并根據醫院發展實際情況進行相應的專業技能和知識培訓，緊跟國內外管理會計的最新研究成果，主動積極組織調研，邀請專業管理團隊對管理會計人員進行定期培訓，提高管理會計人員整體素質，培養全國經濟管理領軍人才，并引導管理會計人員深入單位各個實踐環節，培養實務性的管理人才。

根據國家衛生健康委財務司《衛生健康經濟管理隊伍建設方案（2021—2025年）》目標，人才隊伍結構更趨優化，中高級職稱人才占比穩步提升。公立醫院應加強經濟管理人才隊伍培養，可制定《經濟管理青年人才培養計劃實施方案》，努力提高經濟管理人才綜合素質和管理能力。在項目建設中指定專人負責項目實施，并抽調專業素質比較強的骨干人員組成項目實施小組，全程參與項目的建設和設計過程，為項目建設和穩定運行培養力量，積累經驗，提升醫院經濟管理水平。

（二）夯實會計基礎工作，著力推進財務預算規范化

1.建章立制，完善制度建設。通過對國家、省、市財務、醫保及醫院財經法規方面的規章制度進行梳理，認真總結近年來財務管理方面的經驗，分析評價已有的工作制度，在此基礎上，對醫院以往各種交叉、重復、陳舊的規章制度進行清理和修訂，根據有關法律法規以及行業規范，結合醫院實際，編制《財經法規制度匯編》，涵蓋財務收支、管理等制度，從制度層面促進醫院依法依規進行經濟活動。

2.規范業務，夯實會計基礎。本文依據政府會計制度對醫院經濟業務事項的賬務處理進行了梳理，按收入、支出、結余結轉、往來款項、物資采購、資本性支出等進行分類，歸納整理所有經濟業務的財務會計及預算會計賬務處理，通過規范賬務處理提高會計信息質量。以支出類經濟事項為例進行分析，如下頁表1所示。

表1 支出類經濟事項會計分錄

3.細化預算，提升預算編制質量——預算事項與會計科目對應。將醫院年度預算目標按歸口管理權限逐層分解至歸口部門，按歸口管理、業務流程、管理粒度等各個維度進一步細分為具體的經濟業務事項，形成預算項目，與事項一一對應，建立預算事項與編制部門、會計科目的對照關系，通過預算管理信息系統，全院所有科室部門參與編制。如下頁表2所示。

表2 建立預算事項與編制部門、會計科目的對照關系

（三）充分應用管理會計工具，驅動醫院卓越運營

1.抓好預算管理，提高預算執行效益。

（1）完善預算管理體系。做好頂層設計，設置預算管理委員會、預算編制辦公室及預算考核辦公室、預算歸口管理部門、預算科室四級預算管理體系，如下頁圖1所示。

圖1

（2）通過預算考核，強化預算約束。引入激勵系數和獎懲系數進行預算考核，提高預算編報準確性。持續完善預算考核辦法，將次均費用控制、醫療服務收入占比等三級公立醫院績效考核指標納入全面預算管理。細化預算編制，梳理預算事項，建立預算事項與編制部門、會計科目的對照關系，每季度開展政府采購項目預算督導，夯實“事前評估、事中控制、事后考核”的預算閉環管理模式，促進醫院持續健康發展，如下頁圖2所示。

圖2 PDCA管理模式

2.利用本量利分析，提升科室運營能力。根據各臨床科室的收入支出情況，計算各科室的實際日均門診量、單位診次成本及邊際貢獻、日均門診保本工作量，根據實際日門診量，分析科室的門診工作情況是否合理，及時做出有效的調整；計算各科室的實際日均住院工作量、單位床日變動成本及邊際貢獻、日均住院保本工作量，根據實際住院工作量，分析各科室的住院工作情況是否保本，盈利情況如何，幫助各科室減少成本，提高住院收益率。利用科室邊際貢獻分析，合理調整門診、住院工作量結構，有效調整科室結構，實現科室收益最大化。如表3所示。

表3 20××年科室邊際貢獻

3.運用作業成本法，發揮成本管理價值創造。

（1）作業成本法探索醫療服務項目成本核算。采用作業成本法對醫療服務項目成本進行探索，進行醫療服務項目成本的核算工作。第一，劃分作業，將科室成本分配到作業成本上。第二，采集作業人員時間與消耗。第三，形成作業成本。手術項目涉及多個科室人員，交叉分配手術項目成本。最終核算出醫療服務項目成本。如圖3所示。

圖3

（2）運用項目疊加法計算病種成本。對DRGs病例分組出院患者的醫療服務項目、可收費材料、藥品成本進行疊加，計算DRGs病組病種平均成本=DRGs病組出院患者（∑醫療服務項目成本+∑藥品成本+∑可收費衛生材料成本）/DRGs病組出院人數。

（四）搭建財務大講堂，助力財務人員轉型

1.培訓進科室，知識入人心。編制《財務人員培訓實施辦法》，基于《經濟管理文件匯編》制定詳細的培訓計劃，搭建“財務大講堂”學習平臺，定期開展科室內部培訓，持續開展“輪流爭創學習型、創新型科室”講課活動，學習新文件，提升財務人員業務素質，提高工作質量和工作效率，定期進科室進行個人所得稅、財務報銷、固定資產管理等財務知識講解，服務臨床，引導財務人員實現由“算賬型”向“管理型”轉變。

2.錄制視頻，線上服務。錄制固定資產管理、新增醫療服務項目測算等業務講解視頻，上傳醫院教育教學管理系統，職工可通過手機、電腦隨時觀看，了解財務知識，并可授予院內繼續教育學分。

3.發揮引領作用，提高全市財務審計同質化管理。通過制定《全市醫院財務審計質量控制標準》，規定三級醫院、二級醫院、民營醫院會計人員配備標準、條件及各項醫改指標范圍，梳理經濟業務與會計分錄，夯實會計基礎工作，分析醫改政策實施對醫院收入的影響，總結經驗并進行經驗交流，規范醫院財務及審計行業建設和發展，加強醫院財務及審計同質管理，全面提高醫院財務及審計質量控制工作水平。

三、意見建議

第一，匠心智造，培育經濟管理人才。醫院應加強經濟人才培養，提高其專業知識、學術研究、溝通交流能力和科學管理水平，以及良好的職業道德和行為規范等，全面提升其綜合素質和管理領導能力，優化醫院經濟管理人才質量和結構。第二，加強規范，促進管理提質增效。梳理財經法規制度，規范賬務處理，夯實基礎工作，實現財務核算與預算管理的標準化、規范化，提高財務、預算信息質量，促進醫院依法依規進行經濟活動，推進形成經濟管理價值創造，提高業務活動和經濟活動的質量效益。第三，加強病種成本核算，優化醫院病種。以DIP/DRG醫保付費改革為契機，梳理醫院病種組。分析成本虧損病種，查找原因，協助科室提高效率，優化流程，合理控本降耗，重點管控DIP/DRG付費虧損且成本虧損的病種，進行臨床路徑優化調整，仍虧損病種，根據病種難易程度，不符合醫院定位的病種，有計劃地分診，符合定位的病種，深入分析，查找原因，提高效率。第四，建立共享機制，提高資源配置效益。打破資源配置模式，提高資源配置效率效益。將未納入績效考核的成本，實行有償使用，動態管理。如：房屋、設備、床位、人員。建立資源共享機制。建立設備效益評價與績效掛鉤機制。第五，創新方法，服務醫院戰略決策。運用統計學、會計學、管理學等多學科理論與方法進行綜合研究，將定量與定性研究相結合，運用專業的管理會計理論和工具，為醫院管理層提供戰略決策支持和依據，促進醫院高質量發展。

四、結語

隨著醫院精細化管理的不斷深入，醫院作為公益性事業單位，需在不斷強化其社會責任的同時提高自身的管理效率，通過應用管理會計工具，培養管理人才，加強成本核算，提高服務和醫療質量水平，建立良好的醫院信譽，提升醫院軟實力，為醫院更好發展奠定基礎。