業財融合賦能企業高質量發展

●王 瑞

一、引言

黨的十九屆五中全會指出我國經濟已轉向高質量發展階段，習近平總書記關于“高質量發展”的系列論述，也表明了“高質量發展”已成為我國在“十四五”甚至更長時期內的發展主題。“高質量發展不只是一個經濟要求，而是對經濟社會方方面面的總要求”，社會宏觀層面的高質量發展離不開微觀層面上各個企業的高質量發展，而在經濟增長放緩的背景下，企業要實現高質量發展，必須通過高質量的經營決策、優質的風險防控手段和精細的運營管理等多方面手段共同合力。

立足于企業高質量發展的目標，站在財務角度來講，就是要求為經營決策和管理控制提供的財務信息更加高效，為生產和業務開展提供的財務數據更加便捷，為風險防控和企業發展提供的財務資料更加精確。傳統會計核算的事后核算、業財分離、結果導向等都在一定程度上制約和限制了企業的高質量發展，因此，實施業財融合，將會計核算貫穿到整個生產運營階段，實時把脈企業經營決策，是提高企業管理水平，并最終實現企業高質量發展的一項重要舉措。

二、業財融合的概念主張

關于業財融合的概念，湯谷良和夏怡斐（2018）歸納了財會界學者對業財融合的主流認知主張，主要包括合作關系主張、合作與制衡關系主張、融合價值鏈主張和信息系統一體化主張四種概念主張。本文筆者傾向于業務與財務的雙向融合，即合作關系主張。本文所提及的“財”主要指的是廣義的財務、會計類相關決策信息及其信息系統，而非狹義的“財務會計”或“財務管理”。

三、業務需求與財務信息的矛盾點分析

業務和財務本是生產經營活動中不可分割的兩個部分，企業的高質量發展離不開高質量的業務經營和高質量的財務決策。在原始的個體經營方式中，業務與財務能夠天然地融合，即負責生產經營的人同時能夠控制銷售過程和收入，個體經營者能夠自然地判斷經營狀況及財務狀況。伴隨著生產力與生產關系的發展，現代企業出現，經營規模和經營收入都逐漸擴大，業財分離隨之產生，生產經營活動信息和業務流程所帶來的成本、價值信息相應分離。

業財分離是經濟主體發展到一定階段的必然產物，即“讓專業的人去做專業的事”，業務部門專供生產經營活動，財務部門通過會計核算和數據分析披露經營成果。現有的財務管理模式和會計處理流程決定了業務需求與財務信息存在以下幾點矛盾沖突。

一是財務信息反映事后信息，而業務活動需要實時信息。傳統的財務信息反映已經發生的業務情況，例如月末匯總結算當期已經發生的生產成本、廣告費用、人力成本等，出具財務報表后提供給經營決策者。而從業務需求出發，只有實時動態監控業務活動中的相關成本、費用信息，例如實時掌握采購、生產、銷售等各環節財務信息，才能及時發現業務流程中存在的潛在風險，準確剖析潛在風險點和相關信息的形成原因，并根據實時信息隨機應變，提出最適宜的解決對策，從而避免風險的最終產生。對管理者而言，準確及時的財務信息是科學決策的必要前提，如果財務只提供歷史數據，財務信息的質量就會大打折扣，會造成決策信息嚴重滯后，削弱財務信息對業務的指導作用。相反，通過業財融合，財務人員及時了解企業產供銷的業務情況，財務信息在業務過程中被實時披露和動態接收，通過數據共享，實現信息口徑統一、數據共享及時，消除信息不對稱和信息孤島，財務與業務部門良性互動融合，就能合力提高經營決策質量，確保企業實現戰略目標和高質量發展。

二是財務信息披露數字信息，而業務活動需要質量信息。就財務報表的現實意義來講，資產負債表只是客觀呈現了企業在某一時間節點時的資產、負債情況，無法直觀反映資產的變現能力、負債的償還能力等經營質量信息，而要確定報表上資產的變現能力、負債的償還能力，必然需要相關的業務信息才能分析出資產是否能夠變現，企業所提供的產品和服務能否帶來穩定的現金流以償還債務，從而為避免風險的決策提供相關的信息；利潤表披露了某一時間節點的企業利潤，而業務活動往往更關注某項業務的獲利能力和利潤的質量，不同企業相同的賬面利潤所反映的企業競爭力和盈利能力可能完全不同。所以說，相較于直觀呈現的數字信息，這些財務報表背后的經營質量信息是管理者和經營者更加關注的信息，甚至直接決定了企業未來的發展走勢和決策方向。總的來說，財務信息披露的是“硬指標”，而業務活動希望發掘的是指標“背后的力量”，財務信息和業務活動只有相互滲透融合，形成業務財務雙引擎決策支撐的新格局，才能確保經營決策的良好效果。

三是財務信息只披露表內信息，而業務活動還需要表外信息的支撐。受托責任觀驅動下的會計目標決定了財務信息的可計量性，即財務信息僅僅是將表內數據進行披露，只反映企業的財務狀況和經營成果，對無法計量和量化的表外信息不作披露。但事實上，表內信息要想變成高效可利用的經營決策信息，還需要考慮相當數量的表外信息。當經營決策無法獲取與業務活動相關的表外資產負債、市場情況、客戶需求、潛在風險機遇等表外信息，企業經營決策的可靠性就無法保證。企業實現高質量發展的“資本”絕不僅局限于表內信息，在財務信息披露的有形資產基礎上，還應關注在財務報告中未列示的人力資本、品牌效應、公司科研成果、行業影響力等“軟實力”，通過業財融合，深度整合表內信息和表外信息，主動去適應新的商業環境變化，才能架構適合高質量發展要求的公司決策體系。

四、業財融合賦能企業高質量發展的實施路徑淺析

《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》中提出，新一輪科技革命和產業變革的深入發展助推會計工作運用新技術、融入新時代、實現新突破，通過推動會計職能的對內和對外拓展，提升財務管理水平和數據共享能力，為企業的創新發展提供支撐。2020年9月舉行的中國會計學會第十九屆全國會計信息化學術年會上，專家學者也圍繞“智能財務賦能經濟高質量發展”主題開展了深入研討。結合“十四五”綱要和學術年會觀點，筆者認為，在當今數字化經濟時代，應以新技術應用為引擎，通過集成化信息平臺搭建，以管理體系重構、企業文化匹配兩個變革方向為保障，四位一體共同驅動企業內部業財有效融合，從而真正做到業財融合賦能企業的高質量發展。

新技術引擎：業財融合本質是企業的一項后臺管理業務，它的目的是為企業內部各方面和各環節的管理者與員工提供據用以做出決策的信息。這個信息系統應該服務于創造價值、主導戰略、控制風險、管理供應鏈、績效管理、成本管控等企業運行的全域模塊。在現階段的技術背景下，區塊鏈、機器學習、知識圖譜、數據挖掘等新技術不斷創新并應用于財務領域中，能夠助力形成大數據融合的智能財務分析與決策模型，從而為比較徹底地實現業財融合創造條件。也就是說，以新技術為引擎支撐的智能財務系統能夠發揮引擎作用，催生真正的業財融合，促進企業高質量發展。

集成化信息平臺搭建：加強業財融合信息化平臺建設，是信息化時代企業大力推進業財融合的突破口。當前企業圍繞企業財務環境數據、產品經營數據、設備要素數據、技術過程數據、用戶與員工數據等生產經營的各個控制單元，建立了各自的信息系統，比如財務系統、ERP系統、預算管理系統、經營分析系統、HR系統等。集成化信息系統的搭建整合并統一了全供應鏈進行數據，使數據的采集、存儲、集成、共享與分析等各環節都實現了極高的內部透明度和實時性，從而將“各自為政”的低密度的數據整合為高價值的信息資產，為業財融合的高效實施提供了更大的可能性，高效賦能企業供應鏈與生產鏈的各個環節。

公司管理體系重構：業財融合不僅是一項信息化建設，更是一種管理行動，它需要從組織架構設計、制度規范等公司層面的管理活動來為兩者融合提供基礎保障。無規矩不成方圓，每項變革的有效落地都需要支部約束，業財融合的有效實施也同樣需要公司管理體系和制度的保障。現存企業內部的扁平化和直線式管理模式導致企業內部各業務單元完全各自為政、互不干預，這在很大程度上對業財的有效融合帶來阻礙。在業財融合的導向下，企業的每個業務單元在綜合企業內外因素之后，必須權變地選擇企業的管控模式，構建企業內部跨專業條線的運行機制，為企業資源配置提供重要依據和支撐。由此可見，要實現業財有效融合，在信息化平臺有效建設的同時，企業內部管理體系和運營模式都需要改造甚至推翻重建，從而使跨部門、跨專業、跨領域的交叉融合成為現實，也就是實現真正一體化、相互促進、共同決策。

企業文化匹配：當下業財融合的內涵強調業務融入財務、財務融入業務的雙向融合過程，而非傳統意義的財務指導業務，財務監督業務。這就要求從企業文化和傳統認知方面進行變革和改進。從企業文化頂層設計來看，CEO需與CFO共同滲透、共同商定公司戰略愿景和分配財務資源，徹底消除戰略層面與實施層面的“兩張皮”現象，從而為企業所有業務活動提供高質量的全流程財務管理服務。尤其是在集成化信息平臺中，要逐漸形成各業務單元管理者協同工作，財務主動嵌入并服務于業務部門的融合模式和企業文化。各智能模塊協同工作，既強調財務對業務發展的決策支持、資源保障、風險把控，又強調業務嵌入財務，開展面向業務決策、運營分析的財務分析等。既謀求企業經營效率改進、效益提升的成果，也力求達成行動學習、信任尊重、跨部門合作的企業文化。

五、總結

習近平總書記指出：“高質量發展不只是一個經濟要求，而是對經濟社會發展方方面面的總要求。”社會宏觀層面的高質量發展離不開微觀層面上各個企業的高質量發展。企業高質量發展的前提條件是管理的高質量發展，高效的業財融合站在管理層面，以新技術應用為引擎，通過集成化信息平臺搭建，以管理體系重構、企業文化匹配兩個變革方向為保障，四位一體共同驅動企業內部業財有效融合，切實解決了業財分離的矛盾，是企業實現高質量發展的重要途徑。