大數據時代Y公司的內部控制研究

北京印刷學院 程妍

Y公司于2019年以“鉀肥之王”的稱號跌落神壇，出現巨額虧損，卻在2021年實現凈利潤的逆風翻盤，此等華麗轉身引來廣泛熱議。除卻鉀肥旺盛的市場需求外，這份可喜的成績單背后，是公司在破產重組期間，對企業內部控制方面進行了優化，使其更好地助力管理層經營企業；就公司2021年年報及2022年季報而言，其信息披露方面仍需進一步精進，大數據時代下，建立起統一的信息處理平臺是有其必要性的，使其以電商平臺及其數據為指引，以期對企業“供產銷”產業鏈、安全生產以及內部控制層面的經營風險、金融風險識別和預警起到積極作用。

一、公司概況

（一）發展歷程

Y公司是青海省國有資產監督管理委員會管理的省屬大型上市國有企業[1]，公司位于青海省，其核心資產為我國最大的可溶性鉀鎂鹽礦床-察爾汗鹽湖[2]，湖中蘊藏著極為豐富的鉀、鎂、鋰等自然資源，總儲量為600多億噸，整個鹽湖潛在的開發價值超過12萬億元，由此可知，相比起礦石開采，鹽湖開采優勢更大，若對這些資源有效開采并輔以加工，將會在可預見的未來給企業帶來價值增值。

公司經幾代發展，從無到有，從弱到強，在投資者、管理者以及公司上下全體員工的盡心努力下，使其成為中國目前最大的鉀肥工業生產基地以及鎂鋰資源開發利用的先行者。公司的前身是察爾汗鉀肥廠，經改制和業務重組后成功于1997年在深交所上市，后吸收合并了其他集團公司并改名，經多年穩步發展后一度擁有“鉀肥之王”的美譽；然而，此后公司受金屬鎂和化工兩個項目的拖累，首次出現虧損，巨額財務費用和資產減值的計提使得公司利潤驟然下降，再加之公司一直對外進行較大數額的投資和并購，以致給公司帶來巨大的短期償債壓力，進而資金鏈斷裂，后公司申請破產重組，并于2020年5月因連續三年虧損而被暫停上市；面臨著瀕臨退市的局面，公司依托著察爾汗鹽湖的強勁盈利能力，采取剝離不良資產的方式以降低優良資產的債務負擔，提高債權人的清償率、對股東方、債權人方、職工方及政府方的協調等一系列措施，將公司扭虧為盈，成功于2021年8月恢復上市，可以說Y公司于2019至2021年間實現了鳳凰涅槃，公司市值幾倍攀升，在身陷谷底時打了一個漂亮的“翻身仗”。

（二）行業前景

在植物和農林作物的生長發育過程中，離不開肥料，其中，含有各種微量元素的肥料更是滋養農林作物的生長素。其中，以氯化鉀為主導的鉀肥因其養分濃度高、價格相對低廉等而被廣泛運用于農林及園林景觀等行業。在全球鉀肥需求高漲的前提下，我國卻由于國內鉀鹽資源匱乏，一直相對依賴進口，自給率常年保持在50%左右，無法形成自主優勢，長此以往，極易造成被牽制的局面。此外，我國作為農業生產大國，作物產出的質量與肥料息息相關，目前，適應現代農業發展要求的高技術含量的化肥產品占比仍然較低，特別是含鉀的水溶性配方肥等高附加值鉀肥及鉀鹽產品因短缺而使得發展空間較大。

近些年來，受益于新能源汽車行業的向好發展以及國家的大力扶持，以碳酸鋰為代表的鋰鹽產品走入人們的視野中，隨著新能源概念產品的普及，我國對資源鋰的需求量日益遞增。就資源鋰來說，我國已探明的鋰礦和鹽湖約占全球儲量的6%，然而，受制于開發難度、技術、環境保護等因素，我國鋰原料的自給率不足30%。這些年來，鹽湖提鋰技術也在日益精進，2018年青海省在該項技術上取得重大突破，使得碳酸鋰產量達到全國的近30%，這一技術突破，能夠部分緩解鋰鹽產品在供不應求的市場環境中高度依賴進口的壓力。

因此，由于俄烏方面的地緣沖突，會給企業帶來全球鉀肥價格上漲以及鋰鹽開采困難等問題，但與此同時也為鉀肥與鋰鹽行業帶來了發展機遇。若Y公司立足于核心資產，即察爾汗鹽湖[2]的資源開發和利用，通過精進開采技術，進一步實現產能的擴大，順應下游市場需求，那么，Y公司就可能逐步實現原材料自主，給企業帶來可持續發展的能力，進一步提升企業價值。

二、內部控制制度實施概況

據前文所述，Y公司發展過程中經歷了停市，現下文將從破產重組前（2019年）、后（2021年）兩個階段對公司的內部控制制度實施情況進行分析：

（一）虧損期

據Y公司2019年內部控制評價報告所述，報告期內，公司并未存在財務報告內部控制缺陷問題，而有關非財務報告內部控制，存在1項缺陷：在“工程項目”后評估控制流程中對投資額度較大，新進入特定行業，采用新工藝、新技術從而對提高企業核心競爭力有較大影響，實施過程中市場、政策環境發生重大變化，與預期結果存在較大差異的項目，未適時啟動后評價工作。該缺陷導致公司未能充分獲取工程項目持續運行情況及預期目標的全面信息，未能采取必要的調整決策，對工程項目投資的風險未能制定有效的應對措施，重大工程項目投資未能實現控制目標。

值得注意的是，原Y公司董事長被控利用職務之便為他人謀取利益，在其任職期間，于公司內部搞團伙、拉幫結派、培植個人勢力、違規從事營利活動，將國有資產經營權作為拉攏關系、利益交換的工具，以非法獲取巨額利益；并且對工作極不負責，企業管理混亂，安全事故頻發，給企業帶來了重大損失。而恰巧，正是在其任職的幾年里，Y公司出現了巨額虧損，以458億元創下A股市場虧損紀錄。繼原董事長被查后，Y公司又有幾位中層管理人員陸續被抓，其中包括主動投案的生產技術部經理和一位集團總裁助理。企業內部控制制度本身就以合規、資產安全為目標之一，因此，這些人員被抓的事實很難與其任職期間，也就是公司突發利潤巨虧期間實施了恰當的內部控制監督程序聯系起來。

就企業內部控制而言，內部控制的框架大致分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督五個部分[3]。根據公司年報可知，企業組織架構中除設立股東大會、董事會外，監事會、獨立董事以及生產、銷售、財務、行政各部門均已按要求設置[4]，但Y公司的原董事長及其“學弟”卻在其位不謀其政，只利用職位之便，串通起來，為己牟利，可見內部控制制度存在其固有的局限性；同時，對于鹽湖的開采工作，安全生產體系也需建立起來，這也是企業應該承擔的社會責任的一部分。另外，在公司對金屬鎂、化工等項目進行投資以期多元化發展的同時，高管們對跨越式發展難度的認識不夠，未能做到提前風險識別、分析和應對，其中包括金融風險、經營風險等，最終沒能控制項目投資進度和數額，導致公司業績驟然下滑，破產重組，最終面臨停市。

（二）盈利期

Y公司經破產重組后，統籌發展和安全，對255項業務流程和167項制度進行“廢改立”，系統完善《內部控制手冊》形成了內控建設、內控評價、審計監督、內控考核、責任追究“五位一體”風險防控和內部審計監督體制[3]。內部審計持續加力，開展風險評估，加強風險應對和預警，堵塞了各領域風險漏洞。建立了儲備償債資金，按期足額償付金融債務本息，有效防范金融風險。加強財務管控“兩金”壓控目標基本完成。閑置資金高效利用，公司理財收益1868.8萬元。引進“易派客”電商平臺，鹽湖專區線上物資1.1萬項，下單采購金額達2.81億元，公司采購業務實現線上操作，物資采購成本和風險得到有效控制。清理承包商和供應商189家，倒逼“兩商”提高服務質量。另外，HSE標準化建設加快推進，安全生產監管和隱患整治能力不斷提高，實現“三廢”達標排放，安全環保和防疫形勢穩中向好，守住了安全發展底線?？梢姡局亟M后企業內部治理稍顯成效。

與前文虧損期的組織架構進行對比發現，公司新設了戰略規劃部、HSE部、組織人事部、審計與風險控制部、物資供應分公司、銷售分公司等職能部門（見表1），其中，股東大會是公司最高權力機構，通過董事會對公司進行管理和監督。董事會是公司的常設決策機構，向股東大會負責，對公司經營活動中的重大決策進行審議并做出決定，或提交股東大會審議。監事會是公司的監督機構，負責對公司董事、經理和其他高級管理人員的行為及公司財務進行監督。據公司年報，其于報告期內進一步根據內控要求對部門職責進一步細化，并修訂了相應的崗位職責，各職能部門之間職責明確，相互配合、監督。公司的子公司在一級法人治理結構下建立了決策系統、執行系統和監督反饋系統，并按照相互制衡的原則設置了內部機構和生產部門。

表1 Y公司組織結構

然 而，自Y公 司2021年8月恢復上市以來，就一直因各類標簽備受關注，市值如今已超過1500億元，但其恢復上市至今，公司就已收到兩份監管函，其中，Y公司關聯方資金占用問題似出現信息披露矛盾，恢復上市材料中承認關聯方資金占用，但半年報卻認為控股股東及其他關聯方沒有占用資金。對此信息披露差異，公司內部人士僅表示，被剝離資產確實已不再參與管理和經營。但事實卻是：Y公司對匯信公司、鹽湖鎂業、海納化工的其他應收款余額合計為3.25億元，該等往來未另行履行相應的關聯交易、財務資助審議和披露程序，且海納化工等被剝離公司仍與其存在上下游關系。另外，因Y公司歷史上有未取得探礦證、采礦證的情況下實施違法采礦行為，于2021年10月8日收到海西州生態環境損害賠償制度改革工作領導小組辦公室下發的《關于生態環境損害賠償的告知函》，海西州人民政府（賠償權利人）依據生態損害評估鑒定結果，與涉及的相關企業開展損害賠償磋商（訴訟）工作，實際繳納的賠償金可能超過公司已計提的環境治理恢復基金金額。上述事項可能導致Y公司遭受重大損失或承擔大額賠償責任，但Y公司卻低估了事件影響而未對該事項及時履行相關臨時信息披露義務。企業在建立實施信息披露內部控制制度過程中，應涵蓋經營活動中的所有業務環節，如關聯交易環節、銷貨及收款環節等。因此，Y公司也需針對各個業務環節進一步完善信息披露，以及加強對內部控制中各環節關鍵點的重視。

三、大數據與內部控制

內部控制作為公司管理的一個重要組成部分，其有效性與企業的運作效率成正相關關系。同時，隨著數字時代的到來，數據成一項可利用的資源；企業在新時代下的發展也是多元的，信息化和數字化建設也在潛移默化中給企業提出了新的挑戰，數據以資源的方式日漸在經濟市場中成為不可或缺的一環，因此，企業在運作過程中，對收集到的各類信息、數據如何處理、分類及分析成為完善內部控制制度的關鍵。

如前文所述，Y公司恢復上市以來，通過引進新的電商平臺，將采購業務全面實現電子化，以期控制采購環節的成本和風險[5]；同時，亦可應用大數據對歷年銷售數據進行分析，推動供產銷三個環節的同步發展，如從預測銷售端的銷售量開始，實時跟進產品供應和銷售發貨的進度，同時，在線掌握庫存量，從而提前預知目標達成與否的風險并積極協調資源，確保各項業績目標的達成；并且能夠更好地做到安全與環保監控以及及時預警。這樣一來，大數據平臺相當于公司核心環節的“指南針”或“導航儀”[5]，可使管理層實時精準地掌握一線數據，從而更好地進行風險識別和應對，為實際管理提供數據支撐，這也是充分利用好數據資源的表現，進而提升管理效率。與此同時，數據安全也是不可忽視的一環，信息流在實現精準導向客戶與供應商的同時，也會被不法分子利用，Y公司作為我國鉀肥產業龍頭企業，在做好制造業與互聯網融合的同時，也需防微杜漸。

四、結語

Y公司作為近幾年熱議的對象之一，破產重整前，由于管理層對鎂、化工行業項目建設難度預估嚴重不足加之其缺乏同業參考，投融資方面出現重大決策失誤，最終給企業帶來巨額虧損；企業正值穩健經營階段卻突發巨虧，不得不進行資產重組，重整后，企業重新優化碳酸鋰布局，抓住下游新能源電池的需求，利用好資源優勢，并從內部控制的角度實施了部分控制措施以期對金融風險加以控制，建立了儲備償債基金，使得長短期債務結構變化明顯；同時，對低效、無效資產進行剝離，并整改相關董事會成員，優化內部控制關鍵控制點上的風險應對措施，最終，使得企業扭虧為盈，重回股市。另外，在產業鏈與互聯網高度融合的大環境下，利用好數據資源成為企業發展的基石，隨著時代的進步，供產銷環節作為企業的核心，管理效率能夠在大數據平臺下得以大幅提升，管理層也能更有精力處理企業其他方面如投融資、戰略制定的業務。此外，Y公司在扭虧為盈后的盈利階段對于信息披露的預估不準而被發函的現象也說明，企業的內部控制制度存在其固有的局限性；對于關聯方而言，其確實可在企業納稅環節予以助力，達到合理避稅的目的，但與此同時，關聯方交易也可能成為財務舞弊行為的溫床，因此，也需特別關注關聯方交易是否合理且是否正常披露交易信息，上文中所述交易的披露矛盾也正說明Y公司內部控制仍需進一步完善。