高校內(nèi)部審計工作中存在的問題及對策探討

陳路路

（洛陽師范學院 審計處，河南 洛陽 471934）

0 引言

高校內(nèi)部審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，能夠有效推動高校治理體系建設(shè)，進一步促進高校發(fā)展。但在目前新形勢下，高校內(nèi)部審計依然存在很多問題，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升產(chǎn)生了一定影響。因此，如何進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、建議等作用，以及更好地促進高校治理情況的改善和發(fā)展目標的實現(xiàn)，是高校必須認真研究的問題。

1 高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

目前，大部分高校的審計部門已經(jīng)從財務(wù)或監(jiān)察部門獨立出來，成為一個獨立的部門。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)主要包括兩個方面：一是預(yù)算執(zhí)行情況審計、離任經(jīng)濟責任審計等財務(wù)方面的審計，二是工程變更簽證、工程結(jié)算等工程建設(shè)方面的審計。同時，高校內(nèi)部審計部門也會對日常物資采購活動進行監(jiān)督審計，主要是招標前的文件會審、招標后的合同審簽及合同完成后的項目驗收。總體而言，目前高校內(nèi)部審計工作基本上仍停留在事后控制階段，比較注重對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的結(jié)果進行常規(guī)性審計，對事前的風險防范和事中的過程參與涉及較少。2020 年，為加強教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，推動教育事業(yè)科學發(fā)展，教育部發(fā)布第47 號令，修訂出臺了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），對高校內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。但是，高校內(nèi)部審計的廣度和深度、審計人員素質(zhì)、審計結(jié)果運用、審計技術(shù)方法及對審計部門的監(jiān)督等方面均與《規(guī)定》的要求存在一定差距，這些差距不可避免地影響了高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量，從而進一步影響了高校內(nèi)部審計各項職能作用的有效發(fā)揮。

2 高校內(nèi)部審計工作中存在的問題

2.1 審計范圍不夠廣

目前，高校的內(nèi)部審計工作主要包括預(yù)算執(zhí)行情況審計、離任經(jīng)濟責任審計等財務(wù)方面的審計，以及工程變更簽證、工程結(jié)算等工程建設(shè)方面的審計兩部分內(nèi)容，對專項資金的審計涉及較少，對于內(nèi)部控制、風險管理、績效管理等方面的審計涉及更少。2020年，教育部修訂出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計進行了明確定義。《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計的范圍不僅包含財務(wù)收支，還涉及內(nèi)部控制和風險管理等方面。內(nèi)部審計人員不僅要對相關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計，而且要逐漸擴展到業(yè)務(wù)活動全過程。內(nèi)部審計不只有監(jiān)督、評價職能，還具有建議職能。但目前高校內(nèi)部審計范圍較窄，依然停留在對經(jīng)濟活動的審計層面，與國家對內(nèi)部審計工作的各項要求存在一定差距。高校內(nèi)部審計范圍窄嚴重影響了審計工作的質(zhì)量，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計職能作用難以有效發(fā)揮。

2.2 審計人員素質(zhì)低、不夠獨立

首先，審計人員的素質(zhì)低。審計人員的素質(zhì)主要體現(xiàn)在政治素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)兩個方面。第一，政治素質(zhì)方面。高校部分審計人員政治素質(zhì)低，在審計過程中沒有始終把集體利益放在首位，總是以領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度、個人的得失為首要考慮因素，用領(lǐng)導(dǎo)的指示代替制度，致使審計監(jiān)督制度淪為一紙空文。第二，專業(yè)素質(zhì)方面。高校在招聘內(nèi)部審計人員的過程中比較注重學歷，這就導(dǎo)致審計隊伍中多是學歷高、理論強但實際審計經(jīng)驗缺乏的人，而審計工作的專業(yè)性是需要通過大量的審計案例培養(yǎng)起來的。另外，高校內(nèi)部審計人員多為會計、造價、工程等專業(yè)的人員，很少有計算機、法律等專業(yè)的人才，目前的高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)無法滿足審計需要。

其次，缺乏獨立性。審計人員不僅要做到精神上的獨立，還要保持實際工作上的獨立。精神上的獨立主要是指審計人員精神層面的獨立，其要遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證審計工作客觀、公正，不屈從于各項壓力。實際工作上的獨立是指審計工作不與其他工作重復(fù)、交叉。在實際工作中，部分內(nèi)部審計人員因為自身擔任其他崗位工作，在進行審計評價時會趨向于主觀、片面，這嚴重影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。另外，原財務(wù)部門人員到審計處工作后，會承擔近期財務(wù)方面的審計工作，導(dǎo)致審計內(nèi)容與其在財務(wù)部門任職期間的工作存在交叉，這與審計人員獨立性的要求嚴重不符。

2.3 審計結(jié)果未得到充分運用

一方面，高校內(nèi)部審計結(jié)果只對少數(shù)人員公開，導(dǎo)致共性問題依然存在。審計工作結(jié)束后，審計結(jié)果只在財務(wù)部門、審計部門、被審計單位之間進行公開，審計結(jié)果并未得到充分共享。因此，審計過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題并沒有得到有效解決，這就導(dǎo)致同一類問題在之后的審計過程中依然會不斷出現(xiàn)。

另一方面，高校內(nèi)部審計部門雖然針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出了解決建議，但是并沒有進行有效的后續(xù)跟蹤。審計整改報告只是體現(xiàn)出被審計單位短期內(nèi)需要整改的內(nèi)容，并不能保證被審計單位在未來一定會嚴格按照整改報告的內(nèi)容去執(zhí)行。特別是制度完善方面，如果審計部門提出被審計單位存在制度不完善的問題，被審計單位短期內(nèi)可以制定完善的規(guī)章制度，但是制度實際執(zhí)行的情況需要長時間審計監(jiān)督，這就需要審計部門在審計結(jié)束后回頭看一看，被審計單位是已經(jīng)徹底解決問題，還是僅停留在口頭整改上。

2.4 審計工作缺乏信息化建設(shè)

目前，高校的內(nèi)部審計工作基本上是通過Word、Excel 等日常的辦公軟件來開展，并沒有運用大數(shù)據(jù)等較為先進的技術(shù)，且未建立完善的審計系統(tǒng)，缺乏信息化建設(shè)。這就造成了數(shù)據(jù)的處理、匯總及分析等工作難度增大，審計效率低下。就財務(wù)審計而言，由于缺少信息化建設(shè)和審計信息系統(tǒng)，審計人員并不能根據(jù)實際需要迅速在財務(wù)部門和被審計單位提供的固化格式數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進行數(shù)據(jù)收集、分類及必要的延伸審計，同時也難以發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)。例如，在內(nèi)部審計工作開展的過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位在同一家公司消費金額較大，存在連號發(fā)票分散報銷的問題，為了統(tǒng)計審計期間被審計單位在該公司的消費總金額，審計人員需要增加憑證抽查量，而如果審計部門有完善的審計信息系統(tǒng)，審計人員就能夠根據(jù)需要，直接通過系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，找出關(guān)聯(lián)信息，大大提高工作效率。

2.5 審計部門缺少監(jiān)督

高校內(nèi)部審計部門對學校其他管理部門（學院）等二級單位的各項業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督和評價，不斷促使相關(guān)部門完善管理制度、實現(xiàn)任務(wù)目標。但是，對于內(nèi)部審計部門的工作完成情況、制度建設(shè)情況及在實際工作過程中的制度執(zhí)行情況，并沒有相關(guān)的機構(gòu)或部門進行專門的審查和評價，這就可能造成內(nèi)部審計部門的相關(guān)規(guī)章制度不夠完善，甚至內(nèi)部審計制度并沒有得到很好的執(zhí)行。另外，審計人員在開展工作的過程中，缺少必要的內(nèi)外部監(jiān)督和約束，審計人員容易按照領(lǐng)導(dǎo)的要求、以往經(jīng)驗做法等進行審計，導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量大大降低。

3 高校內(nèi)部審計工作問題的對策

3.1 增強審計工作的全面性

《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計的范圍不僅包含財務(wù)收支，還包括內(nèi)部控制和風險管理等方面。因此，內(nèi)部審計人員要擴大審計范圍，不局限于相關(guān)的經(jīng)濟活動，而是逐漸擴展到所有的業(yè)務(wù)活動，增強審計工作的全面性。為了更好地完成內(nèi)部審計工作，高校內(nèi)部審計部門可以通過多渠道了解情況、征求意見，在了解高校各項業(yè)務(wù)活動具體工作流程和要求的基礎(chǔ)上，對各項業(yè)務(wù)活動的潛在風險進行梳理。對于核心業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，要著重檢查內(nèi)部控制制度設(shè)計是否合理、其能否有效降低業(yè)務(wù)開展過程中的風險，同時要關(guān)注內(nèi)部控制制度實際執(zhí)行的效果如何。另外，內(nèi)部審計人員要結(jié)合審計情況，對各項業(yè)務(wù)開展過程中遇到的具體問題、造成的影響提出合理的解決建議，促進高校進一步完善管理制度，從源頭上進行風險防控，逐步提高管理效率。

3.2 提升審計人員的素質(zhì)和獨立性

首先，提升審計人員的素質(zhì)。第一，審計人員要加強政治學習，增強職業(yè)道德。審計人員必須加強政治學習，秉持對工作高度負責的原則，在工作中實事求是，堅持原則，秉公辦事，敢于擔當。第二，高校要注重提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。審計人員的能力不僅要看學歷，更要注重其審計經(jīng)驗。高校要注重計算機、法律等專業(yè)人才的引進，同時注重對審計人員進行最新的國家政策、審計方法等內(nèi)容的培訓，不斷提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

其次，增強審計人員的獨立性。《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定，對于可能影響審計機關(guān)和審計人員依法獨立履行審計監(jiān)督職責的活動，審計機關(guān)和審計人員均不能參加。《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中也提到，審計本人曾經(jīng)參與過的業(yè)務(wù)活動可能成為影響審計客觀性的因素。因此，審計人員一定要遵守相關(guān)規(guī)定，保持獨立、客觀、公正，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要選派合適的人員參加審計工作，審計人員遇到參加過的業(yè)務(wù)活動要主動申請回避。

3.3 加強審計結(jié)果運用

要想完全發(fā)揮審計工作的作用，高校需要充分運用審計結(jié)果，可以從以下幾個方面著手。第一，在一定范圍內(nèi)公開審計結(jié)果。提高審計結(jié)果的公開度和透明度，既能督促被審計單位整改問題，也可以促進其他單位和部門自查自糾。第二，建立健全內(nèi)部控制制度。審計部門要及時與管理部門溝通，基于審計結(jié)果制定和完善相關(guān)管理制度，加強源頭治理，避免同樣的問題重復(fù)出現(xiàn)。第三，審計人員要做好跟蹤檢查。針對審計結(jié)果中出現(xiàn)的問題，要進行定期與不定期的“回頭看”，促使各項整改工作認真落實。

3.4 強化內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)

高校內(nèi)部審計部門要樹立大數(shù)據(jù)審計思維，將財務(wù)、科研、人事等諸多業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行整合，統(tǒng)籌數(shù)據(jù)歸集，強化數(shù)據(jù)管理，規(guī)范數(shù)據(jù)使用，打造完善的數(shù)據(jù)管理體系，建立高校內(nèi)部大數(shù)據(jù)平臺，逐漸實現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)與審計工作的有效結(jié)合。同時，內(nèi)部審計人員在審計過程中要堅持以問題為導(dǎo)向，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，把自然語義分析、智能關(guān)系查找、關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)分析等技術(shù)和方法引入審計工作中，通過對相關(guān)部門的數(shù)據(jù)進行比對分析，確認可能存在的風險，精確鎖定疑點問題，并能夠運用大數(shù)據(jù)技術(shù)迅速查找問題、核實重點問題，從而進行判斷評價，提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。

3.5 加強對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督

對高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。第一，對高校內(nèi)部審計部門的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)可以由高校審計委員會行使。審計委員會由高校的黨委書記擔任主任，校長、校紀委書記擔任副主任，財務(wù)審計專家、相關(guān)職能部門負責人擔任委員會成員。審計委員會的主要職能包括對內(nèi)部審計工作的部署、年度審計工作報告的審議、內(nèi)部審計改革方案的制訂及對內(nèi)部審計重大事項的審議和決策等。第二，上級部門要加強對高校審計部門的監(jiān)督檢查，強化外部監(jiān)督。上級教育主管部門、上級審計機關(guān)及行業(yè)協(xié)會要定期或不定期對高校內(nèi)部審計部門進行檢查，進一步加強高校內(nèi)部審計制度的規(guī)范化建設(shè)，增強制度的約束力和執(zhí)行力。

4 結(jié)語

在目前新形勢下，高校管理層要根據(jù)上級管理部門、行業(yè)協(xié)會等的相關(guān)要求，結(jié)合學校實際情況，對內(nèi)部審計工作中遇到的問題進行深入分析和研究，不斷擴大審計范圍，提高審計人員的素質(zhì)，加強審計結(jié)果運用，強化內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)，加強對審計部門的監(jiān)督，進一步提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計工作的各項職能作用。