淺議“營改增”對納稅企業財務管理的影響

楊明開

（安徽中聯國信資產評估有限責任公司，合肥 230000）

0 引言

財務管理是納稅企業管理的重要組成部分，能夠反映納稅企業日常經營狀況，為納稅企業進行重大決策提供可靠的財務信息。“營改增”政策實施對納稅企業財務管理提出了更大的挑戰。納稅企業的財務管理部門只有充分了解“營改增”政策的實施背景及主要內容，嚴格執行企業財務會計準則，才能有效發揮企業財務管理作用，減輕稅負，合理避稅，提高企業的財務管理效率。

1 “營改增”政策的實施對納稅企業的現實意義

在我國經濟供給側結構性改革過程中，“營改增”是一項重要措施，對于減輕納稅企業稅負、優化產業結構、促進納稅企業發展等有著深遠的現實意義。

1.1 有利于消除重復征稅現象，減輕企業稅負

“營改增”政策的實施改變了以納稅企業營業額為計稅依據的征稅方式，全面實行增值稅征稅，打通了各納稅企業之間的納稅鏈條，各產業之間的稅制更加合理，有效解決了營業稅重復征稅難題，減輕了各納稅企業的稅負，促進了納稅企業的可持續發展。除此之外，“營改增”政策的實施使得不同產業之間進項稅額的抵扣成為現實，納稅企業的稅收負擔大幅度減輕，不僅有利于促進高新科技產業和制造產業快速發展，還有利于企業供給側結構性改革的深化。

1.2 有利于納稅企業創新，促進企業持續發展

“營改增”政策的實施降低了納稅企業的負擔，也降低了納稅企業成本，有利于納稅企業各項資源的優化整合，對于納稅企業的創新起到了一定的促進作用。一方面，“營改增”政策的實施從稅收方面有效激勵了科技創新企業的發展，使科技創新企業有更多的資金投入科研創新中，更有利于科技創新企業研發能力的提高，從而增強企業核心競爭力。除此之外，增值稅抵扣鏈條的進一步打通，為科技創新企業注入了新的活力，使服務業與制造業之間的融合更加緊密，為科技創新企業科研的進行提供了更多助力。另一方面，全面“營改增”政策要求納稅企業在各個環節都以增值稅方式進行課稅，此種納稅方式不僅能夠使企業上下游之間的進項稅額可以抵扣，降低納稅企業生產成本，形成產業鏈供應模式，還有利于納稅企業精細化管理的開展，使企業產品更具專業性，有利于企業產品質量和層次的提高以及企業良好品牌形象的樹立。

1.3 有利于外貿企業高效發展，提高其國際競爭力

“營改增”政策的實施對出口退稅有一定的影響，擴大了出口退稅范圍，推動了外貿企業發展，外貿出口形勢更好，出口規模更大，增強了外貿企業在國際市場上的競爭力。同時，“營改增”后，外貿企業進項稅額可以全額退還，為外貿企業出口提供了有利的政策支持，激發了外貿企業熱情，促進了國際經濟發展。

1.4 有利于納稅企業經營管理水平提高，管理更加規范

“營改增”政策的實施使納稅企業管理更加規范，提高了企業管理水平。一方面，“營改增”后進項稅額可以抵扣，使得納稅企業在供應商的管理上更加規范合理，以便增加進項稅額，降低納稅企業稅負。同時，規范的管理使得納稅企業的日常經營更加高效，產品質量更高，進而提高了納稅企業的經濟效益。另一方面，“營改增”后，納稅企業可以通過合理的避稅方式提高企業利潤，但這對納稅企業財務管理人員的能力與綜合素質提出了更高的要求。納稅企業財務管理人員只有不斷增強自身的財務管理技能，深刻理解“營改增”的內容，才能給企業帶來更高的效益。由此可見，“營改增”政策的實施推動了納稅企業財務管理團隊的高素質發展。此外，“營改增”實施后，增值稅涉稅風險加大，納稅企業只有加強企業內部管理，完善內部控制制度，增強內部控制力度，才能有效防范增值稅涉稅風險。因此，“營改增”政策的實施很大程度上提高了納稅企業的內部控制能力。

2 “營改增”對納稅企業財務管理的影響

財務管理在企業管理中占有重要的地位，在“營改增”實施背景下，企業財務管理部門只有充分認識到“營改增”對財務管理的影響，改變以往的工作方式，全面掌握增值稅稅率、計稅依據、繳納流程、發票管理等內容，才能使財務管理工作發揮出其最大價值，為納稅企業的健康發展而服務。

2.1 對納稅企業財務核算的影響

“營改增”政策實施后，納稅企業財務核算相應地發生了變化，主要表現在以下3 個方面：第一，在會計科目方面，需要在“應交稅費”科目下增設“增值稅”，并設置明細科目對其進行分類核算。增值稅以商品流轉過程中產生的增值額為計稅依據，所以在進行會計核算時，必須取得相應的增值稅專用發票，如此才能進行進項稅額的抵扣。目前，增值稅的抵扣認證都依靠綜合服務平臺來完成，這無疑對納稅企業財務管理人員提出了更大的挑戰。第二，“營改增”后，納稅企業的收入確認方式發生了明顯的變化，財務管理人員需要嚴格按照增值稅收入確認條件和稅前扣除標準進行會計核算。第三，“營改增”后，納稅企業稅率發生變化，不同行業、不同業務之間的增值稅稅率不同，因此，在增值稅核算過程中，財務管理人員需要對企業運營業務進行詳細劃分，采用不同稅率進行會計核算。

2.2 對納稅企業財務報表的影響

“營改增”對納稅企業財務報表產生了很大影響。首先，對資產負債表來說，固定資產在購入時的增值稅可以抵扣，其入賬價值發生了變化，直接影響著資產負債表中“固定資產”一欄的數值，無論是固定資產原值、累計折舊，還是應交稅費，都與繳納營業稅時不同，影響著納稅企業的總體資產結構。除此之外，納稅企業資產負債表與利潤表息息相關，資產負債表的變化也影響企業的經營利潤。其次，對利潤表來說，主營業務收入由含稅收入變為不含稅收入，“營業稅金及附加”中減少了營業稅金額，都影響著納稅企業的成本和利潤。最后，對現金流量表來說，其填報依賴于資產負債表，納稅企業資產負債表發生變化，導致現金流量表也發生了相應的變化。例如，由于增值稅的可抵扣性，納稅企業固定資產增多，反映在現金流量表中，其投資活動中的現金流出也會更多。

2.3 對納稅企業增值稅發票管理的影響

納稅企業增值稅的征收需要以增值稅發票為依據，因此，對增值稅發票進行管理是納稅企業財務管理的重要工作。首先，財務管理人員應熟悉增值稅發票的申請、領用、使用等各方面內容，積極學習增值稅報稅知識，參加增值稅課程培訓，對增值稅發票進行嚴格管理。其次，“營改增”后，稅票開具過程也有了明顯的變化，發票開具更加規范，要求更加嚴格，且逐漸向電子發票方向發展。納稅企業財務管理人員應不斷提升自身專業技術，合理規范地開具增值稅專用發票。最后，納稅企業，尤其是一般納稅人企業，其財務管理人員除了需要具備較高的專業技術，還需要具有良好的職業道德素養，在增值稅發票管理過程中認真負責，嚴格遵守會計道德準則，了解相關法律法規知識。增值稅發票開具要具有合法性，不虛開發票，確保納稅企業的增值稅發票管理的高效性。

2.4 對納稅企業財務管理風險的影響

“營改增”政策的實施需要納稅企業財務管理部門從營業稅征收向增值稅征收過渡，而納稅企業不僅在過渡期間面臨財務管理風險，在正式執行增值稅征收后，其財務風險也發生了相應的變化。首先，在“營改增”過程中存在核算風險，即在稅種轉變過程中，納稅企業由于財務管理人員專業素質等方面的問題導致核算過程中出現錯誤，進而增加了稅務處理流程風險。其次，增值稅發票風險增加。納稅企業在增值稅征收過程中，其增值稅發票的取得需要合法，而由于多方面因素，有些納稅企業在增值稅發票的取得上不符合相應規定，導致增值稅進項稅額無法抵扣，進而造成增值稅發票稅務風險。

3 “營改增”政策下納稅企業財務管理措施

針對“營改增”政策給納稅企業財務管理帶來的影響，納稅企業應積極采取應對措施，綜合考慮企業發展現狀，提高企業財務管理效率，為企業健康發展提供更為有效的數據依據。

3.1 對增值稅發票進行嚴格管理

“營改增”政策實施后，納稅企業財務管理人員只有不斷提升自身綜合素質，充分了解增值稅相關知識內容，對增值稅發票進行嚴格管理，合理使用增值稅發票，才能充分發揮“營改增”政策效用，減輕企業稅收負擔。首先，以制度的形式管理增值稅發票。納稅企業財務管理部門應制定相應的增值稅發票管理制度，對增值稅發票開具流程進行完善。財務管理人員在開具發票時應嚴格遵守增值稅發票管理制度和法律法規，并嚴格按照增值稅發票開具格式進行，開票人和復核人應區分開，不可為同一人。其次，納稅企業財務管理人員應重視增值稅發票開具時間、使用期限和抵扣期限，及時對進項稅發票進行認證，以免造成不予抵扣的情況。最后，要加大納稅企業增值稅發票的監管力度，普及增值稅發票法律法規知識，約束財務管理人員行為，避免虛開發票、修改發票信息等違法行為，以免給納稅企業帶來不良影響。

3.2 加強納稅企業稅收籌劃管理

稅收籌劃能夠提高納稅企業財務管理效率，降低納稅企業稅收風險，減輕納稅企業稅收負擔。首先，納稅企業財務管理人員應具有較強的稅收籌劃意識，重視納稅籌劃，在符合法律規定的前提下，從不同角度合理規劃和避稅，實現納稅企業價值最大化。其次，納稅企業財務管理人員應時刻關注政策變化，提高自身敏感度，充分利用稅收優惠政策，從政策方面合理避稅，降低納稅企業稅收風險。最后，納稅企業應加強上下游企業供應鏈管理，確保上下游企業具有完善的財務管理系統，確保增值稅發票合理、合法取得。

3.3 加強納稅企業內部控制管理

稅收政策的變化直接影響著納稅企業財務管理工作的開展，在“營改增”政策實施過程中，納稅企業財務管理人員更應該全面掌握最新政策內容，強化內部控制管理，以適應“營改增”政策實施。首先，在增值稅稅率方面，各行業之間的稅率不同，納稅企業應根據自身經營范圍，把握增值稅稅率變化，合理利用稅率籌劃進行避稅。其次，納稅企業應加強與稅務部門的聯系，實時掌握本區域稅收政策變化，根據稅收政策制定科學合理的財務風險防控措施，同時借鑒其他企業經驗，對財務管理部門的管理方式進行創新，提高納稅企業財務管理水平，使其更好地為納稅企業服務，促進納稅企業進一步發展。最后，納稅企業應加強內部控制管理，建立健全內部控制管理制度，結合企業實際經營狀況，有效識別稅收風險，以便采取有效措施對其進行合理控制。

4 結語

“營改增”政策的實施對納稅企業財務管理產生了很大的影響。納稅企業財務管理部門應深刻認識到“營改增”對其的影響。加強與企業其他部門之間的聯系，將財務管理工作與日常經營充分融合在一起，一方面提高自身業務能力，另一方面加強對增值稅發票等的管理和監督，以高效的管理來提升財務管理工作效率，促進納稅企業健康可持續發展。