大數據環境下注冊會計師財務報表審計問題及風險

梁麗君

（晉中學院，山西 晉中 030600）

0 引言

所謂的注冊會計師財務報表審計風險，指的就是注冊會計師在進行財務報表審查時，對財務報表中重大不實事項產生錯誤判斷的風險。審計風險主要來源于被審計企業內部和財務報表制作過程中發生的重大不實事項，以及審計方因自身問題而對財務報表產生錯誤判斷這幾方面。審計風險不論是在傳統的審計模式之下還是在大數據環境下均存在，但對比大數據環境下的審計風險，傳統審計模式下存在的審計風險更多。

1 大數據時代背景下審計數據的特點

1.1 數據來源廣泛、數據量大

近年來，互聯網行業迅速發展，大數據的應用也更加廣泛，在注冊會計師財務報表的審計工作中，大數據環境下審計數據的來源越來越廣，其中包括公共網絡平臺、審計單位信息系統及其他渠道的審計數據等。伴隨著審計數據來源增多，其數據量也越來越大，由原來的GB 形式存儲演變為以TB 甚至PB 的形式存儲，其數據量的增長幅度極大。此外，由于審計數據數量激增，其數據間的關聯性也逐漸增強，各種來源的審計數據之間均存在一定的關聯，如被審計單位的審計數據與政府相關部門的行業標準等數據之間的關聯性越來越大。除此之外，對比傳統審計模式下的審計數據，大數據環境下的審計數據逐漸多元化，由原本的結構化數據逐漸發展為圖片、視頻、文檔等形式的非結構化數據，使得審計結果的準確性得到有效保障。

1.2 技術和應用要求更高

從技術層面來說，受審計數據的來源多樣化、數據結構的多元化及數據信息的關聯性較強等特征的影響，大數據環境下的審計數據技術要求更高，不但要求數據處理的技術更加先進，同時其準確度也應該更強。從應用層面來說，大數據環境下的審計數據應用更加廣泛和復雜。現階段，審計數據的來源十分廣泛，其不再受地域、項目、部門等因素的影響，因此審計數據在應用時也應該滿足不同地域、項目及部門的需求，從而實現審計數據的全面應用，保證審計結果的實用性。

2 大數據環境下注冊會計師財務報表審計存在的問題

2.1 注冊會計師的職業水平相對較低

受傳統審計模式的影響，行業對注冊會計師的證書要求相對較低，凡是專科畢業及以上學歷的高校畢業生均具備證書考取資格。除此之外，具備中級會計職稱的群體也可以考取該證書。這對于很多非會計專業的學生而言，是其獲得轉行的絕佳機會。因此，傳統審計模式下注冊會計師中非本專業出身的比例相對較大，也正因如此，其職業水平相較于財會專業的注冊會計師相對較低，國內的平均職業水平也被拉低。財務報表審計工作在注冊會計師的從業工作中難度相對較大，對注冊會計師的專業水平要求也相對較高，非財會專業的注冊會計師可能存在不能勝任財務報表審計工作的情況。此外，作為財務報表的審計人員，注冊會計師應該具備極高的道德素質與職業素養，但現階段注冊會計師的道德水平低下，這也成為財務報表審計的一大問題。

2.2 審計工作的開展步驟和方式存在一定的問題

大數據環境下，審計工作的開展步驟和方式存在一定的問題。一方面，審計工作與審計信息的產生時間不同步。傳統審計模式下，審計工作的開展時間一般都在審計信息產生一段時間后進行，導致注冊會計師對被審計企業財務報表的監管力度不夠，甚至部分被審計企業還利用兩者的時間差對財務報表的信息進行更改、瞞報，使得注冊會計師對其企業內部的重大不實事項審計難度增加，或出現審計工作誤判的狀況。可以說，審計工作時間與審計財務報表信息產生時間不同步，對審計工作的準確性存在一定影響。另一方面，注冊會計師一般都采用抽樣審計的方式對被審計企業的部分財務報表信息進行檢查，但這樣的審計方式具有一定的局限性，很多時候被審計企業會利用這一審計方式，編制相應的財務報表來“迎接”審計單位的檢查與監督。但實際上，抽樣審計的這部分數據可能是提前做好的虛假數據，真正的審計數據可能存在重大不實事項。在這樣的審計方式下，重大不實事項難以被注冊會計師發現，導致部分被審計企業存在舞弊的行為而不被發現，這在一定程度上影響了審計工作的正常開展。

2.3 財務報表審計要求滯后

隨著大數據技術在財務報表審計中的應用，傳統的財務報表審計內容、方法等方面的要求出現了一定的滯后性，無法準確指導相關人員精準、有效地開展財務報表審計工作。在實際的審計工作中，相關人員往往是在出現疑問或者發現問題后才組織開展集中討論和反饋上報，尋求制度上的指導，這在較大程度上影響了財務報表審計的效率和效果。同時，也容易因為審計規則不明確而引發審計人員主觀臆斷的情況，造成審計風險發生的可能性提高。

3 大數據環境下注冊會計師財務報表審計存在的風險

3.1 審計準確性風險

隨著互聯網行業迅速崛起，現代商業信息化建設越來越完善。現階段，很多企業的經營方式都在向電子化方向發展，紙質的財務報表越來越少，取而代之的是復雜但準確的大數據審計財務報表，這樣形式的財務報表相較于傳統財務報表更具有高效性和準確性。但與此同時，需要審計的財務報表數據也越發繁雜，注冊會計師審計工作的難度大幅增加。一方面，由于財務報表中的數據量相對較大，注冊會計師無法對財務報表中每項數據的來源進行逐一核對，財務報表中審計數據的全面性受到影響，使財務報表審計存在準確性風險。除此之外，財務報表中數據信息繁雜容易造成審計過程中出現遺漏的現象，導致財務報表中的個別重要信息缺失，使得審計工作過程中個別步驟的準確性受到影響，進而造成注冊會計師對審計結果的誤判，影響審計結果的準確性。

3.2 信息延遲或遺漏風險

控制測試是審計工作中的一項重要步驟，而受大數據環境的影響，注冊會計師對審計工作的控制測試也逐漸轉變為對計算機信息的處理與控制。一方面，現階段的企業經營信息均采用信息化方式存儲，其中大部分企業采用人工對經營信息進行錄入，但人工操作對比企業經營的進度仍存在一定的滯后性。人工操作的特點主要是操作慢、時間周期長，也正因如此，人工操作存在一定的延遲性，對注冊會計師開展財務報表審計工作存在一定阻礙，使審計工作存在一定信息延遲風險。另一方面，大數據環境下財務報表的存儲周期和空間都存在一定的限制，在審計工作開展的過程中，相關工作人員為了保證審計控制測試工作正常開展，會定期對相應的財務報表進行存儲管理，但這樣的話難免會存在一定的工作紕漏，導致部分財務報表在存儲管理過程中出現報表管理不善的情況，如相關工作人員容易出現對部分財務報表遺漏或財務報表信息缺失的情況，這些都會為注冊會計師財務報表審計工作增加遺漏風險。

3.3 業務能力風險

大數據時代的審計工作相較于傳統審計工作對審計人員的業務能力提出了更高的要求，但現階段的部分注冊會計師業務能力并不達標，其學歷水平較低，無論是在理解能力還是在學習能力方面都與能力要求有相當大的差距。此外，大數據要求其對財務報表進行相應的整理和分析，而當前部分注冊會計師缺乏相應的業務能力，其在開展財務報表審計工作中存在業務能力風險，使得財務報表分析的準確性和有效性都存在不足。在大數據時代背景下，注冊會計師缺乏勝任審計工作的業務能力，使得審計結果的準確性面臨挑戰，其應該盡量提升自身的業務能力和水平，以滿足大數據環境下財務報表審計工作要求。

3.4 質量把控風險

國內的審計工作大部分由會計師事務所承接，但有關數據顯示，國內財務報表審計工作失敗很大一部分原因在于會計師事務所質量把控出現問題，會計師事務所的質量把控存在很大風險。在審計工作承接的過程中，個別會計師事務所為提升自身的經濟效益，對被審計單位的資質和誠信度的評價往往僅憑借網絡上的正面信息，但實際上很多被審計單位的品質與網絡上的信息并不相符，其出具的財務報表可能存在重大不實事項，會計師事務所的審查工作不落到實處，就會使得后續的審計工作存在風險。

4 大數據環境下注冊會計師財務報表審計風險的應對措施

4.1 保障財務報表數據的準確性

為保障財務報表中數據的準確性，注冊會計師應該對已經獲得的財務報表中的每項數據追根溯源，但這一措施的實施需要國家相關部門對審計系統進行研發，使得審計系統與各家企業的財務報表數據進行有機融合，使注冊會計師能夠對財務報表中數據的真實性進行核實，提升財務報表審計結果的準確性。除此之外，相關單位還應該對財務報表中的數據進行分類處理，這樣會使繁雜的數據能夠得到有效管理，注冊會計師開展審計工作的時候也能夠對財務報表中的數據進行逐一審計，避免審計過程中重要信息被遺漏，從而提升財務報表審計的準確性，推動審計工作的開展。

4.2 延長財務報表審計數據的存儲周期，拓展存儲空間

大數據環境下的注冊會計師財務報表審計工作效率有很大的提升，但與此同時也有一些弊端。例如，人工操作周期長、財務報表數據生成滯后，以及財務報表審計數據存儲周期時效性差和空間小等。為改善以上情況，國家相關部門應該對現有的審計控制測試環節進行一定的優化升級，延長財務報表審計數據的存儲周期，拓展其存儲空間。一方面，企業經營信息的錄入應該采用自動生成的方式。例如，現代企業應該加強自身的信息化建設，優化企業的經營信息錄入方式，通過升級企業內部信息系統，建立相應的財務報表模型，使得人工只完成其中的兩項工作就可以得到完善的財務報表，這一措施需要企業技術部門和財務部門協同實現。另一方面，審計單位對于現有的控制測試環節應該進行升級，優化財務報表中審計數據的存儲方式，使得存儲周期延長，存儲空間不再在短時期內進行遷移，這一措施的完成需要依賴審計單位信息管理系統的升級，增強信息系統的存儲功能，這樣才能減少注冊會計師的工作量，避免煩瑣的工作步驟帶來的審計風險。

4.3 提升注冊會計師的業務能力

現階段，審計單位應該對注冊會計師進行大數據環境下業務能力的專業化培訓，使其在大數據時代依然能夠勝任財務報表審計工作。首先，審計單位應該定期對注冊會計師進行大數據專題培訓，幫助其提升財務報表分析、數據建模等專業能力，使其在工作過程中效率更高，審計結果準確性更強。其次，在注冊會計師原本的學歷基礎之上，國家相關部門應該要求注冊會計師進行學歷提升，使專科學歷的注冊會計師都能夠提升為本科學歷，讓其在學歷升級過程中能夠提升自身的文化素養，使其理解力與問題分析能力都能夠得到顯著提高，從而達到勝任財務報表審計工作的目的。

5 結語

大數據時代背景下，財務報表中的審計數據更加繁雜，結構更加多元化，因此審計數據所需的技術更加先進，對注冊會計師的業務能力也提出了新的要求。相較于傳統審計模式下的審計工作，大數據環境下的審計工作更加高效，但大數據環境下的財務報表審計仍存在很多問題和風險。因此，注冊會計師首先應該保障財務報表中審計數據的準確性；其次，相關部分和單位要延長財務報表數據的存儲周期，拓展存儲空間；再次，審計單位應該提升注冊會計師的業務能力；最后，會計師事務所要加大質量把控力度。