數(shù)字經(jīng)濟時代管理會計工具在公立醫(yī)院運營管理中的應用研究

廖聰玲（總會計師/高級會計師）李曉宏張曉健

（1深圳市寶安區(qū)婦幼保健院 廣東深圳 518100 2廣東省梅州市東山醫(yī)院 廣東梅州 514000）

根據(jù)國家衛(wèi)生健康委、國家中醫(yī)藥局《關于加強公立醫(yī)院運營管理的指導意見》（國衛(wèi)財務發(fā)［2020］27號）文件，當前，公立醫(yī)院收支規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動、人、財、物、技術等資源配置活動愈加復雜，經(jīng)濟運行壓力逐漸加大，公立醫(yī)院進入高質量發(fā)展的機遇期。為推進高質量發(fā)展，促進發(fā)展模式由規(guī)模擴張型向質量效益型轉變，管理模式從粗放式向精細化轉變，向精細化管理要效益，給醫(yī)院財務人員帶來了很大的挑戰(zhàn)，醫(yī)院智慧財務體系（信息化、數(shù)字化及智能化）無疑成為醫(yī)院運營管理的重要手段和工具。

一、當前形勢下公立醫(yī)院財務管理的創(chuàng)新探索

（一）推行智慧財務管理

2021年10月18日，習近平總書記在中共中央政治局第三十四次集體學習時的講話中指出：“充分發(fā)揮海量數(shù)據(jù)和豐富應用場景優(yōu)勢，促進數(shù)字技術與實體經(jīng)濟深度融合，賦能傳統(tǒng)產業(yè)轉型升級，催生新產業(yè)新業(yè)態(tài)新模式，不斷做強做優(yōu)做大我國數(shù)字經(jīng)濟。”《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出，切實加快會計審計數(shù)字化轉型步伐，積極推動會計工作數(shù)字化轉型。做好會計工作數(shù)字化轉型頂層設計，研究信息化新技術應用于會計基礎工作、管理會計實踐、財務會計工作和單位財務會計信息系統(tǒng)建設。財政部辦公廳、國家衛(wèi)健委辦公廳《關于組織申報中央財政支持公立醫(yī)院改革與高質量發(fā)展示范項目的通知》（財辦社［2022］7號）中指出，公立醫(yī)院改革與高質量發(fā)展示范項目主要聚集三個方面：一是著力提升縣級公立醫(yī)院診療能力。二是著力加強智慧醫(yī)院建設，讓群眾少跑腿。三是著力控制醫(yī)療費用不合理增長。加強醫(yī)院全面預算管理，加強全流程成本控制，減輕群眾看病貴負擔。

數(shù)字經(jīng)濟時代已經(jīng)來臨，數(shù)字化轉型也是財務人員的必經(jīng)之路，作為公立醫(yī)院的財務管理工作者，推動醫(yī)院高質量發(fā)展也是其責任所在。醫(yī)院智慧財務管理即運用移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、區(qū)塊鏈等先進的技術手段整合醫(yī)院內部核心業(yè)務系統(tǒng)的各項關鍵信息，對包括會計核算、預算管理、資金管理、資產管理、成本管理以及內部控制等活動在內的各種需求做出智能響應。智慧財務體系包括財務信息化、財務數(shù)字化、財務智能化等。本文認為，智慧財務體系的建立無論是為實施智慧醫(yī)院，還是為實現(xiàn)對運營管理、全面預算管理、全成本管理、內控管理、控制醫(yī)療費用不合理增長等，都提供了很好的工作思路。

（二）借助管理會計工具，將智慧財務與管理會計相結合，形成體系

“管理為會計而生，會計為管理而活。”道出了構建管理會計體系的核心目標。管理會計具有規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的職能，通過對公立醫(yī)院財務和非財務信息進行規(guī)劃、預算，為決策層提供依據(jù)，并通過控制、評價的方法和手段據(jù)以實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，重點在于改善醫(yī)院的運營管理，提高經(jīng)濟效益和社會效益。數(shù)字化經(jīng)濟時代越來越依賴數(shù)據(jù)分析結果做決策，需要通過管理會計梳理、過濾、捕捉有價值的信息，并將其轉化為生產力。

但由于對外報送報表、應對審計和財務檢查的需要，目前大多數(shù)公立醫(yī)院財務人員的主要精力還停留在財務會計工作模式，管理層也仍將財務人員界定為只能“算賬、做賬、發(fā)工資”的賬房先生。怎樣才能既做好原有的財務會計工作，又能適應國家提出的管理會計的思維和理念，以及適應醫(yī)院高質量發(fā)展的運營要求，本文認為推行“智慧財務+管理會計”無論是對醫(yī)院的運營管理，還是對財務人員的轉型都有著舉足輕重的作用。

二、“智慧財務+管理會計”體系在公立醫(yī)院中的頂層設計

醫(yī)院可通過信息化、數(shù)字化、智能化技術手段聯(lián)合全面預算管理、全成本管理、績效管理等三大主要管理會計工具在運營管理中的應用，助力公立醫(yī)院高質量發(fā)展，頂層設計如圖1所示。

圖1 醫(yī)院“智慧財務+管理會計”體系設計模型

（一）以信息化、數(shù)字化、智能化技術為支撐的基礎保障

相對于財務信息化階段注重財務和業(yè)務信息的整合以及信息的快速處理和實時共享，財務數(shù)字化階段注重數(shù)據(jù)的分析、數(shù)據(jù)的溯源、決策，財務智能化階段則更注重醫(yī)院各類數(shù)據(jù)處理的效率、效益和智能化程度，如：物聯(lián)網(wǎng)、RPA機器人、人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術的應用。使用RPA實現(xiàn)財務處理的全流程自動化，以提高工作效率、避免人為差錯；使用物聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)資產的智能盤點、大型設備的效益分析；使用基于神經(jīng)網(wǎng)絡、規(guī)則引擎、數(shù)據(jù)挖掘等技術自動實現(xiàn)財務預測、決策的深度支持；使用區(qū)塊鏈技術支持電子發(fā)票等。

（二）智慧服務：面向患者和員工的兩種服務理念

第一個服務理念是“以患者為中心”的自助繳費體系，可以大大減少患者在院等候時間，提高了就醫(yī)體驗感，醫(yī)院則可以實現(xiàn)對醫(yī)療收入的管理。第二個服務理念是“以員工為中心”的智能服務體系：（1）實現(xiàn)方便、快捷的功能，提高財務部門的滿意度。應用智慧財務體系使醫(yī)院管理層、臨床科室體會到?jīng)Q策支持能力的增強、資產盤點工作量的減輕、閑置資產的監(jiān)控到位、財務報銷更快捷等工作需求。（2）減輕了財務人員的工作量。運用智慧財務體系能減少財務人員重復和簡單的工作。

（三）智慧管理：以全面預算、成本核算、績效管理三大管理會計工具為基礎的閉環(huán)管理模型

智慧管理模型是在業(yè)財融合層，以全面預算、成本核算、績效管理為工具的基礎業(yè)務智慧管理模型，各個業(yè)務系統(tǒng)之間互聯(lián)互通，將內控管理嵌入系統(tǒng)，形成閉環(huán)管理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的運營管理體系，如圖2所示。

圖2 三大管理會計工具閉環(huán)管理模型

將管理會計的理論與方法通過信息化的手段來實現(xiàn)：首先，在醫(yī)院制定“十四五”規(guī)劃的前提下，通過應用管理會計的方法層層分解戰(zhàn)略目標，以貨幣化的形式分解到醫(yī)院預算中，為全面預算管理提供一個全員參與實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標的機會。其次，集成OA系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)、智能報銷系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)，實現(xiàn)以全面預算管理為核心，以全成本管理、績效管理為工具的醫(yī)院財務運營管理體系，涵蓋目標分解、預算編制、預算調整、預算控制與考評各環(huán)節(jié)，應用科室成本、作業(yè)成本法計算項目成本、項目疊加法計算病種成本，事前通過各科室的病種工作量、病種成本來編制次年的人力成本、耗材材料、資產成本等預算，事中參與控制醫(yī)院的預算，確保實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標。最后，以全面預算管理確定的標準為依據(jù)衡量管理者的績效，并進行公平、公正的考評，而績效管理的結果反過來又影響著下一步醫(yī)院年度目標的制定，以三級公立醫(yī)院績效考核指標作為院級及科室的評價體系，合理分析公立醫(yī)院績效考核運營指標，有效進行控制，對不達標項、不達標科室進行重點分析，并依據(jù)各個指標的特點分成月度、季度、年度指標與院內績效分配掛鉤，不斷修正、執(zhí)行、考評，最終實現(xiàn)醫(yī)院既定的戰(zhàn)略目標。

（四）智慧運營：建立運營管理大數(shù)據(jù)中心（ODR）平臺

智慧運營是在決策分析管理層建立以決策分析為抓手的運營管理大數(shù)據(jù)中心（ODR），參考國際HL7標準、《衛(wèi)生信息數(shù)據(jù)元目錄》《國家醫(yī)療健康信息醫(yī)院信息互聯(lián)互通標準化成熟度測評方案》等標準與規(guī)范，采用實時數(shù)據(jù)抓取CDC技術或者異步數(shù)據(jù)轉換ETL技術，將醫(yī)院業(yè)務數(shù)據(jù)以集中化、標準化的方式存儲到ODR數(shù)據(jù)中心，通過建立運營數(shù)據(jù)中心和運營管理平臺完成數(shù)據(jù)分析、共享、運用等。

數(shù)據(jù)是銜接醫(yī)療服務與經(jīng)濟活動的直接形式，運營數(shù)據(jù)中心（ODR）需要建立融合的數(shù)據(jù)體系。實施數(shù)據(jù)領域包括人事、物資、費用、藥房等，涉及數(shù)百個數(shù)據(jù)字段的采集、清洗、轉碼、載入工作，涵蓋HIS、人事、物資、設備等業(yè)務系統(tǒng)，數(shù)據(jù)時間范圍包括信息化以來的歷年數(shù)據(jù)及實時數(shù)據(jù)等。

運營管理信息化通過智能分析技術能夠主動進行風險識別、提供多層次決策支持。因此，運營數(shù)據(jù)中心應具備數(shù)據(jù)描述、預測、挖掘、可視化等多種智能化分析支持能力。通過平臺創(chuàng)建不同的主題應用，從而滿足醫(yī)院各角色、各部門的運營決策分析，輔助醫(yī)院進行戰(zhàn)略決策、運營決策和投資決策。

圖3 運營管理大數(shù)據(jù)中心（ODR）主題應用

三、“智慧財務+管理會計”體系的具體應用實例——以F醫(yī)院為例

（一）“智慧財務+管理會計”信息化

1.智慧繳費體系對醫(yī)療收入進行管理。F醫(yī)院從2016年8月就取消了門診收費處，日均門診量為5 500人次，收費工作基本上由智慧繳費體系完成，只保留了門診退費處和住院結算處，現(xiàn)有13名門診住院收退費員，主要的工作是退費、輪轉夜班及應急收費處理。85臺自助機，有序地坐落在門診和住院各樓層，充當著發(fā)卡員、收費員、查詢員、打印員，再加上手機端線上繳費系統(tǒng)等構成了醫(yī)院智慧繳費體系，患者在院繳費的待侯時間從原來的35分鐘減少到現(xiàn)在的5分鐘，甚至更少。

2.HERP運營管理系統(tǒng)。

比如，全面預算管理系統(tǒng)+OA系統(tǒng)+智能報銷系統(tǒng)集成全閉環(huán)的管理應用，F(xiàn)醫(yī)院將這三個系統(tǒng)擇優(yōu)集成，職工可以在一個界面上完成預算、報銷工作，再結合績效管理的“3+1”模式進行管理。（1）堅持以戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為導向，F(xiàn)醫(yī)院將醫(yī)院“十四五”規(guī)劃的戰(zhàn)略目標層層分解到當年的年度預算，預算編制做到四級管理，由基層科室向歸口管理科室編報，歸口管理部門向預算管理辦公室編報，預算管理辦公室匯總后再向預算管理委員會提交審批。采取自上而下、自下而上及二上二下的編制方式，使全院全員參與編制預算。（2）通過智能報銷系統(tǒng)與OA系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)融合，實行全口徑、全員性、全方面預算管理，強化預算約束力不強的問題，做到無預算不支出，避免預算執(zhí)行“兩張皮”。（3）建立全過程的預算績效管理機制，實現(xiàn)月度和年度的全面預算考評與績效管理的聯(lián)接，加快預算執(zhí)行的進度及起到“花錢必問效，無效必問責”的效果。

再如，應用全成本核算系統(tǒng)，建立科室成本、項目成本、DRG成本的全成本核算體系+績效考核“3+1”的模式。

2021年F醫(yī)院在3月啟動科室成本升級工作、項目成本核算及DRG成本核算系統(tǒng)建設工作。11月底完成了新科室成本、項目成本、DRG成本的模型搭建和計算工作，出具病歷成本構成、科室及院級DRG成本構成等相關報表數(shù)據(jù)，形成了有特色的全成本核算體系。運用作業(yè)成本法核算項目成本時將特色婦幼保健項目的收入和成本從醫(yī)療收入和成本中分離出來計算項目成本，提高醫(yī)療服務項目成本的準確性。2021年F醫(yī)院的年度目標考核方案對各科室的考核引入成本控制考核指標“成本收入比”，考核目標逐年下降；引入考核指標“勞務價值收入占醫(yī)療收入比”，考核目標逐年上升，優(yōu)化收入結構，進行成本管控。

2021年11月F醫(yī)院成立了運營管理辦公室，組建了多學科合作模式的成本研究項目組，以計財科為主，運營辦為輔，聯(lián)合醫(yī)務科、護理部、信息科、臨床科室成本核算專員等專業(yè)人員，繼續(xù)優(yōu)化作業(yè)模型，促進業(yè)財融合。以產科、兒內科為例，結合科室的總體狀況、收入及成本結構分析、科室運行特點、科室病組結構、DRG盈虧等情況，出具了詳細的經(jīng)濟運營分析報告，深入挖掘科室發(fā)展?jié)摿Γ瑥慕?jīng)濟運營決策面打造“明星科室”，樹立成本精細化管控的標桿，采取“以點帶面”的方式使醫(yī)院依法依規(guī)增收節(jié)支、提高效益、防范風險，各科室通過成本定額管理、研究重點學科及病種結構，預計科室需要的人員經(jīng)費、物資成本等，形成基層科室預算的編制、執(zhí)行與控制。

（二）“智慧財務+管理會計”數(shù)字化

F醫(yī)院在完成財務信息化建設之后，發(fā)現(xiàn)存在如下問題：（1）醫(yī)院建立多個業(yè)務系統(tǒng)，運營的數(shù)據(jù)分散到各個不同子系統(tǒng)，未將其統(tǒng)一。（2）統(tǒng)計規(guī)則各異，會導致指標數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象，無法提供更好的數(shù)據(jù)支撐。（3）各部門統(tǒng)計的匯總報表，沒有全面分析統(tǒng)計，且不能追溯到數(shù)據(jù)的源頭發(fā)現(xiàn)問題。（4）僅提供紙質報表或業(yè)務系統(tǒng)報表。（5）未建立統(tǒng)一的運營管理規(guī)范體系。

2021年，基于運營管理數(shù)據(jù)平臺提供的決策分析支持，F(xiàn)醫(yī)院以全面預算、全成本管理、績效管理三個管理會計工具為主線，打造財務運營管理分析系統(tǒng)，做到數(shù)據(jù)可追溯、過程可調控、結果可閉環(huán)。（1）統(tǒng)一數(shù)據(jù)中心，保障數(shù)據(jù)質量。基于醫(yī)院現(xiàn)有的數(shù)據(jù)中心，將其他財務數(shù)據(jù)納入到數(shù)據(jù)中心，建立財務專題分析，包括醫(yī)院成本、財務、HRP、DRGs等相關財務主題系統(tǒng)，規(guī)范財務數(shù)據(jù)指標統(tǒng)計規(guī)則，搭建數(shù)據(jù)校驗機制，收入及成本部分數(shù)據(jù)采用實時數(shù)據(jù)讀取，形成標準、可用、準確的數(shù)據(jù)，為分析提供數(shù)據(jù)基礎。（2）與醫(yī)院整體決策系統(tǒng)融合。從數(shù)據(jù)層面做到統(tǒng)一數(shù)據(jù)入口整體化管理，從業(yè)務層面實現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)出口，實現(xiàn)標準一致、權限一致、可視化一致。（3）財務數(shù)據(jù)全面、動態(tài)分析，基于財務數(shù)據(jù)中心，建立預算、收入、成本、藥品、耗材、人力、設備、醫(yī)保等全方面的財務數(shù)據(jù)，實現(xiàn)完整的財務數(shù)據(jù)分析鏈條。（4）數(shù)據(jù)可挖掘，深度利用，搭建分析模型，動態(tài)調整指標，測算醫(yī)院整體財務運營情況，同時形成全面預算管理、全成本管理、績效管理閉環(huán)管控，做到全面預算的事前管控，全成本的事中控制，績效在事后分析管控，做到既分離又融合的管理呈現(xiàn)。（5）杜邦分析、自助分析工具，智能化工具介入，有效提高財務工作效率，并形成智能分析報告。

（三）“智慧財務+管理會計”智能化

1.會計核算中RPA場景的應用。RPA（機器人流程自動化）是通過模仿人操作計算機的動作，由實施人員編輯操作流程與規(guī)則，生成一個機器人可執(zhí)行的程序，讓機器人模擬人自動重復的操作，F(xiàn)醫(yī)院2021年已完成12個RPA場景的建設工作。

主要場景一：會計與HIS系統(tǒng)對賬并生成憑證。目前，醫(yī)院的線上收入渠道多，手工對賬過程繁瑣還容易出錯。F醫(yī)院共計41個線上收入渠道，智慧財務管理應用財務機器人（RPA）將醫(yī)院線上收入渠道與HIS對賬，原來需要四個小時的工作量現(xiàn)在機器人運行只需要20分鐘，減輕了財務人員的重復工作量，減少了人為操作出錯的幾率。

主要場景二：月度報表上報。每個月財務人員做完會計報表后要向上級編報的報表有很多，而且還要及時地進行財務分析工作。通常報送報表是規(guī)律性和重復性的，只要設置好RAP就能代替財務人員下載報表進行對外報送和對內報送的工作，再由主管會計進行審核修改后進行報送。F醫(yī)院實現(xiàn)了區(qū)級和市級的月度直報系統(tǒng)機器人編報，原來需要7小時的工作，現(xiàn)在機器人只需運行10分鐘，大大節(jié)省了財務人員的時間，使其有時間投入到創(chuàng)造更多價值的工作中。

主要場景三：代替出納智能稽核。出納付款時容易出現(xiàn)錯誤，為避免出現(xiàn)錯誤造成損失，F(xiàn)醫(yī)院引入了出納付款RPA稽核流程。（1）搭建對院內員工和對外供應商支付成功的銀行記錄。（2）報銷系統(tǒng)中區(qū)分日常、差旅、勞務公務卡、工資卡，顯示待審的費用支付申請單。（3）出納根據(jù)紙質報銷單二維碼掃碼，顯示付款申請單號。（4）根據(jù)戶名、開戶行、賬號和金額等銀行轉賬賬戶信息在銀行網(wǎng)銀系統(tǒng)中操作轉賬。（5）自動建立數(shù)據(jù)支付稽核功能，出納手工確認支付。

2.物聯(lián)網(wǎng)時代資產管理的應用。F醫(yī)院根據(jù)醫(yī)院資產管理的現(xiàn)狀和問題，采用物聯(lián)網(wǎng)綜合管理解決方案，通過物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)等多種技術相結合的方式，分級分類組合解決醫(yī)院的問題。F醫(yī)院2019年10月完成了全院固定資產的物聯(lián)網(wǎng)技術一期工程RFID芯片管理工作，實現(xiàn)了智能管理、快速盤點、減少盤盈盤虧資產三大成效。2020年11月實施物聯(lián)網(wǎng)技術二期工程資產定位/狀態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)，創(chuàng)新實行將一期二期工程整合成固定資產ABC分類管理辦法，將需要效能分析的大型設備和急救類設備粘貼A類標簽重點監(jiān)測；將一般固定資產粘貼B類標簽實時監(jiān)測；將移動性差、價值較低的固定資產粘貼C類標簽管理。實現(xiàn)三大目標：資產實時位置顯示，秒級搜索查找，實現(xiàn)設備合理利用；實現(xiàn)秒級盤點，杜絕盤虧，減少盤點人力成本70%以上；實現(xiàn)長期未開機設備提醒，避免資產閑置，合理資源配置。

四、結論

F醫(yī)院設計了以信息化、數(shù)字化、智能化技術為基礎保障，建立一個運營管理中心（ODR，Operation Data Center）、面向患者和員工兩種服務理念、圍繞服務運營管理的三個管理會計工具構建了智慧財務管理體系，目前正在F醫(yī)院實施，大部分已完工，并取得了一定的管理成效。

（一）以人為本

一是以患者需求為本，智慧財務體系使F醫(yī)院實現(xiàn)了繳費流程方便快捷且減少了收費人力成本。二是以員工需求為本，RPA機器人自動制證、填報報表及稽查的能力，減少了約20%的財務人員工作量并實現(xiàn)了智能監(jiān)管的目的；資產監(jiān)測系統(tǒng)能實現(xiàn)在辦公室秒盤，減少了約70%的盤點人員工作量并能實時監(jiān)測資產的使用狀態(tài)，避免閑置；通過智慧財務的運營管理使醫(yī)務人員做到心中有數(shù)、管理有據(jù)等。

（二）實現(xiàn)了業(yè)財深度融合

F醫(yī)院通過對“智慧財務+管理會計”體系的建立和實施，打破了信息孤島，建立基于業(yè)財一體化的信息系統(tǒng)，更好地進行了資源配置和成本控制，控制了醫(yī)療費用的不合理增長，實現(xiàn)了業(yè)財融合的醫(yī)院價值創(chuàng)造。“智慧財務+管理會計”推動了醫(yī)院精細化運營管理，提高了患者的就醫(yī)體驗感，很好地踐行了李克強總理在2021年“兩會”后提出的“要讓群眾看病多一點便利，治病少一點負擔”。同時減少了財務人員的重復規(guī)律性工作，公立醫(yī)院財務人員從核算型向價值創(chuàng)造型轉型有了具體的運用模型，從而使財務人員從傳統(tǒng)的核算型會計轉為價值創(chuàng)造型會計邁出了一大步。

（三）醫(yī)院運營管理的發(fā)展方向

數(shù)字經(jīng)濟時代的醫(yī)院財務管理者，應該廣泛運用智慧財務體系的工具和技術，根據(jù)實際工作需要，不斷研究和開發(fā)智慧財務管理會計工具，完成醫(yī)院的財務及運營管理工作，并在管理過程中逐步替代一些簡單、重復的財務工作，轉而去做更有價值創(chuàng)造性的工作。而醫(yī)院管理層也要轉變傳統(tǒng)財務管理觀念，大力推動醫(yī)院核心業(yè)務與財務管理工作深度融合，將智慧財務體系及三大管理會計工具嵌入到運營管理的各個領域、層級和環(huán)節(jié)，通過完善管理制度、改善業(yè)務流程、優(yōu)化資源配置、強化分析考評等管理手段，將運營管理轉化為價值創(chuàng)造，從而建立有效的運營管理體系，助力醫(yī)院高質量發(fā)展。