基于風險管理的固定資產內部控制研究

成建高

一、引言

完善的內部控制和風險管理體系能夠不斷優化企業結構，有效避免企業經營風險，為提升企業各項管理決策、運營效率和持續發展提供保障。固定資產作為企業資產的重要部分，對生產經營具有顯著作用，一旦管理不善，必將對企業造成巨大損失。做好固定資產內部控制，能夠在確保資產安全、完整的基礎上，實現固定資產的有效利用，促進企業健康發展。然而，目前我國企業在固定資產內部控制方面，仍然存在一些問題，導致實際執行過程中內控與風險管理作用并沒有充分發揮，制度建設形同虛設，風險管理水平不足，風險管理體系不健全等。

二、固定資產內部控制目前存在的問題

要基于風險管理搭建固定資產內部控制體系，就需要對固定資產內部控制的現狀及問題進行分析。在企業實際中，固定資產內部控制仍然存在一些問題需要思考。

1.制度建設參差不齊，制度執行相對落后

隨著經濟業務的不斷發展，固定資產內部控制制度也不斷得以完善。然而，由于規模不一，內部控制制度完善程度存在較大差異。從調查情況來看（見表1），26%以上的大型企業在預算控制、資產驗收、授權審批及日常管理等方面都有相對健全、完善的內部控制制度，而一些中小企業則相對短缺。

表1 企業固定資產內部控制建設情況調查表

制度建設是執行內部控制的依據和保障，在不斷完善各項制度的基礎上，也需要同步關注制度執行的效果。在制度實際執行過程中，由于職責不清、缺乏有效監督、關鍵環節不明確以及專業管理人員不足等因素，導致固定資產內部控制各項制度執行相對落后，實際執行與制度規范存在較大偏差。

2.缺乏良好的固定資產內部控制環境

（1）領導層重視程度不足，專業人才缺乏

目前，大部分企業仍然存在內部控制水平較低的情況，如一些企業領導層只關注效益，對內部控制關注不足，對企業人員風險意識和能力的培養不足等，最終導致各項內部控制活動在企業難以有效落實，產生風險管理水平較低情況；再如隨著經濟和市場的快速發展，各類型企業層出不窮，企業面臨的風險也隨之增大，由于一些企業在風險管理各方面存在問題，對風險控制專業的人員的吸引力降低，投入的人才招聘資金存在不足，導致企業自身風險管控隊伍無法得到有效補充，內部控制工作無法高效執行，最終表現出企業的風險管理水平不足。

（2）崗位職責分工不明確

固定資產內部控制涉及企業多個部門和較多崗位，有效的固定資產內部控制活動需要各崗位間明確分工、相互配合、盡職盡責。然而，在實際執行過程中，經常有職責劃分不明確、不相容職務未分離的現象，崗位間不能互相監督、互相牽制，如固定資產業務編制、審批和執行環節由同一人擔任的情況。從調查情況看，大型企業只有36%以上制定了固定資產驗收制度，由于職責劃分不清，導致公司內部各部門、各員工之間互相推卸責任，制度規范難以有效落地。

3.未能與風險管理有效結合

在內控實際執行過程中，有些人認為內部控制就是一系列的規章制度，做好內部控制就是做到責任分工，就是制定完善的制度規范，將內控完全等同于制度建設。然而，內部控制的范圍不僅是制度規范，而是要與風險管理有效結合，要對企業面臨風險進行識別、評估和應對，最終助力企業實現目標的整個管理活動。完整的內部控制管理體系，除了制定完善的規章制度，更應注重制度在企業實際經營活動中的執行效果，更應關注在風險控制活動中從設計、執行、完善等進行的一系列管理活動。從調查情況看（見表2），只有49%的企業建立了完整的風險管理機制，有29%的企業只針對部分活動建立了風險管理機制，還有22%的企業未建立或沒有實際應用，與風險管理結合仍有待提升。

表2 固定資產風險管理情況表

4.關鍵業務環節缺乏有效控制

（1）投資存在盲目性

預算控制是構建固定資產的依據，是做好固定資產內部控制的一項重要措施，在固定資產資金籌集、投資決策等方面發揮重要作用，然而一些企業缺乏對固定資產的預算控制，導致盲目投資。其次，部分企業在投資時，忽視對固定資產數量、型號等的調查和可行性分析研究，使得取得的固定資產未能滿足企業實際需要，導致資源浪費。

（2）驗收流程不規范

固定資產驗收流程的健全和規范，直接影響固定資產的質量。在實際執行過程中，一些企業缺乏相應的監督機制，僅僅由財務部門或使用部門驗收票據即可驗收通過，導致固定資產在質量和數量方面存在偏差，給企業造成了損失。其次，在一些施工項目中，由于缺少三方評審機構，缺少相關人員的復核，使得工程項目監督不到位，最終發生舞弊現象，工程項目達不到預期目標，損害了公司利益。

（3）日常管理混亂

在固定資產日常管理過程中，固定資產實際使用人員較多，情況較為復雜，一些企業沒有明確的固定資產責任機制，導致固定資產管理的混亂，產生損壞、丟失、維修較多的問題，給企業造成損失。其次，固定資產盤點工作大都由財務部門負責固定資產管理的人員進行，他們對于固定資產的性能、使用原理了解的并不全面，盤點僅僅是對標簽和實物的比對，有些小企業甚至并未粘貼標簽，盤點工作流于形式，并未起到應有的效果。第三，固定資產處置方面，一些企業缺少對固定資產的準確評估，在購買商選擇方面存在任意性，處置憑證沒有及時移交財務部門等，導致賬實不符，定價不公允等問題。

三、基于風險管理的固定資產內部控制體系構建

基于風險管理角度，將固定資產內部控制分為環境控制、業務控制、信息溝通控制及監督評價體系四個方面。其中環境控制是整個控制活動的基礎，業務控制是內部控制的主要內容，信息溝通是控制活動實施的載體，監督評價體系是控制活動實施的保證。

1.營造全員控制和風險管理的文化氛圍

企業文化建設是企業內部控制環境的重要因素，良好的企業文化建設能夠有效促進企業固定資產內部控制的管理和執行。首先，管理層要高度重視企業內控文化的建設，要充分認識文化建設對內部控制和風險管理的重要意義，了解企業固定資產的實際情況，識別固定資產存在的風險，并采取措施積極應對，努力營造有內部控制和風險管理意識的文化氛圍。其次，要在企業內部加強相關知識的宣傳教育，通過培訓、宣講的方式，強化員工對固定資產內部控制重要性的認識。同時，要進一步明確相關人員的職責范圍，建立科學合理的獎懲制度，助于員工自覺遵守執行。

2.構建科學合理的組織機構

要設立專職的內部控制和風險管理部門，整體負責內部控制和風險管理各項工作。部門設置遵循統一領導、歸口管理、責任到人的原則，努力構建自上而下的管理機制，同時要與企業規模、目標相匹配，確保各職責權限清晰明確、互相制約。

3.提高相關人員專業水平

首先，要嚴格固定資產管理人員準入條件，尤其是專業性要求較高的崗位，要具有扎實的專業水平和職業素養，不滿足基本條件的不得從事相關崗位。其次，要做好固定資產相關知識、制度和業務流程的培訓，提升風險管理的意識。第三，設置科學合理的考核指標和晉升流程，充分調動相關人員的積極性，提升內部控制的執行效果。

4.固定資產業務控制體系的構建

加強固定資產投資預算管理。首先，要加強投資可行性研究。要根據生產經營實際，結合預算管理要求，加強對固定資產指標的論證和可行性分析，確保各項投資均科學合理。其次，要強化授權審批制度。要結合企業管理機制，建立適當的授權審核機制，各崗位應明確職責，提高授權審批控制。再次，要確保不相容職責相分離。固定資產投資預算的編制、審批和實際執行，屬于不相容職責，在實際管理過程中，要職責明確，相互分離。最后，要建立相應的責任追究機制，對于工作不認真的相關人員，要堅持實事求是原則，分清相關責任，采取相應懲罰措施。

加強固定資產驗收控制。企業要制定完整可行的驗收程序和規范，明確各部門職責，并在實際執行過程中嚴格按照規章制度履職盡責，如采購部門要對固定資產的規格、質量、數量等進行驗收，資產管理部門要安裝驗收合格后移交使用部門，財務部門要制定臺賬，對固定資產進行編號，并不定期進行復核，確保信息真實完整。

加強固定資產日常管理控制。針對固定資產日常管理過程中存在的風險，要加強日常運行控制，一方面應制定操作規范，加強對相關人員培訓，另一方面要加強運行實時監控，保證使用過程中的安全合理。同時，要加強維修保養、升級改造和投保流程方面的控制，加強固定資產清查，保證清查過程真實有效，確保各項流程有據可依。

四、結語

本文基于風險管理分析企業固定資產內部控制中存在的問題，如制度建設參差不齊，制度執行相對落后，企業內部控制缺乏較好的內部環境、與風險管理存在脫節、關鍵業務環節缺乏有效控制等，在遵循成本效益、覆蓋完整、相互配合基礎上，構建了固定資產內部控制環境、業務控制體系和信息溝通體系，希望能夠對企業固定資產內部控制管理提供一些建議和參考。