基于平衡計分卡的高校科研經費績效審計探究

王宗易

(蘇州農業職業技術學院，江蘇 蘇州 215008)

1 高校科研經費績效審計的現狀

1.1 意識上重財務、輕績效

當前多數高校對科研經費的審計仍以傳統的財務審計為主，許多高校都建立了專項科研經費審計辦法，制定的審計流程和內容具有明顯的財務導向。概括來說，高校在審計過程中更重視科研經費開支的真實性、合理性、合法性和相關性等方面，將相關經費報銷的財務信息是否準確、列支形式是否規范、會計核算手續是否完整等方面劃為審計監督的重點[1]，但對科研資金使用的效率和效益的關注存在不足。績效審計應該是一種財務審計的延伸和拔高，過度關注財務信息注定難以跳出財務的圈子，只分析歷史數據本身存在滯后的局限性，被動的反饋模式只是亡羊補牢，而非防患未然。因此高校進行科研經費審計，意識上要突破財務賬面，不拘泥于流程手續，重視對科研經費的績效及使用情況的評價。

1.2 規范上缺體系、乏指標

迄今為止，國內還未形成一種具有普適性和公信力的審計體系，專門用于科研經費的績效審計。我國高校類型眾多，不同的辦學類型、特色、水平決定各個高校的研究方向和專攻領域大相徑庭，不同的科研項目在資金使用和審計著重點上也千差萬別。在這樣的背景下，生搬硬套績效考核體系難以得出準確的審計結論，績效審計在任何時間和地點都要立足校情。傳統以財務為導向的審計將目光聚焦到科研經費的財務賬面上，單一的財務指標僅能做到賬實相符、流程合規，缺乏量化的指標以準確評價科研經費投入的經濟性、效率性和效益性，看重數量忽視質量的現象不利于高校科研工作健康發展[2]。因此當前高校缺少的是衡量科研資金投入的產出性和效益性的指標體系，將教職工的科研目標與學校發展規劃有效統一。

1.3 執行中虛職責、偏事后

高校科研經費的績效管理依賴部門之間的相互協作，通常涉及科研處、財務處和審計處。三大部門之間既配合又制約，為科研經費的管理提供制度上的保障。科研處和財務處應分別負責科研項目的立項和經費管理，審計處負責全程跟蹤資金使用的事前、事中和事后審計。但在執行中，高校科研經費的管理存在責任劃分不清的現象。目前我國高校對科研經費動向的跟蹤審計普遍落實不到位，大部分仍采用以事后審計為主的審計模式。事后審計在一定程度上可以對科研經費起到監督作用，但在績效審計最關注的效益性上則鞭長莫及。科研經費績效的評價需要綜合考慮多方面因素，比如資金是否有效使用，資金的投入是否真正體現經濟性、效益性、效率性，這些都超出了事后審計力所能及的范圍。

2 平衡計分卡應用于高校科研經費績效審計的可行性

平衡計分卡是一套廣泛運用于企業管理的績效評價體系，最早由哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院的執行長David Nortonz在20世紀90年代提出。平衡計分卡引進了衡量未來業績的驅動因素，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度建立指標體系對企業的業績進行考核，突破傳統的財務指標的局限，用其他三個維度的非財務指標作為績效評價的補充。不同維度的財務與非財務指標之間存在相互影響的因果聯系，這種因果聯系也有助于理清經營管理中業績指標之間的邏輯關系，在關注當前利益的同時兼顧組織的長期利益，并且平衡內部因素和外部因素，最終為管理者提供全面有用的信息。

迄今為止大量文獻闡述了平衡計分卡在企業績效管理中的理論和應用，但是平衡計分卡在非盈利組織績效審計方面發揮的作用同樣值得思考。非盈利組織以高校為例，高校科研經費的績效審計可以借鑒平衡計分卡的理論，從不同的維度(見圖1)提供量化指標信息。高校的科研績效評價需要關注科研經費的數目、預算等財務信息，也要重視科研投入與產出在經濟性、效益性、效率性上的表現。平衡計分卡為高校的科研績效評價提供了更為科學的績效管理模型，考核指標既包涵內部、財務以及短期的因素，也提供外部、非財務、長期的視角，從而打破以往單一的績效評價模式，將各個指標與學校戰略目標相結合，促進高校管理的戰略化。平衡計分卡的應用需要全校師生、二級學院、行政部門之間發揮協同作用，在該評價模型下各責任主體能緊密配合，立足高校科研的未來發展與愿景，同時也推動學校各項管理水平的全面提升。

圖1 平衡計分卡的高校維度

3 基于平衡計分卡構建評價科研績效的審計體系

3.1 財務層面

全面有效的績效評價系統需要打破傳統財務指標的局限，但并不意味著拋棄對財務層面的所有關注。高校要實現科研戰略目標，既離不開雄厚的資金支持，也需要對績效審計的持續關注。

在項目立項階段，科研經費的預算應當是重點評價方面，經費預算編制的準確與否取決于科研管理人員對科研動態與政策的掌握情況和項目負責人的財務水平[3]。缺乏科學詳細的規劃和系統的預算調整程序會增加虛列科研開支的風險，因此，在規范科研預算上需要量化指標去幫助衡量，例如預算編制達標率、預算編制準確率等。在實施階段，財務上重點關注經費的支出情況。高校科研經費審計的支出種類繁多，包括差旅費、勞務費、設備采購費、會議費、專家咨詢費、燃料動力費和三公經費等，審計部門需要對各項經費支出的真實性與合規性進行評價[4]，各類經費的支出嚴格控制在限額以內。在最后的項目結算環節，一些高校存在科研項目結題不結帳現象，容易造成侵占科研資金行為的發生，比如一些與科研無關的開銷得以繼續報銷在科研項目上。因此，對科研項目的結余情況應當嚴格把控，各個項目應當及時統計科研經費的結余率，計算科研項目結余的金額與實際下撥金額的比率，衡量科研投入經濟性的指標如表1所示。

表1 財務層面目標與指標

3.2 客戶層面

衡量高校的科研工作是否成功，可以視為能否滿足其“客戶”的要求。因此，高校為了獲取充足的科研經費維持研究，就需要提升科研工作的質量，滿足外界的預期，這與企業改進產品或服務，提升客戶的滿意度的措施如出一轍。

從客戶維度對高校科研工作進行績效評價，需要構建高校客戶層面的審計評價指標。從科研成果的外部反饋角度出發，可以直接反映外部對高校科研工作認可程度的指標就是科研成果的獲獎數量，其參考價值類似于客戶的滿意度，國家、社會對學校的科研成果給予肯定才更可能獲得后續的投入。高水平的論文論著、高水平項目立項、發明專利的數量是一所高校科研水平、規模等硬實力的體現，也是績效審計需要衡量的重要指標(見表2)。為改變高校科研重數量輕質量的現象，高校在科研質量上要有更高的要求，這里的質量關注的是科研成果所能貢獻的實際經濟效益。

表2 客戶層面目標與指標

當下頗受關注的衡量指標是科研成果轉化率，即轉化成現實生產力的科技成果在科技成果總數中所占的比率。高校的科研不能重復低價值、無需轉化的基礎性研究，科研成果最終是要為社會所需、為國家所用，科技成果的轉化、產業化是推動社會科學技術進步的重要推力。

3.3 內部業務流程層面

在最初階段，高校需要結合自身的傳統科研優勢，確立科研的戰略目標和重心。在創新流程上，企業會開拓新的市場增長點開發新的產品和服務，高校的科研工作也要緊扣科技發展的前沿，面向時代所需進行創新研究，所以學術成果的影響性是績效衡量的一個重要方面，科研需要有創新點，而非重復已有的觀點或結論。科研項目的完成過程參考企業的經營流程，在這個過程中對科研經費開支的監督管理是必要的，內部業務流程層面的重點是衡量科研經費管理機制是否健全有效、執行是否及時到位，這些直接關系到財務層面目標是否達成(見表3)。在科研經費使用管理上，需要確認從項目立項、研究、成果認定、結題等一系列環節有章程可依，監督管理部門嚴格執行，無玩忽職守的現象。科研項目的結題并不意味著績效評價告一段落，聽取科研工作者的反饋意見可以幫助高校更好地完善科研經費開支的內部流程，科研項目申報流程繁瑣、經費下撥不及時、信息溝通不暢通都會影響從事科研工作的積極性，不利于高校科研的健康發展。

表3 業務流程層面目標與指標

3.4 學習與成長層面

高校科研方面的績效審計需要對學習與成長層面作出充分的評價，這也是為高校科研工作在財務、客戶和內部業務流程三個層面的目標提供建設基礎。首先從人員出發，培養高素質的科研創新型人才是高校科研工作的重要任務之一，尤其需要不斷提升科研人員的能力和素質，加強高層次師資科研團隊建設。因此，高校科研經費績效評價需要衡量科研人才的培養狀況，例如統計科研人員參與學術交流、科研培訓的次數，關注高學歷人才的培養和科研團隊的隊伍建設等(見表4)。接著在信息系統方面，合格的信息系統可以保證科研工作人員準確、及時、全面了解發布的所有科研相關的信息、接觸到必要的科研資源。在高校大力推進信息化建設的今天，科研人員作為科研工作的一線員工，他們的滿意度不容忽視。學習與成長層面還需要激勵科研人員的積極性和主動性，要達成這一效果離不開科學完善的激勵機制，無論是對科研人員個人還是整支科研團隊，都要建立相應的目標、考核和獎懲制度去量化他們的表現，既能激發科研熱情，也做到科研績效評價有章可循[5]。

表4 學習與成長層面目標與指標

4 結語

目前，我國高校科研經費績效審計指標體系還處于探索之中。高校科研經費的績效審計工作需要全面的評價系統，兼顧財務與非財務角度，與學校科研發展的戰略相一致。平衡計分卡提供了一種全新的視角，借鑒財務、客戶、內部業務流程、學習和創新四個層面之間的聯系，均衡評價高校科研發展的各方面情況，為高校對科研執行績效審計提供參考。