新會計準則背景下銀行金融資產管理的創新策略探討

文明英

（山東省農村信用社聯合社，山東 濟南 250014）

原有的國際會計準則沿用了多年，其核心框架主要是采用既定損失的減值模型，然而在2008年全球金融危機大爆發之后，暴露出原有會計準則的缺陷，因為存在嚴重的滯后性和周期性問題等，影響了金融的改革和發展，也在更大程度上影響到了世界經濟的穩定。因此，國際會計準則理事會則在原本會計準則的基礎上進行了全面的革新，發布了新的會計準則，新會計準則應用于金融管理中能夠更好地完善各種工作。我國財政部門緊跟會計發展趨勢，在2017年發布了新會計準則，從根本上推動了國家銀行和企業內部的金融資產管理的創新。

一、新會計準則概述

新會計準則與舊會計準則相比，前者在后者的基礎上進行了修改和完善，將預期損失減值模型用來替代既定損失減值模型，新的模型可以更好地實現整個資產存續期間進行資產預算管理，并且資產預算的周期也是大大延長了，有效降低了金融資產監管的成本，增加了資產管理預期損失。

預期損失模型可以分為兩類：一是預期信用損失模型，主要是全面分析可以進行回收的金融資產，并且以資產負債的形式來預估存在的損失，對于資產存續期間對金融資產管理產生影響的因素，也會納入損失預計中；二是已發生損失模型，主要側重于研究具體的減值情況，且科學預估已經產生的損失，或者是可能造成損失。在新會計準則下采用預期損失減值模型，銀行可收集到更加完整全面的預算信息，且在信息分析和處理的基礎上，建立合理的銀行風險處理對策，從而維持好銀行發展的持續性和穩定性。由此，新會計準則下的預期損失減值模型，相比傳統的既定損失減值模型，具有更好的操作性和靈活性，有助于銀行進一步提升預防和處理金融風險的能力。

二、新會計準則對銀行管理的影響

（一）對銀行風險信息管理的影響

在新會計準則下的預期損失減值模型，能夠全面增強銀行感知風險以及抵抗風險的能力，從而更有效的降低客戶所面臨的風險系數，進一步提高銀行資產管理質量。例如，在預期損失減值模型下的預期信用損失模型，就能夠在整個金融資產存續管理的過程中，全面擴大銀行對于資金的預算范圍，一旦在減值模型確定好資金計算范圍和規模后，銀行就能夠迅速對資產的情況進行合理的風險應對。同時，在新會計準則下，特別是在預期信用損失模型的應用中，可以對收集到的預期信息加以模擬，對其中會對資金造成損失的因素進行分析，然后進一步對資產、客戶、信用等級等進行分析，為銀行制定風險應對措施起到一定的幫助。如果在銀行風險信息管理中，一旦預算結果較差，則會反映出比較高的風險系數，就能夠確定要對銀行財務活動中的金融資產進行管理控制，然后進一步采取嚴格選擇客戶、提高產品定價等措施，這樣一來能夠幫助銀行有效降低風險損失、提高資產回報。

（二）對銀行金融資產管理的影響

新會計準則的實施和應用，對金融資產管理也產生了深遠的影響，主要體現在給傳統的交易性金融資產、貸款、可出售金融資產、到期投資等不同分類的深入發展的影響，這些分類朝著不同的方向逐漸深化，交易性金融資產符合新會計準則的原則，涉及包括公允值計算在內的金融資產，且在內的權益工具變動會計算入當期損失及收益中；貸款及應收款項也是如此，通過公允價值計量的金融類資產，包括應收款項投資為主的算入當期的綜合收益；可供出售金融資產也涉及公允價值計量等金融債務工具，同樣納入當期總額和收益。到期投資更為復雜，除了新會計準則和標準下的到期投資，也涉及符合新會計準則下的墊款、貸款和存款，分攤相應資金成本隨后算入金融資產。在對銀行進行金融資產管理的過程中，銀行還需要進行SPPI測試，從而保證金融資產管理的有效性和準確性。

（三）對銀行資產減值管理的影響

從我國金融行業發展情況來看，大部分的銀行都非常重視金融資產風險管理。以往的舊會計準則比較落后，只能在金融資產實際發生減值之后才能夠確認減值的金額。隨著新會計準則的實施，銀行開始采用預期損失減值模型，結合預期損失模型的各個參數的變化，從而評估金融資產風險的增加和降低情況，以此預期減值的金融資產金額。對于銀行金融資產風險管理來說，采用了預期損失減值模型后，不僅能夠增加銀行內部工作人員的風險識別能力，更能夠提高客戶對風險的防范意識，這樣一來會更方便去管理控制金融資產風險。在新會計準則下，新的金融資產減值模型要求銀行不僅對已經發生減值的金融資產進行計算，更要對預期還未發生的資產進行管理，這樣能夠更好地防控潛在的風險。

三、新會計準則背景下銀行金融資產管理的創新策略

（一）基礎策略

1.建立風險預測體系

在新會計準則下所提出的預期信用損失減值模型，其實更加傾向于收集銀行金融資產管理中的預期信息，并且主要是根據銀行管理層的意識對信息進行判斷和處理，這樣一來就增加了不可控的風險。為了減少因主觀意識而導致的不良影響和風險，銀行應注重提升自身的風險管理水平，建立完善的風險預測體系，建立完善的數據處理庫，并且收集、整合以及加工各個金融資產業務項目中使用到的數據，根據所分析的數據，則能夠對當前經濟環境、行業發展的情況有一個基本的了解，并且構建出貸款、違約、擔保等一系列的項目，從而更精確的分析不同項目中存在的風險，因此更合理的計算和預測出風險的概率。

2.強化風險管理能力

在金融資產管理的過程中，銀行必須要格外重視風險管理，對存在的風險和潛在的風險進行有效的管理才能提高銀行經營能力和水平。因此為了強化銀行金融資產風險管理，需要嚴格的選擇客戶，根據信用等級劃分標準，選擇信用登記較高的客戶，認識到信用登記越低其存在的信用風險越大，并重視客戶結構的優化，銀行金融資產管理中，除了要合理管理客戶，更要根據客戶的實際情況為其選擇合理的業務。例如等級低風險高的客戶，盡量要為其選擇比較穩定的業務項目，而比較穩定的客戶則可以適當性的根據客戶的意愿選擇高收益的業務項目。然后，銀行內部還需要不斷優化決策機制，并合理判定客戶的信用等級，根據不同地區的經濟發展情況判定所在地區金融資產管理的發展狀況及未來趨勢，從而給銀行后續發展提供更有價值的信息。銀行在選擇客戶的過程中必須嚴格按照新會計準則的要點，并將要點內容貫徹到銀行金融資產管理中，從而更有效的降低風險，增強管理的安全性。

3.全面組織學習培訓

銀行從業人員要了解當前國際經濟發展情況，加強學習新會計準則。新會計準則即會計準則理事會制定的最符合行業發展的規則，在經過實踐之后，還會隨著檢驗的實際情況進行不斷的修改，可以說新會計準則在制定后并不是一成不變的，而是在不斷地變化革新。在此背景下，更需要金融行業從業人員加強對新會計準則的學習和掌握，并且在不斷學習的過程中，將新會計準則和原有的會計準則進行對比，這樣一來能夠通過對比發現兩者之間的差異，也便于結合銀行崗位職責更深入的學習，從而全面提升自身的能力和水平。除此之外，銀行還應在內部定期開展關于新會計準則的專題講座和學習活動，并且在完成學習培訓之后，還需要考核銀行工作人員的工作情況，以判定其對新會計準則的了解情況和實踐情況，這樣更能夠保證銀行工作人員具備良好的金融資產管理能力，便于更好地開展金融資產管理。

4.完善實施管理環境

實際的實施過程中，需要合理的銀行管理體系和組織結構來支撐，只有完善了實施環境，才能將新會計準則的作用發揮到實處，并且為銀行選擇客戶、產品管理定價等金融資產管理中落實風險控制管理。在新會計準則的實踐過程中，可以看出完善的實施環境下更能有效落實管理的措施，建立科學的組織結構，這樣能夠在提高風險管理效率的基礎上，更進一步完善金融資產管理的過程。在銀行信息評估和信息傳輸過程中，更是完善新會計準則實施環境的關鍵所在，對銀行管理系統及風險管理和防范能力的提升有重要意義，也可以減少銀行公允價值管理中和實際價值管理中所存在的風險差距，盡可能地將風險控制在一個可控且平衡的范圍內，因此，能夠更好地保證銀行信息管理工作的開展，以此給新會計準則創造出更好的實施環境。

（二）應對策略

1.增加判斷范圍

在銀行金融資產管理過程中，信息在其中發揮的作用是不言而喻的，在銀行監管系統全面收集客戶的預期信息時，便要針對客戶的實際情況建立起相對應的等級，能夠讓銀行準確評價客戶的信用能力，以上幾點都已經在新會計準則中納入了增加判斷的范圍。除此之外，銀行還可以全面的判斷債轉股資產，并且詳細有效的評估資產種類和損失變化情況，在此基礎上明確資產管理的意義和價值，也就是提升金融資產管理中固定資產的整體質量，并在當前收益中，能有效納入資質良好的債轉股資產，并且以公允價值的形式計算變化，這樣一來便能夠將資產的損失和收益控制在一個合理的范圍，而針對資質較差的債轉股資產，則需要納入其他的收益中，以此可避免收益、損失的幅度過大而導致的風險，從而從根本上確保了銀行金融資產管理的質量。

2.控制交易規模

新會計準則的推廣實施，給銀行帶來發展機遇的同時也帶來了很大的挑戰，需要重視控制可供出售的交易資產的規模，對降低經營風險有重要的影響，同時也要增加投資所占比例，提升資產實際利潤，對于銀行來說無疑是加大風險防控的措施。因此，銀行更要對自身交易規模進行有效的控制，其中，可以在可供出售的資產范圍內納入持有的或抵押的公司股權，并將此類的金融資產以公允價值計量的形式納入資產管理中，而針對一系列的價格波動，則需要將損益控制在損失和收益的可控范圍中。市場經濟的影響下，銀行如果股份占有較多，會帶來較大的金融資產風險，因此，要重視控制交易的規模，減少較大風險的出現，同時還要加強經濟市場的建設和對股權的管理，以此適當性的規避好交易的風險，更有效地提高銀行金融資產管理的效率。

3.降低資產規模

一旦在銀行其他綜合收益種類中納入了債轉股資產明細，就不會對銀行當前的金融資產管理產生影響，為了避免資產管理受到增幅的效果，應加強對風險的處理管理，確保資產規模處于相對平衡穩定的水平。在銀行的預期風險模型中，對當前資產損失的情況進行計量和預估，才能夠將其計入已發生的損失模式中，而其他集中收益資產種類也比較符合這種風險處理策略，在降低資產規模的前提下，銀行的金融資產規模發生了較大的提升，則說明資產管理過程中受到了風險對抗，這樣一來會對整個銀行資產管理造成不良的影響。

四、結語

新會計準則的建立，在不斷的實踐過程中，能夠促進我國會計準則與國際會計準則的融合貫通，并且有助于提升我國企業在國際經濟環境中的競爭優勢，也能夠更好地促進我國企業與外國企業之間的交流。對于銀行而言，新會計準則的實施勢必會對其產生一定的影響，在金融資產管理方面，通過實施預期損失減值模型，能夠在一定程度上控制好風險，在銀行不斷提高自身風險管理水平的基礎上，能夠更有效地優化好資產管理的結構。同時，有助于國內銀行全面創新金融資產管理，不斷強化新會計準則的應用，以此促進銀行及其相關企業和機構加強資產管理工作，從而保障金融活動的順利進行，為我國銀行業的發展奠定堅實基礎。