國有林場內部控制體系建設存在的問題與解決措施探討

彭注梅

（廣西壯族自治區國有欽廉林場，廣西 欽州 535099）

1 國有林場內部控制體系建設的原則及要求

1.1 建設原則

1.1.1 全面性

這里提到的全面性一般是指在構建國有林場內部控制體系時，要盡可能覆蓋單位經濟活動的各個環節，并涵蓋各相關部門、相關工作任務和內部控制關鍵崗位。要采取措施來規避對內部控制的錯誤認識，不能將其等同于財務控制，并嘗試從決策的制定到實施再到監督，均將內部控制包含在內。

1.1.2 重要性

重要性一般是指根據國有林場實際情況來構建內部控制體系，并對重要經濟活動和存在的重大風險給予高度關注，在此基礎上制定相匹配的控制策略。同時，在國有林場內部控制過程中，還需要對單位的各關鍵崗位和部門、重點專項執行情況、重大政策落實情況和高風險領域給予重點關注，避免出現重大失誤。

1.1.3 適應性

適應性一般是指從實際出發，結合林場特點來構建國有林場內部控制體系，并根據國家相關政策、國有林場自身條件變化和單位經濟活動調整情況來優化內部控制體系，適時對內部控制的關鍵措施和控制點予以調整，對現有的內部控制體系予以完善，以此來使內部控制效果得到有效提升。

1.1.4 制衡性

制衡性一般是指國有林場各部門間相互制約，主要是在職責分工、崗位設置、業務流程等內容方面建立相互監督和相互制約的一種工作機制，其可以有效避免國有林場出現違規、違紀問題。

1.2 建設要求

如今，國有林場在內部控制體系建設過程中要做好以下幾個方面的工作：①單位層面。該層面涉及的內容有內部控制機制建設、內部控制工作組織、內部管理制度完善、財務信息匯總、關鍵崗位人員管理以及內部監督及風險評估等。②業務層面。該層面涉及的內容有資產管理、采購管理、合同管理、預算管理、建設項目管理以及收支管理等相關業務活動。

2 國有林場內部控制體系建設存在的問題

2.1 內部控制專業人才儲備相對不足

內部控制體系建設屬于一項涉及面廣、政策性強、工作量大且專業性較高的工作，國有林場在進行內部控制體系建設時缺乏專業人才，無法確保內部控制體系建設的有效性。通常情況下，人員編制少的小單位配備的財務人員只有1～ 2 名，無法實現關鍵崗位的相互制衡和相互監督。對于大多數國有林場而言，其內部控制專業人才儲備相對不足，普遍存在混崗、一人多崗等問題，導致物資采購、重大事項決策與審批、實物保管等的經辦人員和記賬人員無法實現有效分離，進而出現了比較嚴重的自我監督、自我管理現象。

如今，國有林場大多數存在內部控制專業人才欠缺的情況，具體表現如下：①單位內部相關人員對內控制度體系建設缺乏全面的了解和掌握，專業理論知識欠缺是比較常見的問題；②國有林場目前大部分內部控制體系建設相關人員年齡相對較大，學歷相對較低，對自身的知識結構無法及時更新。

2.2 內部控制體系建設中全員參與度有待提高

國有林場在內控體系建設過程中普遍存在基層員工忽視內部控制的情況，未全面了解內部控制體系的重要性，未參與到內控體系建設之中，未對內控和風險管理中出現的各種問題進行及時反饋和及時處理，以致建立的內部控制制度不夠規范與合理。

2.3 內部控制信息化程度有待提高

國有林場屬于事業單位，在運營管理過程中對上下級溝通極為重視，但是未能重視各職能部門之間的有效聯系與交流。在六大經濟業務模塊中，受一些條件的制約和影響，很多國有林場在項目管理、收支管理、政府采購管理等方面尚未實現信息化管理，信息化程度低，從而對內部控制體系的建設和完善產生不利影響。

一般情況下，部分國有林場將信息化建設的重心放在森林資源的培育、保護、開發利用上，在單位內部控制層面的投入力度不足，只是簡單地根據部門需求引入信息化系統，并未強調各系統之間的有機銜接。業務系統“各自為政”，無法實現信息資源交換、共享，且會出現流程重復的現象，導致信息傳遞效率低、準確性低，內部控制效果不佳。

2.4 單位內部尚未形成完善的內部控制制度

對國有林場而言，其表現出非常明顯的內部控制制度不合理、不完善的特征，使得工作人員無法更好地對林場經營管理活動進行全面控制，引發了一系列不可控的經營風險。與此同時，外部市場經濟環境還處在一個持續變化的過程中，部分國有林場并未將這一要素考慮在內，使得其本身的經營管理職能很難發揮實際效用。

此外，部分國有林場內部控制制度通常只涉及單一的傳統工作內容，一旦涉及較為復雜的經濟活動，其內控制度方面存在的問題就迅速展現出來。同時，在預算管理工作、政府采購工作、建設項目管理工作、收支管理工作、合同管理工作、資產管理工作等工作流程中，仍然存在個別工作缺乏牽制、制約關系，尚未形成一套職責權限相互制約、運作有序、高效的內控制度。

2.5 預算控制方面存在問題

①少數國有林場并未按照各項預算指標來設置相應的歸口管理部門，而且當年下發的預算批復并未向各部門及時傳達。②少數國有林場并未構建行之有效的預算績效管理體系，造成這種現象的原因是各部門未重視預算執行情況，從而導致預算資金無法對林場事業發展起到推動作用。③少數國有林場并未構建出“預算編制有目標、預算完成有評價、預算執行有監控、評價結果有反饋”的良好機制，致使全過程預算績效管理的效果不理想。

3 國有林場內部控制體系建設問題的解決措施

3.1 培養內部控制專業人才，安排專人負責

為了確保國有林場內部控制體系得到更好的建設，國有林場需要做好以下幾個方面的工作。①人才培養是關鍵。通常情況下，任何系統軟件都離不開相關人員的操作，這就需要培養一批既懂信息系統又懂內控，既了解熟悉一般控制又熟悉應用控制，既清楚財務控制又熟悉業務流程的綜合型優秀人才。同時，對國際上先進的內控方法與理念給予積極探索和借鑒，并對本單位的內控體系進行完善，進而有效推動內控信息化建設。②在體系建設期間，必須安排專門的監察審計人員和財務人員全程參與，確保構建的體系能夠將所有工作內容囊括其中，能夠更好地提高內部控制效果，而且由財務人員對單位其他職工進行內部控制培訓，以此來培養職工內控風險意識，提升內控專業技能，確保他們可以更好地勝任國有林場內部控制工作。

3.2 提高全員建設內部控制體系的參與度

在內控體系建設過程中，國有林場不僅要加強單位領導對內控的重視和宣傳，更需要普通職工的參與。首先，國有林場要按照相關要求對全體員工內部控制工作完成情況開展量化考核，以提高員工對內部控制的重視度，保證國有林場各項控制目標有效實現。其次，國有林場要將內控體系建設戰略目標細分到各部門或各崗位上，使各位員工都能將內部控制目標內化于心，以提高對內部控制體系建設的重視程度。

3.3 建立完善的內部控制信息化管理系統

在信息化時代背景下，互聯網信息技術在社會各行各業中得到了廣泛應用，而借助互聯網技術開發的財務軟件可以實現采購支付、遠程報賬、網絡采購及繳稅等一系列功能。要建設內部控制體系，不能僅從完善內部控制制度入手，還要利用互聯網進行創新，要對各個部門的信息系統進行完善。應用信息化技術可以最大限度節省人力、物力，簡化管理流程，提升工作效率，將內部控制流程進行優化。

因此，國有林場必須對場內局域網接口給予充足的重視，建立完善的內部控制信息化管理系統，并確保該系統的作用得到最好的發揮。同時，結合國有林場的實際情況對其網絡訪問權限進行合理設置，促使該系統能在各部門中得到應用，使各部門的數據信息能夠通過該系統實現共享、報賬業務與審批業務等能夠更好地開展，保證各個部門能夠對相關信息內容進行及時調查取證，減少不必要的操作流程，提升單位整體工作質量和效率。

3.4 健全內部控制整體規范

為進一步健全內控制度，國有林場可以每年聘請專業的內控公司對自身各項制度進行全面評估，找準失控環節，明確自控重點。同時，結合實際情況構建科學、合理的內部控制組織結構，明確各崗位的責任權限，建立切實可行的責任分配和授權體系。梳理業務流程，明確關鍵控制點、風險點及風險防控措施。

3.5 做好預算管理

國有林場要細化和完善各項預算指標，做好各部門職責劃分和管理工作，明確歸口管理部門。同時，還需要強化對各部門預算指標費用的控制，以此來提高日常管理和控制水平。各部門在得到預算批復后，要結合上報預算情況來確保預算分析與下達工作順利開展。各部門要對年度預算指標費用明細予以明確，以保證所有人員對其進行了解和掌握，確保各項經營管理活動順利開展。

另外，要強化預算全過程績效管理，具體內容如下：①以目標—效果為導向，對績效目標進行科學、合理設置，并對現有的預算績效管理體系進行完善；②每年開展年度預算績效反饋與評價工作；③形成自查報告，重點分析預算績效目標未完成的原因，由財務處匯總各部門自查報告，并形成預算績效評價報告。

3.6 壓實責任，改善內部控制環境

3.6.1 把內部控制落到實處，壓實責任

一要加大宣傳教育力度，提升單位人員特別是部門負責人對內部控制的重視度；二要建立完善的考核機制，將內部控制體系建設評價指標與年終績效考核有機結合；三要強化落實、跟蹤問效，必須結合內部控制的實際情況和林場發展需求加快體系構建，促使內部控制工作精準性、科學性顯著提升，保證各項工作能夠順利開展。

3.6.2 改善內部控制環境，加強資產控制管理

首先，可根據實際情況來設置委員會，由委員會起到帶頭示范與引導監督的作用，從組織層面與業務層面出發，指定總負責人，統一指揮，認識到內部控制應強調各部門、各位員工積極參與，由委員會進行協調，逐漸在林場內部形成相互制約、協同合作的局面。其次，健全內控工作機制與制度，實行關鍵崗位輪崗制，確保相關人員能夠熟知各個方面的信息；重新梳理不同崗位的責任與權限，建立崗位責任制，實現職責分離，以書面的形式明確關鍵崗位的具體責任和道德要求，明確各崗位之間的關系；采取專項審計措施，對林場特殊事項定期審核、稽查，以確保相關人員履行職責；涉及利益沖突，還應以崗位回避制為主，增強評價、選拔等的公正性；為了保持單位人員工作的積極性，要優化績效獎懲制度，創新激勵手段。再次，林木資源是國有林場的重要資產，國有林場應當健全資產管理內控制度，以此保障林木資源安全、實現合理開發，按照林木資源的性質，將其劃分為公益性資源、消耗性資源等類別，實現分類管理；定期或不定期開展清查工作，核實賬目與實際情況是否一致。同時，增強資產處理程序的規范性，從根本上避免出現資產流失問題。

4 結語

國有林場是我國非常重要的林業保護管理單位，對推動我國經濟持續健康發展和生態文明建設均有積極意義。本文分析了現階段國有林場內部控制體系建設存在的各種問題，建議國有林場可以從人員素質整體提升、制度設計及信息化建設等方面來解決內部控制體系建設存在的問題，助力其整體競爭實力的提升，更好地推動我國森林事業的發展。