注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

陸晶晶，馬怡然，金慧云

(南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211815)

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)行業(yè)的主導(dǎo)者，實(shí)施審計(jì)工作行為，其作用越來(lái)越重要。但是隨著公司結(jié)構(gòu)的改革與發(fā)展，公司狀況變得日益復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的程序隨之變化，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著審計(jì)失敗案例的不斷增加，社會(huì)開(kāi)始逐漸懷疑經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的可靠程度，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象，也阻礙了審計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展。因此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)事業(yè)發(fā)展有重大的意義。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)主觀方面的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)、要求較高的工作，審計(jì)師面臨的壓力大，承擔(dān)的責(zé)任更大，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證書(shū)的門檻一直比較低，只需擁有大專及以上的學(xué)歷，而且沒(méi)有所學(xué)專業(yè)的限制，因此很多取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證的人，缺乏足夠?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)。更有些事務(wù)所為了降低成本，縮短審計(jì)時(shí)間，讓缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并且未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)的大學(xué)生擔(dān)任審計(jì)助理直接上崗工作。高質(zhì)量的審計(jì)活動(dòng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，要求其對(duì)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)以及法律知識(shí)全面掌握。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身職業(yè)道德和責(zé)任感的要求有待提升

審計(jì)工作需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有足夠的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及應(yīng)有的職業(yè)道德與責(zé)任感。審計(jì)工作擁有非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颍恳粋€(gè)步驟都對(duì)最后的審計(jì)報(bào)表的真實(shí)公正程度具有很大影響，要求審計(jì)工作者能兢兢業(yè)業(yè)地完成。但是，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作主要是為了獲得審計(jì)報(bào)酬，不具備足夠的職業(yè)道德和責(zé)任感，做出不符合實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，或者工作不嚴(yán)謹(jǐn)，使審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確公正，提出不準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，給客戶等對(duì)象造成一定的損失。

3.審計(jì)方法科學(xué)性不足

現(xiàn)今審計(jì)方式主要是以部分樣例來(lái)推斷出總體的財(cái)務(wù)等方面的狀況，無(wú)法遍歷所有樣例，所以會(huì)產(chǎn)生一定的偏差。審計(jì)工作的科學(xué)性雖然相對(duì)較高，但是，審計(jì)人員在工作中做出的審計(jì)判斷依舊可能不夠準(zhǔn)確。另外，審計(jì)人員在做出判斷時(shí)，往往會(huì)加上自己主觀的意志，導(dǎo)致最終審計(jì)結(jié)果更加背離事實(shí)，同時(shí)，在具體列出錯(cuò)誤事項(xiàng)以便被審計(jì)對(duì)象修正時(shí)，出于內(nèi)部控制的一些原因，不會(huì)全部列出。除此以外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證自己的審計(jì)報(bào)酬，會(huì)對(duì)審計(jì)程序中相對(duì)耗時(shí)耗財(cái)?shù)牟襟E進(jìn)行省略，導(dǎo)致最終的審計(jì)報(bào)告不準(zhǔn)確不公正，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)客觀方面的原因

1.法律法規(guī)不健全

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的建設(shè)方面，我國(guó)付出了很多的努力，也取得了很優(yōu)秀的成績(jī)，但仍然需要不斷地健全和完善。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷轉(zhuǎn)變，原有的法律制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與需求，需要修訂與完善。目前階段，我國(guó)頒布了一系列獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，但是，注冊(cè)審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，往往更多地關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面內(nèi)容，而不能做到實(shí)踐與知識(shí)理論相結(jié)合，不能根據(jù)最新版的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.缺乏外部監(jiān)管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)終究還是以營(yíng)利為目的，這就導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中，一些審計(jì)人員過(guò)分追求利益，而忽視對(duì)審計(jì)質(zhì)量和真實(shí)性的追求。面對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)方法錯(cuò)誤或者在審計(jì)過(guò)程中徇私舞弊的現(xiàn)象，同行者司空見(jiàn)慣，即使是進(jìn)行檢查，也只是浮于表面，過(guò)于形式化。形成較差的審計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣，缺乏對(duì)這些錯(cuò)誤現(xiàn)象的有效監(jiān)督，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化

企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息的公開(kāi)程度有了極大的提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。一些上市公司為了從更多渠道籌集資金，往往會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，用虛假的看似較為良好的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)掩飾自身真正的經(jīng)營(yíng)情況，或者通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄魏头椒ㄆ垓_社會(huì)公眾和審計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是依靠公司所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)處理，若公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表存在虛假信息，會(huì)讓審計(jì)工作者做出不正確的審計(jì)判斷，造成審計(jì)失敗。除此以外，如果管理層之間出現(xiàn)矛盾，也很有可能會(huì)影響審計(jì)工作的最終結(jié)果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之提高。這些都是審計(jì)人員需要考慮的，只有權(quán)衡各方面因素，才能得出相對(duì)公正的結(jié)果。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

1.遵守職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具有良好的職業(yè)道德，不謀取私利，公平公正，不造假，講誠(chéng)信。為了規(guī)范審計(jì)人員的工作行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人事部門要著重考慮來(lái)應(yīng)聘審計(jì)工作人員或是已入職人員的素質(zhì)問(wèn)題和職業(yè)道德的問(wèn)題，有則改之無(wú)則加勉，培養(yǎng)公平公正、敬業(yè)樂(lè)業(yè)的審計(jì)工作者。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要重視自我監(jiān)督，不斷糾正錯(cuò)誤提高職業(yè)素養(yǎng)。

2.提高自身的綜合素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要努力提升自身的職業(yè)水平和判斷能力。如果審計(jì)人員不主動(dòng)培養(yǎng)自己的能力，就不能很好地完成審計(jì)工作，不能讓審計(jì)工作足夠公正，形成一種粗糙、作假的職業(yè)風(fēng)氣，從而導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力與自身的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，需要不斷去積累與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，找到一條符合自身審計(jì)能力的工作之路，發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的更多細(xì)節(jié)，協(xié)助自己判斷。為了增加自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，新老成員之間可以相互交流學(xué)習(xí)，經(jīng)驗(yàn)豐富的老審計(jì)人員可以提供一些注意事項(xiàng)讓閱歷淺的新審計(jì)人員規(guī)避，同時(shí)也可以讓新審計(jì)人員依靠其鮮活的思維方式提供一些大膽的新方法，通過(guò)一些案例的具體舉例分析探討，互相指點(diǎn)，提高審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。

3.規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體的審計(jì)程序

首先，我國(guó)的相關(guān)法律規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，能對(duì)簽約雙方產(chǎn)生法律約束效力。簽署約定的質(zhì)量很大程度上能影響到是否能審核到有會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及更正假賬。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審計(jì)對(duì)象充分了解，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)需要簽訂審計(jì)合同，規(guī)范審計(jì)行為，使風(fēng)險(xiǎn)最小化。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同情況下要具體規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷，形成公正的審計(jì)風(fēng)格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，避免主觀臆斷造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)全面考慮相關(guān)信息和影響因素，合理地選擇進(jìn)一步的審計(jì)工作步驟，不用死板地按照固定程序執(zhí)行，這有利于提高審計(jì)工作的效率，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)事務(wù)所

1.保證自身質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，需要符合國(guó)家的要求與規(guī)定，聘用一定數(shù)量具有從業(yè)資格的審計(jì)人員，同時(shí)，要有必備的財(cái)產(chǎn)和資金，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任。不僅如此，自身需要建立完備的工作制度，使工作分配、流程完善，降低工作失誤的可能，從而防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善會(huì)計(jì)注冊(cè)規(guī)范

首先，為了解決審計(jì)問(wèn)題，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作效率，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行科學(xué)的分工及管理，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)構(gòu)，通過(guò)對(duì)人員的合理分組，進(jìn)一步協(xié)調(diào)工作關(guān)系，以利于審計(jì)工作的順利展開(kāi)以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，關(guān)注國(guó)內(nèi)的科技進(jìn)展，包括先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理系統(tǒng)，努力通過(guò)利用科技實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化。除此以外，要加強(qiáng)事務(wù)所人才隊(duì)伍建設(shè)，提高事務(wù)所的凝聚力，發(fā)揮團(tuán)體的能力，通過(guò)對(duì)事務(wù)所文化的宣傳，加強(qiáng)審計(jì)工作質(zhì)量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.健全審計(jì)工作人員篩選培養(yǎng)機(jī)制

專業(yè)的審計(jì)人員是審計(jì)工作高效有序完成的基礎(chǔ)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)在進(jìn)行審計(jì)工作人員選拔時(shí)設(shè)立門檻，健全審計(jì)工作人員篩選培養(yǎng)機(jī)制。選拔新人時(shí)，不僅要進(jìn)行網(wǎng)申、筆試、面試等流程，更要考察他們的專業(yè)知識(shí)和事業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，在新人入職之后，應(yīng)組織培訓(xùn)并且設(shè)置實(shí)習(xí)期，使新人充分了解審計(jì)業(yè)務(wù)流程，逐漸將書(shū)本知識(shí)運(yùn)用于實(shí)際操作，并且設(shè)置考核機(jī)制，接收能夠勝任審計(jì)工作的實(shí)習(xí)生。

(三)國(guó)家

1.推進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善

現(xiàn)如今，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了許多審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，雖然已經(jīng)能在很大程度上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，因此需要健全完善相關(guān)法律法規(guī)，要以?憲法?為基礎(chǔ)，健全相關(guān)法律體系。人大成員要進(jìn)行咨詢了解，總結(jié)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的業(yè)務(wù)情況和普遍問(wèn)題，推動(dòng)法律法規(guī)的完善。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要根據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.設(shè)立業(yè)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)組織及被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督

審計(jì)工作開(kāi)展前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的信息進(jìn)行合理的評(píng)估，而企業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)組織并不了解。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)審計(jì)工作雙方進(jìn)行一定的監(jiān)管，增強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，同時(shí)避免雙方直接交易，并且，可以在雙方承接業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)雙方進(jìn)行篩選，保證工作的透明性，確保工作質(zhì)量。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)也能督促審計(jì)工作雙方加強(qiáng)對(duì)自己的要求，促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)。

3.建立關(guān)于面向?qū)徲?jì)工作人員的繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)

審計(jì)人員需要不斷地提高自身的專業(yè)知識(shí)水平。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中起到主導(dǎo)作用，只有提高自身素質(zhì)，才能更高質(zhì)地完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作人員的培養(yǎng)是有限的，只有國(guó)家方面通過(guò)招募一些資深審計(jì)人員，整合我國(guó)國(guó)情，對(duì)突出的案例，結(jié)合自身的專業(yè)水平與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)需要進(jìn)行培訓(xùn)的審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，使他們能將之應(yīng)用于自己的工作，培養(yǎng)良好行業(yè)氛圍，在工作與組織學(xué)習(xí)中雙管齊下。同時(shí)普及國(guó)際審計(jì)工作發(fā)展方向以及現(xiàn)今我國(guó)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)政策，提高審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)，提高工作質(zhì)量。