財務共享中心再優(yōu)化研究
——基于區(qū)塊鏈技術視角

陳波穎，周 潔

(南京審計大學會計學院，江蘇 南京 211815)

一、引言

財務共享中心于20世紀80年代在美國福特公司首先得到應用，隨后很快大規(guī)模應用于國外大型企業(yè)。我國大約在2005年才開始引入財務共享，由中興公司領頭建設，并取得了明顯的成效。目前國內大部分知名企業(yè)，如太平洋保險、碧桂園、中國聯(lián)通、海爾等，都構建了財務共享服務中心。雖然在之后財務共享中心確實給這些企業(yè)帶來了一定的效益，但隨著財務共享模式逐漸趨于穩(wěn)定，其弊端也逐漸顯露出來，吳麗梅等認為，財務共享已由創(chuàng)始之初的高效率部門逐漸淪為效率低下的集權部門，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。而此時，區(qū)塊鏈技術以其去中心化、不可篡改等特性吸引了人們的關注，也給財務共享的優(yōu)化改革提供了一個可行的機會。區(qū)塊鏈不僅可以從技術上為財務共享優(yōu)化改進提供幫助，其基本思路也可以幫助應對財務共享面臨的新挑戰(zhàn)。

二、相關文獻回顧

根據(jù)財務共享發(fā)展歷程，Quinn將財務共享分為四種類型，分別為基本模式、市場模式、高級市場模式以及獨立經(jīng)營模式。Ulrich認為財務共享能夠為集團提供低成本高價值的活動。以上這些研究都集中于財務共享帶來積極意義的一面，任風翔認為，隨著財務共享的發(fā)展，財務人員面臨新的挑戰(zhàn)。朱若熙也提出財務共享存在諸如資金投入巨大、職能部門配合存在局限等問題。

區(qū)塊鏈技術是比特幣這一電子貨幣背后的基礎技術，是使用密碼學原理相關聯(lián)形成的鏈式數(shù)據(jù)結構，其強大的不可篡改、可追溯、去中心化等特征使它能幫助解決中心化機構交易成本高、效率低、交易信息不對稱和數(shù)據(jù)存儲不安全等問題，許多學者開始研究如何基于區(qū)塊鏈技術來進行財務共享服務中心的優(yōu)化。

丁淑芹更多基于區(qū)塊鏈的思維模式來考慮財務共享的優(yōu)化；朱建明等則從區(qū)塊鏈的六個層面提出基于區(qū)塊鏈的財務共享設計方案。本文試圖從財務共享現(xiàn)在所面臨的挑戰(zhàn)入手，探討是否能引入?yún)^(qū)塊鏈技術進行優(yōu)化升級。

三、區(qū)塊鏈概述

(一)區(qū)塊鏈的概念

區(qū)塊鏈這一概念最早由中本聰在?比特幣:一種點對點的電子現(xiàn)金系統(tǒng)?中提出。根據(jù)?區(qū)塊鏈白皮書(2019)?的定義，區(qū)塊鏈是一種由多方共同維護，使用密碼學保證傳輸和訪問安全，能夠實現(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術，也被稱作分布式賬本技術。簡單來說，每一個區(qū)塊都是很多交易數(shù)據(jù)的集合，后一個區(qū)塊會包含一個獨特的時間戳和前一個區(qū)塊的獨特標記。只有通過“挖礦” 解鎖的新區(qū)塊才是有效的，會被加到主鏈上的，并與前面的區(qū)塊共同形成一個包含交易信息的從后向前有序連接的數(shù)據(jù)結構。

(二)區(qū)塊鏈的技術原理

1.哈希運算

哈希運算又被稱為散列算法，其具備三個基本特性:①它的輸入可為任意大小的字符串；②它的輸出是固定大小的；③它能在合理時間內算出輸出值。在區(qū)塊鏈技術的應用中，任何交易數(shù)據(jù)都會通過哈希運算輸出為固定位數(shù)的輸出值，而此輸出值在后一個區(qū)塊上連同新的交易信息變成后一個區(qū)塊的輸入值，由此再得到一個新的輸出值，就這樣一個一個連接使得過往的交易不可篡改且有據(jù)可循。

2.智能合約

現(xiàn)實中的合同雖然具備法律上的約束力，但仍然會出現(xiàn)因為相關當事人故意或無意不履約導致的毀約現(xiàn)象，使得其他相關當事人受到損失。而智能合約是一段程序，用戶可以提前設置好合約的內容，當滿足觸發(fā)合約的條件時(即相關當事人都履約)，程序就會自動執(zhí)行合約內容。

3.時間戳

通常來說時間戳就是一個字符串，字符串通常記錄著某一事件發(fā)生的時間、地點，因此每串字符都是獨一無二的。區(qū)塊鏈要求有記賬權的節(jié)點必須加蓋時間戳，這樣未來進行查詢時便能有據(jù)可循。而新的區(qū)塊形成會包含前一個區(qū)塊的所有信息，這便是區(qū)塊鏈不可篡改特性的基礎。

(三)區(qū)塊鏈的特點

1.去中心化

區(qū)塊鏈的系統(tǒng)由無數(shù)節(jié)點組成，所有節(jié)點地位平等，不存在任何一個中心節(jié)點，每一個節(jié)點的權利與義務相同。由于每個節(jié)點處都存有所有的數(shù)據(jù)，因此入侵者無法通過攻擊某一個節(jié)點而破壞整個系統(tǒng)。

2.公開透明

區(qū)塊鏈的信息不是私密不可查看的，每個節(jié)點每個人都可以參與，每個節(jié)點處的信息也可以查詢，甚至是參與節(jié)點信息的編輯。但是交易人的私人信息是通過非對稱加密技術加密的，只有擁有私鑰才能獲得權限查看加密信息。

3.不可篡改

在區(qū)塊鏈的世界中，有一個術語叫作“挖礦” ，礦工們通過解決非常復雜的運算能夠形成一個新的區(qū)塊，新區(qū)塊包含著前一個區(qū)塊的所有信息，如果有人試圖改變這個區(qū)塊上的信息，意味著他要擁有全網(wǎng)51%的計算能力，這在當今世界是不可能實現(xiàn)的，也因此保證了區(qū)塊鏈上信息的安全性。

四、財務共享發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

(一)財務人員利用不當，造成人力資源的浪費

在企業(yè)設置財務共享后，總部與分支機構的權限會隨之調整，總部負責總管而各分支機構則負責執(zhí)行，這種模式很容易造成“頭重腳輕” 的工作誤區(qū)，并產(chǎn)生財務人員資源利用不當?shù)膯栴}。在這種模式下，各分支機構的工作人員往往只需要進行票據(jù)和資料的整理與掃描，單一的工作內容容易削弱他們的工作積極性；而總部的工作人員又需要處理過多的財務數(shù)據(jù)，工作任務繁重，方式又機械重復，容易進入重核算、輕分析的誤區(qū)。此外，還存在一些本地依賴性的業(yè)務，尤其是涉及稅務方面的問題，由于財務人員將不再直接接觸到子公司及分支機構所在的稅務局，其對稅務風險的敏感性將會下降，同時，關于各項稅收優(yōu)惠政策的了解也會逐步降低。

(二)內部溝通成本加大，運營成本仍然偏高

設立財務共享中心的本意是通過集中處理財務事宜來提高效率，但在實際運營過程中，財務共享中心更多采用的仍然是ERP系統(tǒng)，財務管理仍然采用集中記賬模式。由于總部與終端之間需要層層審核，會導致大量時間浪費在審核、退回、復審的過程中。每個崗位的權限不同，各級賬目又需要接受上級的監(jiān)督，這樣的設計使得實際運營成本仍然偏高。最為典型的是費用報銷業(yè)務，許多報銷票據(jù)會因為格式或標準不符合等問題被反復退回修改，這一過程很可能會導致實際運營成本增高。

(三)內部溝通成本加大，運營成本仍然偏高

大智移云技術的發(fā)展使得財務共享在實施的過程中更多地實現(xiàn)了崗位虛擬化碎片化、運營外包化眾包化，這必然導致企業(yè)業(yè)務信息展露給外部人員，雖然在外包或眾包的過程中進行了數(shù)據(jù)的拆分，但這仍然是一個安全隱患。此外，財務共享中心處集結了眾多的財務與業(yè)務數(shù)據(jù)，如果遭到網(wǎng)絡攻擊，信息的泄露對企業(yè)來說無疑是致命的打擊。同時，總部的人員擁有過高的數(shù)據(jù)權限，很可能會導致舞弊事件的發(fā)生。

崗位的虛擬化與碎片化使得崗位不可見，這在一定程度上加大了財務共享的管控難度。事實上，成本控制并不是財務共享服務中心建設的目標，加強管控才是財務共享服務中心建立的主要動機，但崗位的虛擬化使得上級部門對崗位的管控與監(jiān)督難以有效展開。而且崗位大多不在企業(yè)內部，從空間上來說也加大了管控范圍。

(四)職能范圍逐漸擴大，陷入組織臃腫的狀態(tài)

實施財務共享服務中心的企業(yè)規(guī)模、性質、架構類型以及運營特點等各不相同，集團內部子公司分布分散，不管是人工管理還是工作協(xié)調都會變得非常困難。因此隨著公司的逐漸發(fā)展，財務共享服務中心往往會成為一個“綜合部門” ，企業(yè)會賦予其更多的職能，讓財務共享服務中心陷入尷尬的境地。

五、基于區(qū)塊鏈技術的財務共享再優(yōu)化

(一)整合升級分公司財務部，關注本地依賴性高的業(yè)務

區(qū)塊鏈又被稱作分布式賬本技術，就是因為在每個節(jié)點處都有所有的交易信息。傳統(tǒng)的財務共享模式中，分公司的財務人員幾乎只需要負責傳遞憑證等單據(jù)，缺乏與業(yè)務人員的溝通，而總部的負責人又難以關注到報稅這種本地依賴性極強的業(yè)務。如果財務共享中心引入?yún)^(qū)塊鏈技術，那么將不用拘泥于空間范圍，分公司財務部也可以成為一個共享中心，在這種背景下，分公司財務部應當部分恢復，重點關注本地依賴度高的業(yè)務，這樣便可以及時關注到稅收優(yōu)惠政策等的更新。同時，分公司財務人員也將不再是簡單的輔助崗。當然，公司也應該注重財務分析崗的設立，將總部中心的戰(zhàn)略財務中心授權到各分公司，以實現(xiàn)因地制宜的效果。

(二)利用分布式記賬模式簡化授權流程

區(qū)塊鏈的各個節(jié)點之間是絕對平等的位置，用通俗的語言來解釋，就是每一個節(jié)點處都有一個賬本，這個賬本上記錄著所有的交易信息，如果有節(jié)點處發(fā)生新的交易信息，需要其他節(jié)點進行確認，只有所有節(jié)點都認證了它的有效性，這條交易信息才會被記錄。因此原先需要層層授權審批的信息在區(qū)塊鏈中將不復存在。并且由于區(qū)塊鏈不可篡改和可追溯的特點，所有的信息都是真實可靠的，這樣去信任化的機制在一定程度上將大大節(jié)省授權審批復核所需要的時間。

(三)利用去中心化的機制保證數(shù)據(jù)安全，選取私有鏈保證數(shù)據(jù)隱私

在區(qū)塊鏈的各個節(jié)點中不存在任何一個中心化的節(jié)點，所有節(jié)點地位平等，因此，沒有這樣一種中心結構，攻擊它會使得整個系統(tǒng)遭受損失。但是我們也應當看到，完全公開的區(qū)塊鏈并不能滿足企業(yè)對隱私性的要求，因此我們可以利用私有鏈模式形成一個半去中心化的系統(tǒng)。私有鏈是指寫入權限由某個組織或結構控制的區(qū)塊鏈，參與節(jié)點的資格被嚴格限制的一種模式。針對企業(yè)來說，引入私有鏈將既保留區(qū)塊鏈的去中心化優(yōu)勢又保證隱私性，是企業(yè)優(yōu)化財務共享中心的最佳選擇。

(四)利用智能合約進行有效管控

在區(qū)塊鏈的世界里，代碼即是法則，崗位外包眾包容易導致管控困難，但智能合約為有效實現(xiàn)管控目標提供了一個新的思路。智能合約基于代碼化的思維，將針對外包眾包的業(yè)務所簽訂的協(xié)議代碼化并且輸入智能合約中，協(xié)議的內容應當具體化，包括什么時間做，工作內容具體是什么，能享有什么權利。如果在外包過程中出現(xiàn)問題，智能合約將拒絕支付報酬并將失信者的違約行為在整個鏈條公開，這樣將有效實現(xiàn)對外包眾包業(yè)務的管控。

六、結論

財務共享的實現(xiàn)與飛速發(fā)展離不開信息技術的支持，而隨著信息技術的不斷升級，財務共享也絕不可能始終保持不變。本文基于財務共享暴露出的弊端提出一些基于區(qū)塊鏈技術的優(yōu)化措施，當然這些措施的實現(xiàn)還是要依賴于區(qū)塊鏈技術的成熟。未來信息技術以及業(yè)務環(huán)境仍然會不斷發(fā)生變化，但只要能及時根據(jù)變化做出調整，財務共享就能更好地實現(xiàn)預期目標。