內控視角下的事業單位預算績效管理優化研究

郭桂紅 遼寧省葫蘆島市建昌縣財政局

引言

對于事業單位而言，預算績效管理與內部控制之間有著極為緊密的聯系，二者不僅管理目標相同，都具有全面、全流程管理的特點，而且均需要全員參與，這為內控與預算績效管理的融合提供良好的前提，但與此同時，在實際落實和執行的過程中，仍然存在一定問題，影響了預算績效管理的作用效果。因此，加強對于內控視角下事業單位預算績效管理的優化研究和策略探討是十分有必要的。

一、預算績效管理中的內部控制

(一)內控主要內容

結合預算績效管理特點以及內部控制相關要求，實際預算績效管理過程中的內控內容主要包括以下幾個方面：第一，良好的內控環境。內控環境是確保預算績效管理工作順利開展的基礎，不僅包括制度環境、人員環境，而且還包括事業單位管理層以及工作人員的內控意識等多個方面。第二，有效的風險評估。科學有效的風險評估工作，能夠提前預防預算績效管理中的問題，提升風險應對和處置能力，進而保障預算績效管理作用的發揮。第三，科學的控制活動。預算績效管理控制活動主要包括授權、業績評價、崗位分離等相關活動，是確保預算績效管理工作正常開展的重要保障。第四，完善的內部監督。內部監督機制主要包括以下兩個方面，一方面，為專門、獨立的監督管理機構，以此確保監督作用的有效發揮；另一方面，健全完善的追責機制，針對內部監督過程中，出現執行不到位，或者存在不合規行為的情況，需要對其展開責任追究，以此確保監督職能的有效發揮。

(二)二者間的共性

以內控視角指導預算績效管理的前提是，二者具有共性特點，如此才能避免內部管理發生混亂。而二者的共性反映在下述幾點上：首先，管理目標。事業單位進行內控的根本意圖是增加自身社會和經濟效益。單位預算績效管理則和其財管有著不可分割的聯系，既有利于優化資源，又可加強控本能力。由此可見，預算績效管理和內控的工作目標相同，均是為提高單位整體財管和控制成本的效果。其次，全程化管理。對于事業單位來說，內控需要滲透到所有業務決策與執行環節，同時預算績效管理則是面向預算全流程，實施績效評估考評。由此可見，內控和預算管理均具備全程化的特征。最后，全員參與。從內控管理的視角來看，僅有單位所有部門人員主動配合，才可以保障管理工作順利“落地”，如此確保內控執行成效。反觀預算績效管理，也要求全員參加。單位編制預算中，均是按照由上至下、全面結合的思路開展工作，這顯然要求全員參與。另外，執行預算內容期間，工作人員會把管理目標分成若干個小指標，分配到具體的部門中。

二、內控視角下的事業單位預算績效管理現狀

結合上述預算績效管理內部控制內容的分析，當前事業單位預算績效管理過程中存在的主要問題包括以下幾個方面：第一，結合意識較弱。雖然事業單位預算績效管理工作開展較早，但是對于內控的重視和認知相對較為薄弱，缺乏融合意識，多是將二者分開進行，不僅相關經驗較少，而且實際工作量也相對較大。第二，風險管理不足。風險管理是預算績效管理中內部控制的重要內容，但在實務工作當中，缺少完善的風險管理機制，風險識別、評估以及預防工作不到位，極大地增加了預算績效管理過程中風險發生的概率，降低了預算績效管理能效。第三，預算績效管理與內控活動結合存在問題。預算績效管理過程中，相應目標的制定以及事中監控和事后的評價分析缺少有效的約束和指導，工作流程不健全、不規范現象十分明顯，相應內部控制活動不到位，導致預算績效管理存在規范性較差等問題。第四，內控監督機制不健全，內部監督機制是內控視角下預算績效管理的主要內容，但是就目前事業單位實際情況來看，其內部監督機制尚不健全，使得預算績效目標的確定，以及審核、調整等預算績效管理環嚴重缺乏有效監督，存在目標設置不合理、事中監控不到位以及預算執行情況較差等各種問題。

三、內控視角下的事業單位預算績效管理優化對策

(一)加強內控環境建設

內部控制環境是順利開展預算績效管理的基礎，良好的內控環境，能夠為后續預算績效管理奠定堅實基礎。

首先，需要事業單位內部管理人員以及工作人員具備良好的內控意識和覺悟。對此，應結合內部控制以及預算績效管理實際情況，積極展開培訓教育工作，幫助單位領導明確內部控制在預算績效管理工作當中的重要意義。此外，不僅要加強領導干部對于內部控制的重視程度，同時還需要提升工作人員對于內控與預算績效管理的融合意識，積極借助互聯網平臺以及相應教育培訓活動展開宣傳，幫助工作人員明確預算績效管理當中相應內控要求，引導其能夠切實將內部控制融入到實際預算績效管理過程中。為更好地轉變單位全員的觀念，第一，把預算績效管理以及內控有關的知識添加到行政教育體系中。為了讓該種工作理念扎根于全員心中，單位應當在培訓教育中積極采取必要的舉措，使全員明確兩個管理工作的共性。這種從觀念上入手的管理方法，有助于保持事業單位的穩定。第二，促使此種新型管理理念常態化，比如滲透到職員日常生活與聚會等活動中，不斷加深其印象，并有助于防止職員對二者及其聯系出現認知偏差。第三，定期組織交流會議。單位若想職工可以對預算績效管理、內控形成清楚、全方位認識，應注重日常交流及溝通。對此通過交流會議，引導普通職員溝通、發表意見，打造積極學習的內部環境。這既有助于職員學習到相關的管理方式，又可推動整體創新。

其次，預算績效管理對于管理人員的專業水平有著較高的要求，內控環境的構建也需要高水平、高素質的專業人才，因此，加強事業單位預算績效管理部門人才隊伍建設也是十分重要的。對此，一方面，應加強對于人才選聘環節的重視，結合實際情況明確任職條件、選拔要求，并制定相應崗前培訓計劃；另一方面，應加強對在職工作人員的培訓，不僅要著重提升工作人員的專業能力和業務水平，同時也應加強對于工作人員職業道德素養等方面的提升。

最后，良好的內控環境也要求事業單位內部的相應組織管理機構合理，職責分配清晰，以此為預算績效管理工作的順利開展保駕護航。對此，應結合當前實際工作需求，更新調整預算績效考核部門的組織架構，取消不必要的閑置崗位，并結合實際情況，合理進行崗位以及工作內容的劃分，確保內部工作職能清晰、規范。同時還需要建立預算績效管理模式，明確審核方式、評價指標等。此外，還需要健全預算績效管理制度，為預算績效管理人員提供明確的行為指導和約束，并應結合事業單位自身實際情況健全績效評價指標體系，保障預算績效管理工作的有序推進。

(二)強化風險評估管理

風險評估管理是預算績效管理中內部控制的主要內容，直接影響著預算績效管理能效。首先，需要強化事業單位風險防范意識，對此可通過專題講座、多渠道宣傳等方式，提升全體工作人員的風險意識。其次，應建立預算績效管理風險評估機制，在進行績效管理前，需要結合績效管理實際情況對相應風險點進行梳理和排查，針對可能存在的風險問題進行分類、整理，對此不僅要建立風險評估小組，同時還應設立風險監控專職崗位，強化對于風險的日常監控管理，并形成相應風險評估報告，此外，還需要設立風險分析崗位，實現對于風險評估報告的科學分析。最后，建立相應風險預警機制，針對預算績效管理中常見的風險種類，如制度風險、人員風險、責任風險、濫用職權風險等，采取相應風險應對和預防策略，建立風險預警機制，促使能夠及時發現預算績效管理當中的風險問題，并采取有效防控處理措施。

(三)優化內部控制活動

預算績效管理的內部控制活動主要包括以下幾個方面：第一，加強崗位分離控制，結合預算績效管理，合理劃分不同崗位人員的工作內容和職責，并確保不同崗位之間能夠互相牽制，以此保障預算績效管理目標的有效達成。第二，健全預算績效目標管理機制，為保障預算管理工作的有效性，需要結合實際情況設立相應管理目標，為保障績效管理目標制定的合理性，應建立相應目標管理機制，在完成目標設立之后，由專門的審核部門對目標的全面性、合理性、可行性等多個方面對其進行審核，并有針對性地提出相應調整建議，以此保障目標設立的合理性。第三，采用合理的控制手段，積極借助先進信息技術，實現對于預算績效管理過程中各個流程的動態監管，包括但不限于預算編制、績效目標審核、績效評估等，以此提升對于績效管理的控制強度，避免風險隱患的發生。

(四)合理設置績效指標

績效評價體系是實現預算績效管理的關鍵要素，更是相應工作的重點。預算評價指標的科學性，關系到此項管理工作的品質與成效。所以事業單位應當以本身實際經營情況為切入點，嘗試運用內控視角，編制評價指標，并把風控融入其中，這有利于提升事業單位辨別運營風險的能力。而績效指標應當是基于充分考量各方面風險點的前提下，以內控管理要點與關鍵點為核心形成的，重構標準化、可操作、穩定性、合理性的目標機制，設置出財務和非財務、定量與定性的指標，保證指標體系可維護事業單位的公益性與公共服務智能。比如職責人工與績效目標對應范圍等內容，均需達到編報執行標準，而采購資產與績效目標、項目預算進度等，都要搭配對應的規范要求，確保各項工作都有章可循。另外，事業單位還需設置合理的決策機制，把新增業務交給專業人士進行深層技術研究，通過集體討論表態，完成立項評審。

(五)提升信息化的程度

市場經濟不斷的發展中，無論是傳統企業，還是事業單位，若要保持穩定運營，信息都是一項重要的資源。在現代信息化程度不斷加深中，大量信息技術產生并得到推廣運用，預算績效管理也在其中。事業單位需要緊跟時代變化，積極研發滿足預算績效管理需要的信息系統平臺，這樣可提升預算管理的效率與準確度。比如說，在相應管理平臺中，增加若干功能模塊，不僅需包含績效目標與編制預算，還應涉及到預算執行跟蹤、績效評估報告信息使用及上交等。事業單位依托于優化升級此類信息系統，可為預算管理提供助力，支持及時采集、分析與傳遞信息等，推動預算績效管理的程序化轉變，保障此項管理工作的實施效率與質量。

(六)細化預算編制程序

現如今，事業單位出現編制預算程序不當的重要因素可能是方法不當，對此單位應當主動調節編制方法，給該項工作以及后期執行預算予以標準化的依據。相關人員在編制預算期間，需盡可能消除主觀意見，合理設置管理標準，保證符合預算管理政策，使事業單位運營有所依仗。另外，編制預算的工作并不簡單，牽涉到大量專業性的內容，面對的數據也比較多，為使預算結果具備合理性，事業單位可把部分管理關注點放在人才培養上，讓有關人員在法律與財務知識儲備與完整性均得到提高，并加強其與其他部門的關聯，通過常態化交流，掌握單位的現實情況，保障預算的合理性。

(七)完善內部監督渠道

內部監督是內控視角下事業單位預算績效管理的重要內容，對于預算績效管理工作的有效性、可靠性有著直接的影響。對此，事業單位應加強對于預算績效管理工作流程的梳理，并強化關鍵節點以及崗位與監督環節之間的契合度，以此在單位內部形成相互制約、相互監督的良好機制，確保預算績效管理目標的有效落實。

在監督預算執行中，事業單位需注重調整實施的方法，由原本僅按照行政命令以及領導意志，調整成依法管理，并從按照經驗習慣落實工作的模式，轉變為依據法規、制度落實工作。另外，事業單位還需消除原本“運動式”與“突擊式”內部監督的思路，朝著依照流程、績效指標工作的方向轉變，由此保障在預算績效管理的實效性。與此同時，事業單位內需推行跟蹤機制，定期把現實進度和績效目標比對，做好量化分析、動態監控，切實展現出內控的約束與引導作用。此外，單位內部不相容的崗位必須保障絕對分離，健全績效考評體系，對偏離目標的行為及時調整，采取按月按項支出的模式，逐一比對預算執行的情況，使生成的監督報告內容一目了然，提高單位內部組織體系的運轉效率。

四、結語

綜上所述，內控視角下事業單位預算績效管理的優化，應從預算績效管理內控內容以及當前管理過程中存在的問題入手，從內控意識、隊伍建設等方面完善內部控制環境；通過強化風險意識、健全風險評估、預警機制等方面，加強風險評估管理；采用崗位分離控制、健全目標管理體制等措施，規范預算績效管理控制活動；最后，還需要建立監督評價小組以及評價反饋和考核機制，完善預算績效管理中的內部監督渠道。相信隨著對內部控制的深入研究和落實，事業單位預算績效管理能效和水平都將會得到進一步提升。■