“雙碳”目標(biāo)下征收碳稅的研究

馬江波 青海省國土整治與生態(tài)修復(fù)中心

引言

把氣候變化問題放在國家社會(huì)生產(chǎn)與生活發(fā)展工作的重要位置，這是改革開放以來，特別是近十年來我國在調(diào)整國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略上的重大改變。積極推行綠色健康發(fā)展，將生態(tài)文明建設(shè)擺在社會(huì)發(fā)展與建設(shè)的重要位置，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國高質(zhì)量發(fā)展具有極為重要的意義。我國在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)上的實(shí)施已提前達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，對(duì)應(yīng)對(duì)全球氣候變化作出了重要貢獻(xiàn)。同時(shí)我國也應(yīng)積極借鑒其他國家與地區(qū)碳稅征收方面的舉措，對(duì)我國當(dāng)前碳稅作出良好改革，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展及生態(tài)文明建設(shè)成果的良好鞏固創(chuàng)造條件。

一、關(guān)于碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅認(rèn)識(shí)

（一）關(guān)于碳稅的界定及認(rèn)識(shí)

“中國二氧化碳排放力爭2030年前達(dá)到峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”是我國向國際社會(huì)作出的承諾，使得中國開始對(duì)降低碳排放有了新的認(rèn)識(shí)，也就意味著中國開始進(jìn)入到了節(jié)能減排的新時(shí)代。隨著“十四五”規(guī)劃及現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，也就明確了達(dá)到碳達(dá)峰、碳中和的基本目標(biāo)及相關(guān)戰(zhàn)略，也開始采取了更加有力且強(qiáng)硬的政策和措施。我國在這個(gè)背景下，也就重新審視了碳稅的相關(guān)問題。要研究相關(guān)碳稅政策首先要明白碳稅政策的界定，碳稅的定義是專門針對(duì)碳排放而且是專門以二氧化碳排放量為標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)稅種，稅種的相關(guān)政策都是以二氧化碳為內(nèi)容，無論每個(gè)國家的政策及其實(shí)現(xiàn)方式如何，其稅收政策制定的對(duì)象與目的都與二氧化碳有關(guān)。現(xiàn)階段我國的碳稅政策并不完善，不是專門針對(duì)二氧化碳排放量而設(shè)立的，使得稅收繳納缺乏針對(duì)性與法理性。

（二）碳價(jià)格機(jī)制中的碳稅與碳排放權(quán)之間的互換原則

現(xiàn)階段針對(duì)碳排放有兩個(gè)相關(guān)政策，一是碳稅，另一個(gè)是碳排放權(quán)交易，也被廣泛稱為碳定價(jià)政策。碳稅和碳排放權(quán)交易作為不同類型的環(huán)境規(guī)則手段，是低碳減排發(fā)展模式下理論界爭論的焦點(diǎn)。碳稅是通過稅收手段，將因二氧化碳排放帶來的環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營成本。碳稅具有見效快、實(shí)施成本低、稅率穩(wěn)定、可實(shí)現(xiàn)收入再分配等優(yōu)點(diǎn)，但是也具有對(duì)碳排放總量控制不足等缺點(diǎn)。碳排放權(quán)交易是將企業(yè)二氧化碳排放額度進(jìn)行分類和交易。碳排放權(quán)交易具有減排效果比較明顯、能夠通過價(jià)格手段促使企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排、促進(jìn)跨國境進(jìn)行減配協(xié)調(diào)等特點(diǎn)。根據(jù)各國使用碳定價(jià)政策來看，碳稅和碳排放權(quán)交易都各有千秋，兩者可以進(jìn)行互補(bǔ)，也可單獨(dú)使用，就現(xiàn)在各國的使用情況來看，減排的相關(guān)政策是兩者結(jié)合進(jìn)行的，將兩個(gè)環(huán)境規(guī)則手段聯(lián)合運(yùn)用將更加有效的引導(dǎo)社會(huì)資源配置，所以我國在政策執(zhí)行過程中，應(yīng)該從我國國情及實(shí)際出發(fā)，選擇最適合我國的道路。

（三）碳稅選擇的相關(guān)因素

碳稅的選擇需要考慮諸多因素，碳稅不僅僅是作為宏觀調(diào)控二氧化碳排放量的環(huán)境政策，也是涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展的大問題，因此碳稅的選擇與經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)發(fā)展有關(guān)。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，氣候變化挑戰(zhàn)也日益突出，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展也面臨著重要的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)于碳稅的選擇，應(yīng)該從我國實(shí)際出發(fā)，綜合考慮碳減排、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和國際等多方面因素。

二、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅面臨的問題

（一）當(dāng)前我國現(xiàn)有的碳稅稅收政策尚待完善

從現(xiàn)階段碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下我國碳稅征收與改革工作的各項(xiàng)進(jìn)展?fàn)顩r來看，碳稅征收政策及體制方面仍存在較多問題尚待進(jìn)一步完善。眾所周知，歐洲及北美發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體也在根據(jù)當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢及對(duì)氣候環(huán)境保護(hù)的要求，進(jìn)行了生態(tài)稅制的改革，并在此改革過程中實(shí)施與推行了碳稅。北歐國家即率先征收碳稅的代表，到20世紀(jì)末期歐洲國家基本上均已構(gòu)建起完善的碳稅稅收體制。從上述國家碳稅稅收政策的發(fā)展歷程與實(shí)施現(xiàn)狀來看，一方面，各個(gè)國家的碳稅征收稅率相差較大，同時(shí)表現(xiàn)出了隨著時(shí)間推移而不斷提高的特征。另一方面，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體對(duì)碳稅采取了混合征收的方式，也就是說各個(gè)國家稅收部門在制定碳稅的征收稅率時(shí)，充分考慮了在生產(chǎn)生活領(lǐng)域所應(yīng)用的不同燃料比價(jià)及成本等多方面因素，更為有效地突出了氣候與環(huán)境保護(hù)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要意義。由此可見，歐洲及北美發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的碳稅體制對(duì)于控制與減少污染氣體的排放起到了極為明顯的作用。而發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體近幾十年在碳稅體制上的探索與完善，發(fā)展至今仍有許多國家對(duì)征收碳稅存有質(zhì)疑。我國主動(dòng)擔(dān)當(dāng)大國責(zé)任，積極應(yīng)對(duì)全球氣候變化問題，并在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下實(shí)施碳稅的征收，在稅收政策對(duì)象、碳稅稅率等方面仍存在明顯問題。比如，碳稅稅收的優(yōu)惠或收豁免政策上仍有較多空白，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展力與競爭力產(chǎn)生了一定程度的束縛。同時(shí)，在碳稅征收的初期階段，將煤炭、成品油等含碳燃料作為碳稅的征稅對(duì)象，并未將科技發(fā)展趨勢與技術(shù)條件考慮在內(nèi)。進(jìn)而導(dǎo)致了不少企業(yè)將碳稅的征收定位為政府財(cái)政收入的增加，而并不是氣候與環(huán)境問題的解決方案，這一現(xiàn)象的存在有效反映了當(dāng)前初期階段碳水征收在一定程度上增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，也極大地增加了碳稅體制實(shí)施的難度和阻力，不利于我國在整體戰(zhàn)略背景下實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)的邁進(jìn)。

（二）當(dāng)前我國碳稅稅收政策的調(diào)控力度不足

從不少國家實(shí)行碳稅征收的發(fā)展歷程來看，在當(dāng)前碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅需要充分結(jié)合國家生產(chǎn)與生活領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，深入研究碳稅征收在國內(nèi)實(shí)施的可行性與效率，在宏觀上嚴(yán)格把握好碳稅稅收政策的調(diào)控力度，從而在整體上增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展碳強(qiáng)度的科學(xué)性與有效性。就我國目前在碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)下征收碳稅的表現(xiàn)過程來看，關(guān)于稅收政策的調(diào)控力度明顯不足。首先，不同領(lǐng)域范圍內(nèi)碳水征收稅率的變化，直接導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)轉(zhuǎn)成本的提高，民眾社會(huì)生活的開支增加，進(jìn)而為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的降低埋下隱患。其次，國家在對(duì)國內(nèi)污染性企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性碳稅征收的過程中，加大了企業(yè)發(fā)展的壓力，尤其是當(dāng)前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與工業(yè)轉(zhuǎn)型背景下，碳稅的征收可以說是對(duì)污染性企業(yè)發(fā)展的重要打擊。與此同時(shí)，當(dāng)前國家積極響應(yīng)碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)，并通過碳稅的征收來向經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)射節(jié)能減排與綠色經(jīng)濟(jì)的信號(hào)，在一定程度上也促進(jìn)了太陽能、風(fēng)能與電能等清潔能源的利用，這是我國能源生產(chǎn)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)籌優(yōu)化的良好契機(jī)。國家應(yīng)該在宏觀層面把握好資源優(yōu)化利用的重要機(jī)遇，加大碳稅體制在傳統(tǒng)含碳能源經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)控力度，為我國實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展提前做好準(zhǔn)備。

（三）當(dāng)前碳稅征收政策對(duì)低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠力度較小

基于近年來我國在碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅的過程與手段來看，對(duì)于我國企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了明顯的雙向作用。一方面，較為明顯的是，碳稅的征收加大了當(dāng)前納稅企業(yè)發(fā)展運(yùn)營的整體成本，從而造成相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格的提高，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)背景下，這對(duì)能源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展活力與整體競爭力產(chǎn)生了明顯的削弱作用。能源密集型企業(yè)發(fā)展活力降低，傳統(tǒng)能源工業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)調(diào)整也遭到不同程度的打擊，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變過程中是具有負(fù)面意義的。另一方面，碳稅稅收體制的運(yùn)行在一定程度上增加了政府的財(cái)政收入，政府財(cái)政資金儲(chǔ)蓄規(guī)模的擴(kuò)大使得政府的經(jīng)濟(jì)影響力明顯提升，投資規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大，對(duì)于當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的低碳產(chǎn)業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)起到了良好的幫扶作用，這對(duì)于目前我國的經(jīng)濟(jì)增長具有良好的推動(dòng)意義。由此可見，上述所提到的碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)下碳稅征收在經(jīng)濟(jì)提高與企業(yè)發(fā)展中的雙向作用來看，我國當(dāng)前的碳稅征收政策對(duì)低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠力度仍然較小。這對(duì)當(dāng)前我國低碳企業(yè)，特別是規(guī)模較小的低碳企業(yè)的發(fā)展造成了壓力。碳稅的征收向經(jīng)濟(jì)社會(huì)傳達(dá)了減排的成本理念，這是對(duì)低碳轉(zhuǎn)型的良好助力，同時(shí)也應(yīng)把對(duì)低碳發(fā)展的激勵(lì)與優(yōu)惠擺在明顯位置，才能有效引導(dǎo)當(dāng)前各領(lǐng)域企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到節(jié)能減排的責(zé)任，同時(shí)正確認(rèn)識(shí)碳稅征收并將其納入企業(yè)運(yùn)營規(guī)劃中去，從而達(dá)到助推低碳企業(yè)良好發(fā)展的目的。

（四）國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，碳稅征收差異化要求明顯

現(xiàn)階段我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)面臨著區(qū)域發(fā)展不平衡的重要矛盾，這不僅關(guān)系到我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的整體水平，同時(shí)也對(duì)碳稅的征收提出了更高要求。現(xiàn)階段我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡不僅表現(xiàn)在不同的區(qū)域內(nèi)，同時(shí)在不同行業(yè)也有不同程度的表現(xiàn)。現(xiàn)階段我國的碳稅征收政策主要應(yīng)用在碳含量較高的行業(yè)及區(qū)域內(nèi)，比如大量使用煤炭發(fā)電的發(fā)電廠及其他高能耗行業(yè)。但碳稅的征收也會(huì)對(duì)其他不生產(chǎn)煤炭的地區(qū)產(chǎn)生明顯影響。同時(shí)，征收碳稅會(huì)促進(jìn)我國中部或東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但會(huì)對(duì)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生阻礙作用。由此可見，碳稅的征收在中國存在明顯的區(qū)域及行業(yè)差異，相關(guān)部門在完善碳稅征收體制的過程中應(yīng)當(dāng)加大對(duì)不平衡問題的重視力度，有效區(qū)分碳稅征收對(duì)區(qū)域內(nèi)及不同行業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的不同抑制效應(yīng)，合理規(guī)避或?qū)⒛壳疤歼_(dá)峰、碳中和目標(biāo)下征收碳稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)向影響降到最低。

三、碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)下碳稅征收問題的有效解決方案

（一）完善碳稅征收體制，循序漸進(jìn)設(shè)計(jì)稅率

我國應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)綠色稅收，強(qiáng)化對(duì)節(jié)能減排的調(diào)控作用。現(xiàn)在碳排放的主要來源是汽車、工廠等，這些所使用的是化石燃料，因此，我國可以直接增加化石燃料的相關(guān)稅收政策，這樣對(duì)碳排放調(diào)控作用也會(huì)最直接，能夠進(jìn)一步推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和。還可對(duì)汽車等車輛進(jìn)行提高購置稅，進(jìn)一步完善對(duì)碳排放的調(diào)控作用，鼓勵(lì)人們綠色出行，實(shí)現(xiàn)綠色生活的轉(zhuǎn)型，從而推動(dòng)碳達(dá)峰、碳中和的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還可將森林資源納入資源稅的征收范圍，從而提高森林資源的開發(fā)成本。綜上所述，完善現(xiàn)階段我國碳稅征收體制，從不同區(qū)域、不同行業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，循序漸進(jìn)設(shè)置稅率，更加符合我國現(xiàn)階段綠色發(fā)展理念，同時(shí)也更適合我國目前統(tǒng)籌推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與重組的發(fā)展現(xiàn)狀，是兼顧氣候環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的有效舉措。

（二）完善促進(jìn)低碳發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)有的企業(yè)所得稅和增值稅雖然能夠發(fā)揮一定的制約作用，但是從碳達(dá)峰、碳中和的角度來看，這些制約作用并不明顯，還需企業(yè)進(jìn)一步完善對(duì)低碳發(fā)展的稅收政策，從而能夠鼓勵(lì)企業(yè)及個(gè)人進(jìn)行節(jié)能減排、綠色發(fā)展的行為。針對(duì)企業(yè)需要定期進(jìn)行更新相應(yīng)的稅收減免政策，鼓勵(lì)、支持企業(yè)更新節(jié)能環(huán)保設(shè)備，從而減少碳排放。在企業(yè)增值稅方面，應(yīng)該允許企業(yè)進(jìn)行相關(guān)稅抵扣，在節(jié)能環(huán)保企業(yè)，鼓勵(lì)單位積極簽訂相關(guān)綠色能源合同。結(jié)合我國碳排放的實(shí)際情況來看，電力行業(yè)的節(jié)能更為重要，要鼓勵(lì)電力企業(yè)多使用太陽能、風(fēng)力、水力等新能源發(fā)電。

（三）制定科學(xué)的配套優(yōu)惠政策，保持企業(yè)發(fā)展力與競爭力

基于歐洲國家在碳稅制度實(shí)施的初期階段所遇到的減排效果不理想、阻礙經(jīng)濟(jì)增長等諸多問題，我國從現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型的發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，應(yīng)加快制定科學(xué)的配套優(yōu)惠政策，保持企業(yè)的發(fā)展活力與競爭力。應(yīng)充分明確碳稅征收不以增加政財(cái)政收入為目的，將碳稅收入統(tǒng)籌規(guī)劃，建立專門助力低碳企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的專項(xiàng)資金，專款專用將其作為企業(yè)低碳技術(shù)開發(fā)與研究、低碳項(xiàng)目補(bǔ)貼以及節(jié)能減排等環(huán)保項(xiàng)目的投資等，合理規(guī)劃碳稅資金的應(yīng)用途徑，優(yōu)化對(duì)現(xiàn)階段低碳企業(yè)及地區(qū)的激烈或配套優(yōu)惠政策，最大程度上降低碳稅征收對(duì)企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響，有效保持當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下企業(yè)的發(fā)展活力與競爭能力。

（四）重視區(qū)域化發(fā)展差異，推行碳稅征收試點(diǎn)

從當(dāng)前我國碳稅征收的基本狀況來看，必須重視區(qū)域化的發(fā)展差異，在碳稅征收制度、稅率等內(nèi)容設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、不同類型企業(yè)發(fā)展需求以及納稅人基本經(jīng)濟(jì)狀況等綜合因素，保證碳稅征收體制的科學(xué)性和合理性。對(duì)于以高科技、低能耗為特征的發(fā)展企業(yè)與地區(qū)，比如碳排放量居高不下的建筑業(yè)和制造業(yè)，碳稅制度的合理實(shí)行可以促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率的提高，保證其經(jīng)濟(jì)增長的良好態(tài)勢。因此，可以在上述企業(yè)或地區(qū)設(shè)置碳稅征收試點(diǎn)，對(duì)以后的碳稅制度及稅率試運(yùn)行，同時(shí)逐步建設(shè)完善的碳稅征收配套設(shè)施，爭取建成符合我國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的金融改革試驗(yàn)區(qū)。

結(jié)語

從我國目前生態(tài)文明建設(shè)的實(shí)踐狀況出發(fā)，積極推行綠色發(fā)展理念與節(jié)能減排發(fā)展政策，有效應(yīng)對(duì)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的碳關(guān)稅威脅，對(duì)當(dāng)前碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)我國碳稅征收與改革工作新發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。因此，我國應(yīng)結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢和新需要，加大對(duì)碳稅實(shí)施與減排的重視力度，積極進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，統(tǒng)籌推進(jìn)能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、能源效率提高等降碳措施，主動(dòng)為應(yīng)對(duì)全球氣候變化問題作出貢獻(xiàn)，助力碳達(dá)峰與碳中和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。