事業單位內部控制管理與財務風險防范探析

劉新艷 青島地質工程勘察院（青島地質勘查開發局）

引言

隨著事業單位改革的不斷深化，事業單位的組織架構與管理模式也不斷發展完善，職能覆蓋和業務領域更加廣闊多元，對于事業單位自身管理也提出了更高的要求。一些事業單位在管理方面，由于內控體系不完善，因而在自身的管理過程中出現了不少的問題，尤其是在風險管理方面，對于單位的良好有序發展也帶來較大影響。因此，這也要求在單位內部管理過程中，應該高度重視風險管理和內部控制的重要性，基于風險導向，結合單位內部治理模式以及業務活動實際特點，完善內控體系建設，健全風險評估機制，增強風險防范控制能力，促進單位經濟活動的規范高效，確保單位各項工作高效有序的實施推進。

一、內部控制及財務風險相關內涵概述

事業單位與企業等一般性的營利組織有著較大的區別，事業單位經濟活動相對較為單一，對于內部財務管理方面更加強調合規性。事業單位的內部控制，則主要是為了確保內部控制目標的實現，而根據單位管理的相關法律法規以及規章制度等，所建立的一系列的管理制度以及執行程序等措施，對單位的經濟活動以及風險隱患所進行的全面的組織防范以及管控約束。按照內部控制規范中的相關規定，事業單位內部控制主要包括了四個方面，也就是風險評估和控制方法、單位層面內控管理、業務層面內控管理、內控評價監督。強化事業單位的內控管理，其重要作用主要體現在以下方面：第一，可以確保單位經濟活動的合法合規，強化內控規范的實施，可以確保各項經濟活動嚴格執行相關的預算、財政、資產、項目、國庫、會計等管理規定，避免在經濟活動中出現違規行為；第二，保證單位資產的安全高效使用，依托內控體系強化單位資產管理，促進資產管理和采購、預算管理的融合，提高資源配置效率，保證資產的安全可靠，促進資產效能的高效發揮；第三，提高財務信息質量，以規范的內控體系對財務會計核算以及財務預決算進行約束控制，確保單位內部各項財務數據信息的真實準確完整，并提高對于財務信息數據的分析和應用能力；第四，預防腐敗及舞弊問題，以內控體系在單位內部形成健全的監督與制約機制，強化對經濟活動風險的防范管控，進而針對經濟活動構成全鏈條監督控制機制，有效預防財務活動中的腐敗舞弊現象；第五，提高單位運轉效率，以內控制度機制的建立和執行，進一步強化單位運轉管理工作基礎，提高管理決策的科學性和效率性，提升單位公共服務效率。

事業單位的財務風險，主要是單位開展財務會計活動，尤其是在資金活動中，在具體的預算、核算以及管理等方面出現風險隱患的可能性。對于事業單位來說，財務風險的表現可以歸納為以下幾種形式：一是財務會計核算環節的風險，主要是在單位日常的財務會計核算中，由于會計工作基礎薄弱等所帶來的風險，如票據審核不夠嚴格、資金使用管理不夠規范、財政專項資金把控不嚴、資產管理體系不夠完善、會計核算失誤等導致的財務風險問題；二是財務預算及決算環節的風險，財務預算以及決算工作在單位的財務管理中具有非常重要的作用，如果單位的財務預算編制不夠科學、預算計劃執行不夠嚴格，則容易造成財務預算和決算之間出現較大差距，以及在財務決算中出現虛報等問題，這些都會造成預算資金難以得到充分利用而出現財務風險；三是財務管理環節的風險，主要是由于單位內部的財務管理制度機制不完善、財務業務操作流程不規范等，在單位的預算、審批以及報銷等環節出現財務風險。事業單位的財務風險具有客觀性、不確定性，對風險進行有效的控制，需要突出風險導向、完善內控體系，以進行有效的控制管理。

二、當前事業單位在內控管理和財務風險方面的問題

在內部控制方面，存在的問題主要是：一是內控意識不夠強，一些事業單位長期以來受到行政管理體制模式的影響，對于內控管理工作還缺乏全面的認識，內控環境相對較為薄弱，沒有結合單位自身的實際情況建立完善的內控工作體系，內控氛圍相對較為薄弱。二是內控制度機制不夠完善，有的單位沒有按照事業單位內部控制規范以及相關規章制度建立完善的內控制度機制，還有的內控制度體系不夠細化具體，可操作性不強，與單位管理實際以及發展需要之間沒有形成良好的匹配。三是單位內控執行力度不足，一些關鍵的內控管理制度沒有得到有效的執行，對于不相容職務分離、授權審批控制等關鍵制度存在疏漏，會計控制基礎不足，會計核算規范性不強，資金資產管理體系不夠完善，內控管理一定程度上存在著形式化的傾向和問題。四是內部監督機制不完善，主要是內部審計工作開展受到較大的局限，內部審計的權威性、約束性不足，難以對內控體系進行系統的評價分析，在內控管理中存在的問題得不到及時的發現和解決，在內控有效性上還存在較大的提升空間。

在財務風險管理方面，存在的問題主要是：有的單位內部財務機構設置不夠完善，財務工作缺乏專業的財務會計工作人員，由于領導層對于財務工作不夠重視，財務工作模式仍然停留在傳統的行政管理模式下，以簡單的會計核算為主，難以發揮財務工作的價值，也容易在財務活動中出現各種風險。有的單位財務風險預警機制不夠完善，沒有結合單位業務活動的實際特點建立系統全面的財務風險評價指標體系，對于財務風險具體狀況難以進行客觀準確的判斷，對財務風險的發生概率及其帶來的影響無法進行準確的評估分析，因而影響了財務風險管理決策的制定。有的單位財務風險防范應對措施不科學，特別是財務管理方式落后，在會計核算規范性和財務信息準確性等方面存在較多薄弱環節，財務預算執行落實力度不足，造成了收支風險、管理風險等財務風險問題的發生。

三、強化事業單位財務風險和內控管理的措施分析

（一）完善單位層面的內控管理

對于單位層面內控的優化，應該重點突出以下方面：第一，營造良好的內控及財務風險管理環境。良好的內控環境，無論是對于內控活動的開展，還是財務風險的實施都具有非常重要的意義。在內控環境的營造方面，單位的領導層應高度重視內控管理及財務風險管控的重要性，積極推動內控體系建設，強化財務工作力度，動員單位內部的各個科室機構及職能部門參與其中。第二，健全崗位工作機制，應該針對單位的組織架構以及治理特點，對內部的職責進一步進行明確，尤其是對單位內部的崗位權限進行必要的制衡，嚴格執行不相容職務分離的原則要求，涉及單位內部的程序審批、會計核算和記錄、財務收支保管等崗位，合理的界定權限，并對單位內部的決策機制進行相應的約束，結合內控管理及財務風險管控的實際需要，落實內控工作責任，確保內控活動的順利實施。第三，提高單位財務工作人員的綜合素質能力水平，尤其是探索開展多元化的學習培訓，針對事業單位內控基本規范、財經法律法規、財務風險特點、財政預算管理、財政資金使用等多方面開展系統的培訓教育，促進財務工作人員綜合素質能力水平的提升，促進提高內控質量，有效防范財務風險問題。

（二）突出業務層面的內控管理

對于事業單位業務層面的內控管理，具體應該突出以下方面：一是規范并完善預算編制，對于單位的預算編制應該注重內部各個科室的共同參與，強化內部科室和單位財務部門之間的有效溝通，采取上下結合、以收定支的模式，以確保資金的使用效率。同時，應該注重擴大預算的編制周期，改進預算具體的編制方法，尤其是按照政府會計準則中的相關要求等，結合不同的預算項目綜合采取零基預算、彈性預算、增量預算、滾動預算等不同方式，進行預算的編制，并突出財政預算績效管理導向，合理地制定預算績效目標，落實預算績效管理責任，增強預算執行約束力度，以預算目標的實現推動經濟管理目標的實現。二是突出強化單位資產項目管理，加強對于單位的資產核算管理，資產管理部門應該注重全面強化與財務部門之間的信息溝通，按照資產變動及時做好相關的資產核算及賬目處理，確保資產入賬時間以及賬面價值的準確，并嚴格資產采購配置、等級驗收、維護使用、處置報廢、資產調撥等多個環節的管理，并采取定期和不定期的方式進行資產盤點，按照相關會計規定做好資產的折舊攤銷等，提高資產管理規范化水平，確保資產配置的科學合理。三是嚴格資金的收支管理，嚴格執行收支兩條線的基本原則要求，尤其是突出資金支出，規范經費開支報銷程序，強化對票據以及原始憑證的審核，嚴格按照財務授權審批流程做好審批審簽，嚴格按照支出標準進行資金開支，并做好會計憑證以及賬簿報表的編制，保證資金管理的嚴謹規范。四是加強項目和合同管理，強化合同訂立階段的管控，在合同訂立階段明確合同雙方的責權，確保合同真實合法合規，并嚴格按照合同條款跟進管理，確保合同規定的合法權益得到切實履行，通過完善的管理流程促進單位合同管理的規范合理。在單位業務層面的內控管理方面，關鍵應該強化業務層面內控活動的執行力度，對于各項制度機制確保得到嚴格的執行落實，以保證單位資金資產資源配置的合理以及管理的規范，提高單位經濟活動的高效有序。

（三）增強對于財務風險的識別分析能力

單位的領導層應該充分認識財務風險管控對于單位管理的重要性，應該突出風險導向，增強對風險的識別分析能力。在財務風險識別預警的具體實施過程中，首先，應該注重結合事業單位管理的實際需要，完善財務風險預警識別模型的設立，可以綜合采取單變量模型、多變量模型以及非統計類別識別模型等多種方式，借助多種類型的財務比率指標，依托多元線性函數等多種形式，來進行財務風險概率的計算以及財務風險的預警分析。其次，應該增強對單位財務報表和財務指標的風險識別分析，結合所構建的財務風險指標體系，以及預警分析結果，綜合分析單位財務報表中相關財務狀況的變化，通過財務信息對單位發展管理中存在的財務風險隱患進行分析，通過財務報表中財務指標的變動趨勢以及其中蘊含財務信息的具體關系等，對財務風險進行系統完善的預警分析，準確地評估判斷財務風險發生狀況，進而提供相應的財務風險信息，服務于單位領導層。針對性地制定實施財務風險應對管理措施，最大程度地控制財務風險問題的發生。

（四）暢通內部信息溝通共享渠道

增強內部控制的有效性，確保內控體系高效運行，必須重視完善內部信息溝通，強化數據信息的共享使用，充分發揮數據信息服務決策和管理的價值作用。在內部信息溝通方面，重點強化單位信息管理體系的建設，可以跟進業財一體化的發展趨勢，在單位業務框架體系內完善內控系統的建設，在內控系統管理中融入政府預算模塊、合同財務模塊、政府采購模塊、財務收支模塊、資產配置管理模塊等，強化內部系統的整合，暢通內部的信息溝通渠道，進而推動內部控制管理充分嵌入融合到事業單位的日常管理以及業務流程體系之中，實現對經濟管理活動的動態管控，并對經濟活動以及財務管理等進行全方位的客觀記錄以及數據挖掘統計分析，在確保單位業務管理以及財務活動質量的基礎上，提高內控管理效率。同時，在內部溝通方面，還應該探索推動單位財務管理模式的創新改進，尤其是積極推動財務共享模式在單位內部的有效應用，可以結合單位的組織架構特點，探索將內部控制、風險管理以及精細化管理等有機結合，完善財務共享服務中心，對單位內部的會計政策、財務會計制度、會計核算標準流程、風險管控等進行系統的整合，進一步將數據流和業務流進行整合，提升單位內控管理及風險管控的實際效果。

（五）加大內部監督評價力度

完善的內部監督體系，是控制財務風險、促進提高內控效率的重要途徑。具體實施過程中，一方面應該全面強化單位內控報告管理，并重點加強對內控報告的分析應用，及時分析在內控管理中存在的薄弱環節，指導單位及時制定解決措施，充分發揮內控報告的應用價值，促進內控體系的健全和實施；另一方面應注重充分發揮內部審計的作用，增強單位內部審計權威性和獨立性，實施風險導向下的內部審計，在以往查錯糾弊審計工作模式的基礎上，增強審計的風險導向，尤其是應結合政府會計制度要求等，突出審計工作的重點，突出對財政預算、預算績效管理、財政資金使用管理、國庫集中支付制度執行等方面加大審計工作力度，并對單位內部的財政業務以及財務業務等開展常態化審計以及專項審計，進一步拓展內部審計職能、擴大審計覆蓋，增強內部審計的實效，有效解決在內控體系以及經濟活動中存在的問題，促進內控體系和風險管控體系的改進和提升。

結語

對于事業單位的發展來說，財務風險和內部控制作為管理的重要內容，二者之間也有著非常密切的聯系。在單位日常管理過程中，應該深入分析潛在風險隱患，基于風險導向完善內控管理措施，增強內控活動執行力度，確保內控體系有效性，進而確保經濟活動的規范以及資金資產的安全高效，促進單位職能的高效履行。