關(guān)于國有企業(yè)研究型審計的探索與實踐

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引言

審計理念從根本上決定著審計事業(yè)的發(fā)展和成效，并隨著審計發(fā)展環(huán)境和條件的變化而與時俱進。從研究型審計的字面來看，“研究”是手段，是“審計”的目的。之所以強調(diào)“研究”，是為了對審計工作進行查缺補漏，提出有針對性的意見和建議，推動審計的長板更長、效率更高、作用更大。深入開展研究型審計，是審計工作人員履職盡責、建功立業(yè)的重要抓手，關(guān)系到工作人員能否堪大用、擔重任，更關(guān)系到審計工作在國家管理體系中的功能發(fā)揮，研究型審計是審計理念層面的創(chuàng)新和躍升。

一、研究型審計的相關(guān)概念

（一）研究型審計的內(nèi)涵

研究型審計是指，在進行審計工作時，要將研究性思維運用到整個過程中，包括審計工作的前、中、后環(huán)節(jié)。研究型審計注重聯(lián)系實際，根據(jù)審計對象的特征，促進研究理論與審計實際的結(jié)合，通過審計對象的表象深入研究其本質(zhì)，真正使理論成為推動審計實踐的動力。同時，研究型審計需要在審計的過程中，不斷收集相關(guān)資料，立足于實際，做到審計結(jié)果的公平公正。而且還要做到根據(jù)審計對象的特征，靈活調(diào)整研究方式，促進審計結(jié)果的高效。對于審計工作人員，除了要具備審計的相關(guān)理論知識，還要了解國家的有關(guān)政策、法律知識，緊跟實時熱點，了解審計對象以及市場的最新動態(tài)。在進行審計工作時，審計工作人員要充分運用自身所學(xué)的理論知識和工作經(jīng)驗，緊密聯(lián)系工作實踐，以此提升審計結(jié)果的準確性。

（二）研究型審計的主要特征

1.審計目標更加多樣

與傳統(tǒng)型審計相比，研究型審計改變了過去對單一項目的研究審計的情況。研究型審計注重將研究思維貫徹于審計的前、中、后各個過程中。審計前，需要對審計對象的發(fā)展歷程、相關(guān)產(chǎn)業(yè)范圍、整體發(fā)展趨勢等進行系統(tǒng)研究。審計中，要深入研究其現(xiàn)狀發(fā)展原因，對其是否落實有關(guān)政策，是否存在管理漏洞，以及未來的發(fā)展方向和實施措施進行重點研究。還要在審計過程中根據(jù)發(fā)展特點的不同，完善審計方法。審計后，要形成審計結(jié)果，同時對審計行為進行查缺補漏，改變原有單一的監(jiān)督功能，將審計的目的上升到提前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后完善的作用范圍上。

2.審計方式方法更加多樣

在審計方式上，研究型審計強調(diào)審計工作人員與審計項目的相關(guān)專業(yè)人士的合作以及類似企業(yè)之間的發(fā)展對比、發(fā)展歷程與國內(nèi)外市場環(huán)境變化、財務(wù)知識與經(jīng)濟知識的融合、審計知識與非審計知識的靈活運用等從點到面整體的資料的融合。在審計方法方面，為了提高審計的效率和質(zhì)量，研究型審計注重審計方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向的變革。

3.審計的智囊作用更加突出

研究型審計適應(yīng)審計機關(guān)作為國家政治部門和政府宏觀管理機關(guān)的職責定位，更重視充分發(fā)揮智囊、謀士和建設(shè)性的功能，把服務(wù)宗旨滲透到具體審計工作當中。發(fā)揮審計報告專業(yè)性強、觸角廣泛、了解地方政策、反應(yīng)迅捷的優(yōu)點，跳出了單一的微觀審查，從宏觀的角度上考慮問題，深刻分析影響區(qū)域科學(xué)發(fā)展的重大現(xiàn)實問題，并注重在政策、體系、機制、制度等方面提供審計意見，主動向區(qū)域政府建言獻策，促進制定有益于地區(qū)發(fā)展的優(yōu)惠政策。

二、開展研究型審計的意義

（一）開展研究型審計是履行新時期審計職責的必然要求

開展研究型審計是深化行業(yè)改革，推動審計工作發(fā)展的重要部署。也是提高審計工作人員專業(yè)素質(zhì)、樹立科學(xué)審計思維、準確實施審計監(jiān)督的責任、提高審計部門服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量的必然要求。因此，審計機關(guān)就必須開展研究型審計，只有通過深入研究分析、準確把握經(jīng)濟形勢和政策文件，才能更好地開展政策措施落實審計、有效防控各類風險隱患，消除監(jiān)督盲區(qū)。

（二）開展研究型審計是加強審計機關(guān)建設(shè)的有效途徑

全面開展研究型審計能夠強化學(xué)習(xí)型機關(guān)建設(shè)，提高審計人員的政治意識，拓寬審計人員的宏觀視野，有效提高審計人員的能力建設(shè)，促使審計人員成長為研究與實踐相結(jié)合的復(fù)合型審計人才。

（三）開展研究型審計是聚焦主責主業(yè)的科學(xué)方法

以往傳統(tǒng)審計以審查賬本憑證、實地踏查等審計現(xiàn)場實施為重點，往往僅能窺一斑而不能見全豹，不能反映制約社會經(jīng)濟發(fā)展的體制機制性問題，不能提升審計監(jiān)督成效。研究型審計將研究作為審計前置工作，通過前期研究分析，既有助于查深查透具體問題，也有助于深入分析發(fā)現(xiàn)體制的風險漏洞，把揭示微觀問題與服務(wù)宏觀決策結(jié)合起來，全面聚焦了主責主業(yè)，充分發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

三、國有企業(yè)審計工作存在的問題

（一）企業(yè)審計制度不完善

國有企業(yè)和普通企業(yè)有一定的差別，它要求的內(nèi)部審計質(zhì)量要比普通企業(yè)嚴格得多，這主要是由它自身的經(jīng)濟地位和發(fā)展要求決定的。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計制度規(guī)范企業(yè)發(fā)展，監(jiān)督并幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決方案，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，是實現(xiàn)企業(yè)健康、有序發(fā)展的核心途徑。但有些國有企業(yè)并未意識到審計制度發(fā)揮的積極作用，只是為了遵守政府的出臺審計政策規(guī)定。在國有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部審計體系時，沒有嚴格按照企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展需要，不能做到隨機應(yīng)變，按照企業(yè)的真實發(fā)展狀況、主要經(jīng)濟指標、企業(yè)經(jīng)營特色等因素設(shè)立。從而造成審計結(jié)果的參考價值不足，不能為企業(yè)的發(fā)展及時發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防風險。

（二）企業(yè)審計范圍不全面

首先，在審計范圍上，現(xiàn)有的國有企業(yè)審查多是將時間和精力放在正在進行中的經(jīng)營項目，而缺乏對企業(yè)項目運行前的評估、預(yù)警。只通過對國有企業(yè)項目運行中的監(jiān)督和分析，會導(dǎo)致對整個項目狀況的了解不全面。由此，對于企業(yè)的運行項目出現(xiàn)的突發(fā)問題，不能及時提出合理而有效的原因分析和解決方案，無法發(fā)揮內(nèi)部審計在項目風險監(jiān)督上的積極作用。其次，從審計手段和技術(shù)上，國企內(nèi)部審計主要采用賬項基礎(chǔ)審計和多種手段交叉的審計，而這些審計手段不利于實現(xiàn)審計的風險導(dǎo)向功能，從而對企業(yè)項目發(fā)展存在的潛在風險也無法及時發(fā)出預(yù)警。

（三）企業(yè)審計人員素質(zhì)缺乏

就目前狀況分析，在國有企業(yè)審查部門的工作人員，多是會計專業(yè)出身，并非是審計專業(yè)人才。因此，在企業(yè)風險管理、經(jīng)濟預(yù)警等方面欠缺一定的相關(guān)知識理論，盡管他們有豐富的審計工作經(jīng)驗，但其專業(yè)素質(zhì)與審計工作的要求會存在某些差距。同時，由于部分審查工作人員年齡偏大，有固有的工作理念和方法，其在適應(yīng)新生事物，接受新理念方面會比較吃力，又缺少對新的審計方式的深入研究，成了某種慣性思想和一成不變的審計方式和程序，從而影響了審計質(zhì)量和審計效益。

四、國有企業(yè)研究型審計的實施策略

（一）提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)

實施研究型審計，人是其中最關(guān)鍵的決定因素。開展研究型審計，首先是使審計工作人員突破原來的思維定式，刷新思想觀念，逐步形成正確的審計理念，通過開拓創(chuàng)新，逐步養(yǎng)成從多層次、多角度、多方面地認知、分析和評估問題的能力。當然，思維模式的轉(zhuǎn)變也是一種長期累積的過程，需要審計工作人員在工作實踐中不斷學(xué)習(xí)、不斷體會。其次，研究型審計方式會對審計工作人員原有的工作模式提出新的要求。因為傳統(tǒng)的審計工作方式，多是在查看表格、查賬單、翻憑證上花費功夫。且審計工作人員工作時，多是基于個人的學(xué)識和工作經(jīng)驗開展審計工作，一般遇到問題就進行問題報告，沒發(fā)現(xiàn)問題就做審查說明，審計報告形成后，審計過程也終止了。但是由于企業(yè)的不斷發(fā)展，審計工作的內(nèi)容也在不斷更新，范圍不斷擴大，每個審計任務(wù)或多或少都會遇到一些新的挑戰(zhàn)。實施研究型審計制度，將理論研究貫穿整個審計項目，在實施方案初級階段就明確了審計科研的目的和范圍，從而促使了審計工作人員把理論研究切實地納入工作實際之中，將理論研究變成了本職工作中的一項自覺活動，在潛移默化中提高了自己的理論素養(yǎng)。

（二）拓寬審計監(jiān)督范圍的廣度和深度

國家審計局聚焦經(jīng)濟社會發(fā)展大局，圍繞國家、地方的中心工作，持續(xù)關(guān)注國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，推動國有經(jīng)濟質(zhì)量效益持續(xù)提升。在立項時做好可行性研究，圍繞高質(zhì)量發(fā)展、深化國企改革、做強做優(yōu)做大國有企業(yè)等重點內(nèi)容開展立項調(diào)研，樹立研究型思維，注重理論與實踐、學(xué)術(shù)研究與項目實施同步結(jié)合，通過對以往審計項目的審計范圍、發(fā)現(xiàn)問題等方面進行綜合評估，將國有企業(yè)改革與內(nèi)部管理作為研究型審計項目試點，將研究精神深度融入審計項目實施中，在將服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展作為重點內(nèi)容納入統(tǒng)籌融合事項同時，積極開展涉企專項審計調(diào)查。如：在某國有資產(chǎn)投資公司運營情況專項審計中，關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、經(jīng)營管理、深化改革四大審計重點，在其國有企業(yè)采購各環(huán)節(jié)進行專項審計調(diào)查中關(guān)注采購管理制度的建立和執(zhí)行情況，積極探索調(diào)研形式，從體制機制建立、經(jīng)營優(yōu)勢發(fā)揮、歷史遺留問題解決方面提出建議。

（三）提升審計監(jiān)督的效率和質(zhì)量

在審計中堅持向新技術(shù)要力量，向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，深入開展大數(shù)據(jù)審計研究，利用工商、稅務(wù)、財政等大數(shù)據(jù)深挖關(guān)系特征，鎖定疑點，加強對發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性問題的調(diào)研力度，關(guān)注隱含在問題背后的深層次原因。一方面加強與被審計單位的溝通，深入討論問題成因，另一方面堅持具體問題具體分析，將重點審計事項放在經(jīng)濟社會發(fā)展運行的大背景下審視，通過揭示制約企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)部治理與外部環(huán)境障礙并針對“一企一策”提出改革建議，提升審計報告的層次與質(zhì)量，助推企業(yè)規(guī)范化管理，探索企業(yè)發(fā)展模式。如，針對部分企業(yè)層級冗余，提出壓減管理層級，“瘦身健體”，做優(yōu)、做精核心業(yè)務(wù)；針對部分國企定位不清，提出調(diào)整結(jié)構(gòu)，深化混改，聚焦主業(yè)，協(xié)助企業(yè)制定科學(xué)合理的市場化改革方案。

（四）優(yōu)化審計服務(wù)的能力和水平

注重從國家治理角度，提升審計宏觀分析問題和解決問題能力，審計建議既要推動具體問題整改，還要舉一反三，促進管理規(guī)范、制度完善和改革深化。探索對審計成果跨領(lǐng)域、跨部門、跨年度的深度提煉，促進審計成果有效利用。一是發(fā)揮審計監(jiān)督職能，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。在對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行研究提升的基礎(chǔ)上，向上級報送審計結(jié)果報告及國有企業(yè)債務(wù)風險情況等信息報告。二是發(fā)揮審計服務(wù)職能，為國企改革提供制度保障。審計促進國家、政府出臺相關(guān)制度文件和相關(guān)規(guī)定以及完善制度建設(shè)。三是發(fā)揮審計經(jīng)驗作用，為拓展審計思路提供啟發(fā)。在對以往審計項目回顧梳理的基礎(chǔ)上，深入討論，開闊思路。四是發(fā)揮審計研究作用，為國企發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。將研究型審計貫穿審計課題研究，以解決問題為研究起點，以科技強審為研究手段，注重分析企業(yè)運營中的突出問題和短板，探索推動國有資產(chǎn)投資公司改革的有效路徑，充分發(fā)揮審計治理效能。

（五）落實審計保障的制度和措施

由于研究型審計的實施是一個長期且復(fù)雜的工作，所以為了提高其實施進度，有關(guān)部門應(yīng)盡快健全相關(guān)制度保障，審計部門應(yīng)當制定研究型審計推進機制。例如，成立研究型審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定研究型審計標準、流程以及審計內(nèi)容和方向框架等。以保證審計工作人員在工作實踐中可以做到有所依據(jù)，并能將這些審計規(guī)范應(yīng)用在工作細節(jié)中。比如，在開展審計工作前，組織工作人員深入挖掘?qū)徲媽ｎ}研究資料；在編寫審計報告的同時，認真研究審計報告結(jié)果，分析影響國有企業(yè)改革、制約高質(zhì)量發(fā)展的根源和最深層因素，提供對策意見，系統(tǒng)地編寫審計報告，建立科學(xué)研究型審核的具體方案，制訂研究型審計工作規(guī)劃。同時，鼓勵工作人員踴躍參加研究型審計活動，對獲得科學(xué)研究型審核科學(xué)技術(shù)研究成果的人員予以嘉獎，并與個別評優(yōu)、崗位晉級等相掛鉤，以形成研究型審核的良性環(huán)境；建立了協(xié)作制度，進一步加強與各地深改辦、地方政府研究室等中央機關(guān)的合作力量，借智借力共同完成研究型審計項目。

結(jié)語

研究型審計不是一種新的審計類型、不是一種新的審計方法，而是一種內(nèi)化的審計理念、習(xí)慣和行動自覺、是一種工作方式，它是新時代審計高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，走內(nèi)涵式發(fā)展的必由之路，是符合審計工作發(fā)展規(guī)律特點的重要舉措。研究型審計既是個理論問題，更是一個實踐問題，要在實踐中做實研究型審計，目的是提高審計質(zhì)量、效率和水平，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用。