會計師事務所審計業務中的常見問題與對策

陳家 大信會計師事務所山東分所（特殊普通合伙）

引言

審計工作中會計師事務所發揮著重要的作用，是推動審計工作發展的重要組織機構。在實際工作中會因為這樣那樣的因素，出現審計效果不理想的情況，無法為財務或者會計工作的實施提供支持。為了解決這一問題，本文就會計師事務所審計業務進行分析。

一、會計師事務所審計業務普遍存在的問題

通過對我國會計師事務所審計業務工作情況的分析，發現較多的問題影響審計工作順利實施，無法為當事人與審計事業發展提供支持，具體如下。

（一）審計項目問題

審計項目是會計師事務所審計工作的重點，也是審計質量的保障。但是在審計工作中，因為審計項目的因素，對整個審計活動的實施造成較大的影響，無法為委托人提供真實有效的數據。通過對審計項目的分析主要發現以下問題：

第一，被審計單位方面的問題。在審計工作中，部分會計師事務所對被審計單位的經濟狀況并不了解，忽略對被審計單位經濟、資金情況的評價，影響審計工作的效果。由于審計工作需要資料信息較多且審計時間比較緊湊。當會計師事務所與被審計單位建立合作關系后，項目審計人員就會直接收集信息開展審計工作，忽視對企業內部信息的收集與管理，最終影響審計工作的科學性。

第二，資產方面的問題。首先部分審計業務中現金審計程序出現不規范的情況，業務審計工作中，忽略對被審計單位現金費用支出合理性的分析，無法保證現金使用的合規性，增加審計工作難度。其次固定資產審計問題，被審計單位中擁有一些固定資產，比如建筑物、車輛等等，在審計的過程中，并沒有按照相關的規定或者要求進行操作，出現審計不到位的情況，影響了后續相關工作的實施。資產審計工作需要從多方面入手，了解被審計單位資金、固定資產的使用情況與運用情況，并結合審計相關的要求進行記錄，為后續工作的實施提供基礎。但是由于審計程序與工作方式的原因影響了資產審計工作的實施。

第三，負債方面問題。部分被審計單位產品具有特殊性，存在保證金。在審計工作的過程中，不僅要了解產品質量保證、條款、行業狀況，同時還要做好相關信息的記錄工作，以此保證審計工作的有效性。但是在實際工作中，發現對部分保證金的信息記錄不完善，無法真正的落實負債審計程序。此外有部分被審計單位大額應付賬款記錄工作出現信息不完善的情況影響了審計工作效果，無法保證應付賬審計程序實施效果。

第四，成本費用問題。在會計師事務所審計工作中成本審計工作十分重要，是了解被審計單位資金的使用情況與盈利情況的重要前提。通過對實際工作情況的分析發現，財務費用審計、營業成本審計、銷售費用審計三個方面都存在一些問題。對于大額異常的費用或者費用跨期的現象并沒有進行深入的分析，了解問題發生的原因。此外對于與收入相關的運費、倉儲、傭金也沒有深入的分析，造成部分資金的來源或者使用不清晰，無法為審計數據的呈現提供支持。成本審計工作涉及較多內容需要工作人員從多個方面入手，只有這樣才能保證審計工作效果，為被審計單位經營管理工作開展提供支持。

（二）內部管理問題

部分會計師事務所并沒有意識到內部管理工作的重要性，將工作的重點全部放在如何提升事務所的綜合實力與市場競爭力上，忽略內部管理工作的實施。內部管理工作的開展，能夠將事務所中的業務、人事、財務等工作以統一的方式呈現在一起，可以為內部管理工作實施提供支持，促使企業各項管理工作有序進行。但是由于管理人員的思想觀念，致使部分業務審計出現未使用統一軟件的情況，無法為審計工作的實施提供支持。

此外部分事務所雖然具備管理制度，但是在實踐中出現了一些漏洞或者執行不到位的情況，無法提升內部管理工作效果，為業務審計工作的實施提供制度保障。在會計師事務所中，內部管理工作的實施具有推動工作開展、提升業務審計效果的作用。若是內部管理效果不理想，將會對當事人委托與事務所發展造成巨大的影響，無法體現出專業審計單位的職能。

（三）質量控制問題

目前我國大部分會計師事務所經過長期的運行，已經建立相對完善的審計業務質量控制體系，將此作為提升業務審計工作質量的重要媒介。但是在實施的過程中，發現部分質量控制制度并沒有發揮約束作用，對事務所內部各項工作進行約束與管理，影響部分業務審計工作效果。這一問題主要表現在以下方面：第一，對質量控制復核人員的管理不到位。這一崗位人員對事務所工作的實施具有促進作用，通過針對性的管理，可以避免出現違法亂紀的情況，提升業務審計工作效果。但是當前會計師事務所經營管理中，忽略對質量控制復核崗位人員的輪換，一直由同一員工擔任這一工作，增加了審計風險。第二，部分會計師事務所出現質量控制制度執行不到位的情況，不僅沒有專門的質量控制部門，同時業務審計人員與質量監控人員一般為同一員工，無法為質量監控工作開展提供支持。質量控制工作的實施，不僅可以提升審計工作效果，同時能夠提升會計師事務所的經營管理水平，使其獲得更多企業機構的認可，獲得較多的市場份額。若仍以當前工作模式開展業務審計，無法保證審計工作質量的同時，也會對事務所發展造成不良的影響。

二、影響會計師事務所審計業務的因素

第一，會計師事務所業務流程的總體把控水平。會計師事務所在運行的過程中受到較多因素的影響，有來自其單位內部運行的壓力，同時也有市場環境帶來的壓力。若想提升自身的管理能力，需要明確各項工作的業務流程，并提升自身的總體把控能力，為各項工作實施提供基礎保障。但是在實際工作中，發現部分會計師事務所業務流程的把控能力較差，無法為業務審計工作的實施提供支持，增加了審計工作的難度。這一問題的出現影響了審計業務質量，同時也無法為會計師事務所的可持續發展提供支持。

第二，工作人員自身方面的問題。在業務審計工作中，工作人員的專業素質與職業素養，是影響企業各項工作的重要因素，也是促使會計師事務所健康發展的前提。通過對當前工作人員的分析，發現部分工作人員雖然具備專業的資格證書，但是因為實踐經驗不足，所以無法發現被審計單位財務報告中的問題，出示更加真實有效的信息，影響審計工作的有效性。

第三，審計程序。目前我國部分會計師事務所仍采用傳統的審計程序開展工作，將規章制度與賬項基本財務審計作為審計工作開展的依據，忽略了對被審計單位財務風險的管理，無法為被審計單位工作開展提供支持。抽樣審計的方式，雖然可以了解被審計單位的業務情況，但是無法全面實現全面覆蓋，無法真正地了解被審計單位的經營管理情況。此外有部分審計單位比較注重人工審計方式，忽略了信息技術手段的運用，造成審計工作效果不理想的情況。

三、會計師事務所審計業務工作開展的對策

（一）建立質量控制體系

會計師事務所審計業務工作的實施，需要質量管理體系的支持，通過對審計業務各方面的監督與管理，保證審計工作實施的有效性。根據審計業務的特點，可以將審計業務劃分為計劃、執行、檢查、鞏固四個環節，通過對這四個環節的監督，可以保證審計工作的質量，能夠為相關工作的實施提供質量控制制度支持。

首先做好審計業務實施前的質量控制。在審計業務活動開始前，項目的主要負責人可以對項目審計業務中潛在的風險問題等進行分析，并結合項目的實際情況，制定符合實際的項目審計工作計劃，交由質量控制部門人員進行審核，以此確定審計工作的范圍與內容，為業務審計工作的實施做好鋪墊。

其次做好執行環節的質量控制。會計師事務所可以派遣專門的人員對被審計單位的固定資產、有形資產等進行現場監督與盤點，并做好信息的記錄工作。需要注意的是，部分被審計單位中資產偏多，無法在短時間內完成資產的盤點。若存在這一問題，可以采用抽樣檢查的方式了解企業的資產情況，保證資產盤點工作的有效性。通過這一方法的運用增加資產盤點工作有效性，為高效率盤點工作的實施提供真實資料支持。為了提升資產盤點的有效性，注冊會計師可以在盤點結束后的最后階段進行審查與復核，保證財產信息的全面性，避免為后續盤點工作的造成不利影響。

再次在檢查階段，可以采用三級復核的方式，通過交叉復核的方式，對被審核單位的業務項目實施情況進行審核與分析，保證審計項目工作的有效性，為審計業務工作的實施提供基礎保障。

最后做好鞏固階段的信息整合。當業務審計結束后，可以對審核業務中存在的問題進行設計與處理，將此以數據庫的方式整合在一起，為后續相關工作的實施提供經驗支持。

（二）加強人員隊伍的建設

會計師事務所中審計業務工作實施，需要一支專業的審計人員隊伍的支持，通過專業知識與技能的運用，提升審計工作有效性，為被審計單位提供真實有效的數據支持。針對當前部分工作人員業務能力一般的問題，可以采取以下措施：

第一，會計師事務所可以組織內部培訓活動。基于目前審計崗位工作中存在的問題，進行個性化的培訓，使其在專業的培訓活動中形成審計業務工作意識，并按照相關的流程與標準進行操作，以此提升審計工作有效性。實際工作中，可以采用定期與不定期培訓的方式，對工作人員進行多方面的教育，提升工作人員的職業素養，為高質量工作的實施與開展提供專業知識保障。

第二，對工作人員進行思想方面的政治教育，端正工作人員的思想觀念，使其對自身的工作內容、未來發展形成初步的認識，樹立職業發展的意識，并主動完成自身的職責，為審計業務工作實施提供思想支持。思想政治教育工作的實施，可以端正工作人員的行為舉止，使其形成嚴謹的工作態度與品質，為高質量審計工作的實施提供基礎保障。

第三，要求工作人員參與行業內的技能培訓活動，引導員工參與行業內的活動，學習更多先進的知識與技能，以此提升自身的業務能力，促使審計業務工作有序進行。不同的培訓方式可以起到不同的作用，能夠豐富從業人員的經驗，同時可以為后續相關工作的實施提供基礎保障。

（三）強化內部管理

會計師事務所運行的過程中，可以針對當前業務審計中存在的問題，制定相關的管理制度，如考核制度、激勵制度、崗位責任制度等等，將此作為內部管理工作實施的前提，對工作人員進行全方位的監督與管理，提升內部管理工作有效性。內部管理制度的建設，不僅能夠約束工作人員的行為舉止，同時可以規范業務審計流程，無形中提升了審計工作效果。

以崗位責任制度為例，針對審計業務工作的特點，基于各個崗位參與人員，制定科學的責任制度，明確各個崗位工作人員的責任與工作內容，并在此基礎上建立考核制度，了解各個崗位工作的完成情況與實施情況，以此作為審計業務工作實施效果的保障。

（四）創新審計工作模式

隨著科技的快速發展，傳統人工審計方式已經無法滿足會計師事務所審計工作的需求，無法提升審計工作有效性。為了提升審計工作的效率，展示出會計師事務所的價值，需要對以往的審計方式進行創新，融入現代信息技術，將此運用于審計工作中，提升審計工作效果。與傳統人工審計工作模式相比，信息技術的運用提升了信息的收集與處理效果，同時可以優化審計的效率，保證審計的準確性，無形中提升了審計工作的質量。在實際工作中會計師事務所可以引進信息技術構建信息化系統，將此作為審計工作開展的載體，保證各項工作的實施效果。如廣漢市審計局搭建的“審計整改跟蹤系統”，該系統的運用實現數據跑路、實時掌握整改進度，有力保障了審計整改的時效性、精準性和規范性。審計局把審計查出的問題、提出的審計建議全部錄入系統，被審計單位按照規定時限和要求將整改措施逐項在線上錄入反饋。系統數據庫自動存儲統計信息，支持實時查詢同時適時提醒整改進度，審計和被審計雙方及時查錯糾弊、規范行為。

結語

總而言之，會計師事務所審計業務工作的實施，為被審計單位提供真實有效的數據支持，促使被審計單位順利發展。在質量管理、審計程序與工作人員的影響下，致使審計工作出現各種各樣的問題，影響會計師事務所工作的開展。實際工作中，建立完善的質量控制體系，提升從業人員的專業素質與職業素養，使其在內部管理工作的約束下更好地開展。創新審計工作方法，引進信息技術手段，提升審計工作效果，促使會計師事務所可持續發展。