試析審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制

任排印 東明縣審計局

引言

審計質(zhì)量主要代表實(shí)施審計項(xiàng)目的效果，審計機(jī)關(guān)出具的審計結(jié)論與審計基本準(zhǔn)則、審計目標(biāo)融合的情況?，F(xiàn)階段，國家審計逐漸發(fā)揮出了社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)作用，在完善國家治理進(jìn)程的同時，對審計項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行把控。從審計機(jī)關(guān)審計立項(xiàng)、項(xiàng)目準(zhǔn)備工作、現(xiàn)場實(shí)施工作、審計結(jié)論等工作的情況來看，要想提升審計項(xiàng)目質(zhì)量，就要保證各個環(huán)節(jié)合法合規(guī)，并梳理經(jīng)營管理秩序，落實(shí)嚴(yán)肅性的規(guī)章管理細(xì)則，提升審計執(zhí)行力為經(jīng)營管理決策服務(wù)。從全局性的角度出發(fā)，將審計監(jiān)督的效用發(fā)揮到最大化，提升審計機(jī)關(guān)的審計質(zhì)量水平。

一、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制面臨的問題

（一）審計項(xiàng)目計劃對項(xiàng)目質(zhì)量控制的影響

科學(xué)化的選擇設(shè)計項(xiàng)目是提升審計質(zhì)量、順利完成審計事項(xiàng)的關(guān)鍵。在計劃擬定的環(huán)節(jié)中，要充分認(rèn)識擬立項(xiàng)項(xiàng)目存在的審計風(fēng)險，并對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究，做好風(fēng)險評估的工作。然而，部分基層審計機(jī)關(guān)在編制審計計劃的階段沒有履行這些步驟，年度審計項(xiàng)目計劃制定較為匆忙，存在許多方面的不足之處：

1.缺乏長遠(yuǎn)統(tǒng)籌計劃，隨意性較強(qiáng)

在“十三五”審計計劃編制的過程中，對于審計項(xiàng)目計劃編制的要求就是審計機(jī)關(guān)編制年度計劃的階段，需要與長遠(yuǎn)發(fā)展計劃相互銜接。但就實(shí)際的工作進(jìn)行分析，基層審計機(jī)關(guān)只是將上級部門下達(dá)的項(xiàng)目、必審項(xiàng)目進(jìn)行計劃編制匯總，沒有將更多的精力放在自定審計項(xiàng)目中。審計監(jiān)督力量與全覆蓋要求還存在一定的矛盾點(diǎn)，沒有引入信息化技術(shù)，沒有對行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)化跟蹤和全面的分析，也沒有編制審計項(xiàng)目長遠(yuǎn)發(fā)展計劃。

2.針對性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出

對于審計準(zhǔn)則進(jìn)行分析，在擬定計劃的過程中，業(yè)務(wù)部門要對項(xiàng)目可行性進(jìn)行調(diào)查分析、研究。計劃管理部門要了解審計項(xiàng)目的重要性及可行性，并做好全面的風(fēng)險評估工作，實(shí)現(xiàn)審計資源科學(xué)化的配置目標(biāo)。但就目前實(shí)際情況看，審計機(jī)關(guān)大都將注意力和重點(diǎn)放在項(xiàng)目實(shí)施層面，沒有對項(xiàng)目計劃進(jìn)行深入調(diào)查研究。僅僅是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)、相關(guān)需求，提出項(xiàng)目安排的意見，沒有依據(jù)規(guī)定的程序、基本標(biāo)準(zhǔn)選擇審計對象。

（二）審計方案編制存在的主要問題

在審計項(xiàng)目準(zhǔn)備階段，開展規(guī)劃工作需要對被審計單位、項(xiàng)目的情況有明確地了解，還要確定審計目標(biāo)、審計范圍，對重點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制，并做好審計方案的編制工作。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，還存在方案編制流于形式化的情況，具體問題如下：

1.調(diào)查了解隨意

審計人員存在對項(xiàng)目調(diào)查不全面、不深入的問題，審前調(diào)查工作存在簡單化、盲目性的特點(diǎn)，僅僅是根據(jù)報告的核心要素進(jìn)行簡單問詢或?qū)媹蟊磉M(jìn)行粗略分析，沒有對項(xiàng)目流程及各控制點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，對審計目標(biāo)與執(zhí)行要求控制缺位，也沒有進(jìn)行深入的分析與探究。

2.審計目標(biāo)存在盲目性

制定的審計目標(biāo)具有寬泛性的特點(diǎn)，不僅沒有將隱患揭示出來，也沒有落實(shí)完善的體制，無法確定具體指標(biāo)，并對實(shí)現(xiàn)的程度進(jìn)行衡量，存在與審計項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容脫節(jié)的情況，也無法將項(xiàng)目的特點(diǎn)彰顯出來。此外，審計內(nèi)容針對性不足。落實(shí)的審計方案編制內(nèi)容不全，審計事項(xiàng)相對來說也較為復(fù)雜，存在重點(diǎn)不突出的情況，具體的審計事項(xiàng)、審計步驟方法操作性不強(qiáng)。審計組對項(xiàng)目執(zhí)行階段的核心問題存在缺乏認(rèn)知的情況，實(shí)施的階段無序出現(xiàn)成果分散的情況，進(jìn)而直接影響審計項(xiàng)目質(zhì)量。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行過程中的主要問題

在審計實(shí)施的過程中，主要就是結(jié)合各項(xiàng)政策、法律法規(guī)等，落實(shí)評價標(biāo)準(zhǔn)，開展審計事項(xiàng)的審查工作，核心任務(wù)就是完成審計實(shí)施方案的核心內(nèi)容。還需要查實(shí)審計實(shí)施方案的事項(xiàng)內(nèi)容，包括收集審計證據(jù)材料、記錄審計底稿等。但就現(xiàn)場的審計工作來說，還存在以下幾個方面的問題：

1.審計人員的審計方法失當(dāng)

審計人員沒有按照國家審計準(zhǔn)則及審計實(shí)施方案確定的審計內(nèi)容實(shí)施審計工作，導(dǎo)致審計證據(jù)存在漏洞，缺乏可靠性與充分性。獲得的不同形式與來源的證據(jù)，無法互相印證，或者不同來源的審計證據(jù)出現(xiàn)不一致的情況，復(fù)核階段也沒有提出必要的補(bǔ)救措施，導(dǎo)致審計質(zhì)量不過關(guān)。

2.審計審理流于形式

審計程序合法性、證據(jù)充分性、問題準(zhǔn)確性，都交給審計組長進(jìn)行審核，導(dǎo)致審計審理工作流于形式化，無法保障審計證據(jù)的適當(dāng)性、充分性及審計結(jié)論的客觀性。

（四）審計報告中的主要問題

對于審計報告中的內(nèi)容來說，主要包括被審計單位基本情況、審計依據(jù)、實(shí)施審計工作的基本情況、審計評價意見、違反法律法規(guī)的事實(shí)及處理處罰意見、對被審計單位提出的整改建議等。審計報告的質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計查出問題、審計評價、審計處理建議等。

1.缺乏審計評價依據(jù)

開展審計評價工作，對審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)、政策水平把握提出了較高要求，在撰寫審計評價工作的階段，可能出現(xiàn)模板化的問題，評價內(nèi)容相對較為空洞，沒有根據(jù)被審計單位存在的主要問題進(jìn)行評價，甚至出現(xiàn)評價內(nèi)容與審計發(fā)現(xiàn)問題相互矛盾的現(xiàn)象。

2.審計報告沒有體現(xiàn)審計重點(diǎn)

在審計報告中，沒有體現(xiàn)出根據(jù)問題輕重及問題產(chǎn)生的主客觀原因而提出不同的處理處罰意見。一般常見的問題就是沒有對問題進(jìn)行分類處理，也沒有把控問題重點(diǎn)，存在法律法規(guī)引用不準(zhǔn)確、處罰隨意等一系列的風(fēng)險問題。

二、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量問題發(fā)生的原因

（一）缺乏健全的計劃管理體系

審計機(jī)關(guān)具有雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，也決定了在編制審計計劃的時候，可能僅僅是根據(jù)上級審計機(jī)關(guān)單位、政府部門的要求進(jìn)行計劃編制。但是上級機(jī)關(guān)在開展計劃統(tǒng)籌編制工作的階段，沒有與下級審計機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流與溝通，也沒有建立長期規(guī)劃的審計計劃管理體系。

（二）審計項(xiàng)目與審計資源存在矛盾

在審計機(jī)關(guān)中，審計資源、審計任務(wù)量存在矛盾問題。尤其是處于審計監(jiān)督全覆蓋的背景下，審計業(yè)務(wù)人員短缺、知識儲備不足。審計機(jī)關(guān)存在無法應(yīng)付審計項(xiàng)目突發(fā)狀況的情況，項(xiàng)目與資源使用存在矛盾，也沒有做好實(shí)戰(zhàn)性培訓(xùn)與業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。

（三）審計項(xiàng)目質(zhì)量控制管理缺位

審計組沒有結(jié)合各項(xiàng)準(zhǔn)則的要求履行項(xiàng)目質(zhì)量管理的核心職責(zé)，也沒有構(gòu)建系統(tǒng)化的審計精細(xì)化管理體系，存在現(xiàn)場管理水平不高的情況。

（四）現(xiàn)行項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制不合理

審計機(jī)關(guān)缺乏合理的項(xiàng)目質(zhì)量考核機(jī)制，可能使得審計方案實(shí)施出現(xiàn)形式化、模板化的情況。審計質(zhì)量控制，主要包括規(guī)范化執(zhí)行質(zhì)量、體現(xiàn)成果質(zhì)量等。但是對于現(xiàn)行的考核機(jī)制來說，更加突出審計發(fā)現(xiàn)問題、審計案件移送等，沒有做好全過程的審計管理工作。

三、審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制建議

（一）加強(qiáng)審計準(zhǔn)備階段控制

1.突出審計項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

計劃管理部門要結(jié)合基層審計機(jī)關(guān)的長期工作發(fā)展計劃，結(jié)合審計對象的結(jié)構(gòu)、數(shù)量、特點(diǎn)等，做好分類規(guī)劃以及管理工作。在建設(shè)審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，編制完善的滾動項(xiàng)目計劃。另外，定期更新審計對象的組織架構(gòu)體系，優(yōu)化管理機(jī)制，整合財務(wù)數(shù)據(jù)、真實(shí)的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)資料等。結(jié)合審計項(xiàng)目的類型、內(nèi)容、對象等，實(shí)行分類管理，還要了解以往年度耗費(fèi)審計工作量、審計環(huán)節(jié)存在的主要問題，實(shí)行問題分類歸集，并對審計對象進(jìn)行動態(tài)化管理，促進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施順利達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

2.提高審計實(shí)施方案編制重要性認(rèn)識

在評選優(yōu)秀審計項(xiàng)目的同時，進(jìn)行典型案例交流與總結(jié)，并做好重要項(xiàng)目的審計講評管理工作。審計組要提升對審計方案實(shí)施的認(rèn)知，并形成審計人員良好的責(zé)任意識，根據(jù)國家審計準(zhǔn)則對審計方案編制要求，認(rèn)真規(guī)范地編制重點(diǎn)突出、操作性強(qiáng)的審計實(shí)施方案。

3.設(shè)定審計事項(xiàng)目標(biāo)

在分析調(diào)查了解的過程中，對被審計單位的核心工作目標(biāo)與職能進(jìn)行挖掘，并持續(xù)優(yōu)化管理體系、財務(wù)管理模式，優(yōu)化業(yè)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析工作，對審計風(fēng)險領(lǐng)域的工作進(jìn)行控制。以充分調(diào)查為基礎(chǔ)，經(jīng)過復(fù)核獲取真實(shí)的數(shù)據(jù)信息，還要從審計風(fēng)險領(lǐng)域、審計事項(xiàng)重要性入手，對審計重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行把控，并提出有效的審查方式，順利達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)審計實(shí)施階段質(zhì)量控制

1.規(guī)范審計流程，創(chuàng)新審計方法

審計人員要明確自身的核心職責(zé)，并遵循依法審計、審計流程優(yōu)化的核心原則。在方案確定的審計范圍中，要對審計的實(shí)施過程進(jìn)行完整的記錄，實(shí)行依法審計取證，了解其中的關(guān)聯(lián)，梳理程序獲得具有參考意義的審計結(jié)論。同時要更加熟練地利用原始憑證、賬簿等，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)趨勢進(jìn)行分析，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，還要核對銀行對賬單、賬戶往來情況等。從全局性的角度入手，收集與審計查證的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。經(jīng)過外部協(xié)查數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題，做好內(nèi)部調(diào)查與外部調(diào)查結(jié)合的工作，盡早發(fā)現(xiàn)問題突破口。

2.合理調(diào)整方案

結(jié)合審計項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際情況對方案進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)代化的審計環(huán)境具有復(fù)雜多變的特點(diǎn)，審計組在初步方案的條件下進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，明確方案的重點(diǎn)并將指導(dǎo)作用發(fā)揮出來。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目全過程審計

對于具體的項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)活動來說，審計負(fù)責(zé)人要做全面的審計工作，并利用適當(dāng)、科學(xué)化的方法進(jìn)行質(zhì)量管控，解決審計過程中存在的風(fēng)險問題。在強(qiáng)化審計項(xiàng)目質(zhì)量控制力度的同時，做好現(xiàn)場審計取證、審計工作底稿編制的工作。在進(jìn)行審計復(fù)核的同時，整理資料并編寫審計報告。在復(fù)核的過程中，要盡早洞察審計不足和疏漏之處，提出相應(yīng)的補(bǔ)救策略，避免出現(xiàn)審計報告失真的情況，切實(shí)提升審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。對后續(xù)的審計工作進(jìn)行追蹤。在對審計建議采納情況進(jìn)行跟蹤的同時，將審計監(jiān)督的作用發(fā)揮出來。加強(qiáng)審計檔案管理工作為后續(xù)的審計工作服務(wù)。

4.做好審計現(xiàn)場實(shí)時監(jiān)督反饋

合理化地利用審計信息交互平臺，搭建審計組成員信息交流、情況匯總反饋的渠道，使得相關(guān)負(fù)責(zé)人能充分掌握審計情況，并對下一步思路進(jìn)行分析。在對指導(dǎo)業(yè)務(wù)任務(wù)進(jìn)行分配的同時，打通審計人員與管理者信息溝通的壁壘，做好全局性的監(jiān)督管理工作，提供科學(xué)化指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)審計報告階段質(zhì)量控制

1.注重審計評價依據(jù)

審計人員要充分了解被審計單位的運(yùn)行機(jī)制、各項(xiàng)管理制度，還要盡早發(fā)現(xiàn)審計存在的問題，做好全面分析與調(diào)查的工作。在系統(tǒng)分析的過程中，需要分析導(dǎo)致問題發(fā)生的基本誘因，進(jìn)行定性分析、定量分析，整合相關(guān)數(shù)據(jù)提出相應(yīng)的評價意見。

2.保證審計查出問題處理處罰意見合法性

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題出具審計報告以后，需要結(jié)合審計實(shí)施方案做好審計事項(xiàng)的分類歸納工作，還要明確重點(diǎn)內(nèi)容落實(shí)處罰意見，并且明確審計職權(quán)的基本范圍。而處于審計職權(quán)范圍以外的則需要反饋有關(guān)部門予以處理。針對同類型的問題，要根據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行處理，并保證處理方式一致。

3.提高審計建議質(zhì)量

為了切實(shí)提升審計質(zhì)量，就需要結(jié)合建設(shè)性、針對性、實(shí)用性原則，并提升業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)，強(qiáng)化審計重要性認(rèn)知。在解決因?yàn)轶w制、機(jī)制、制度不完善出現(xiàn)問題的同時，使被審單位或其上級部門建章立制，完善各項(xiàng)制度，改進(jìn)管理堵塞漏洞。審計人員在強(qiáng)化各項(xiàng)法律法規(guī)知識的同時，要盡早發(fā)現(xiàn)存在的審計風(fēng)險問題，從更專業(yè)、全局性的角度做好深層次分析、考量。

4.完善審計項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)控制依據(jù)，是審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計規(guī)范體系建設(shè)的核心內(nèi)容。雖然國家審計基本準(zhǔn)則對審計項(xiàng)目質(zhì)量控制做出了明確要求，但是隨著審計范圍的不斷拓展和審計方式方法的不斷創(chuàng)新，審計項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)也需要進(jìn)一步完善和規(guī)范。

5.完善審計的技術(shù)方法

要想達(dá)到良好的審計效果，切實(shí)提升審計質(zhì)量，就要為審計效率提升提供關(guān)鍵的條件。在持續(xù)優(yōu)化審計技術(shù)條件的基礎(chǔ)上，積極利用現(xiàn)代審計技術(shù)手段，促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)手段相互結(jié)合，并將審計人員專業(yè)化判斷、科學(xué)發(fā)展規(guī)律相融合，提出科學(xué)化、規(guī)范化的審計技術(shù)方法，引導(dǎo)審計人員做出正確的結(jié)論，保證審計質(zhì)量。

6.強(qiáng)化審計結(jié)果公告制度

順利實(shí)施審計公告制度，體現(xiàn)誰委托審計就向誰報告結(jié)果的審計公理，是對監(jiān)督者進(jìn)行再監(jiān)督的關(guān)鍵。從信息使用者層面來看，有效地促進(jìn)審計公告制度的實(shí)施，成為促進(jìn)執(zhí)政為民、審計為民的核心理念，也是提升審計先進(jìn)性的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國審計公告制度法律約束力有待提升，透明度不足，社會大眾的關(guān)注度有待提升。所以，要想將外部制衡的作用發(fā)揮出來，就需要加快落實(shí)審計結(jié)果公告制度，并適當(dāng)增加輿論壓力以此提升審計質(zhì)量。

結(jié)語

做好審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制的工作，能將審計監(jiān)督的效用發(fā)揮出來，還可以開展規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計工作，提升審計項(xiàng)目組織管理水平。當(dāng)前，審計機(jī)關(guān)單位對內(nèi)部審計的要求就是逐漸向管理審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，從預(yù)防型審計轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌蛯徲?，審計的職能也從監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槿中缘目刂婆c評價。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，單位內(nèi)部審計工作處于轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，與發(fā)達(dá)國家存在一定的差距。所以，從審計方法、審計手段、審計理念層面入手，提升審計項(xiàng)目質(zhì)量管控水平，并合理化地利用審計結(jié)果，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。