海外施工項目風險控制的非現場審計方式探討

李 靜 中鐵十四局集團有限公司

近年來，世界經濟格局發生深刻調整，中國經濟步入新常態。建設“一帶一路”倡議的提出和落實，不僅從政治、經濟、文化等領域為解決區域發展問題提供了新思路，還成為推動中國企業“走出去”的重要引擎。國有企業作為我國經濟發展的重要支柱，充分利用自身實力與技術，在基礎設施建設、能源資源開發、國際產能合作與裝備制造合作等重點領域承擔了大批重大項目和標志性工程，成為踐行“一帶一路”倡議的重要骨干力量。隨著海外業務在國家經濟利益和經濟發展中的作用愈加凸顯，國有企業境外生產經營活動對企業內部審計提出了更高的要求，審計的工作難度不斷提升，傳統審計工作機制很難做到對各個項目進行現場審計，也難以實現對所有項目各類風險的整體、全面把控。非現場審計是可行且必要的實現途徑，創新審計理念、有效開展非現場審計同樣值得探討。

一、海外項目審計現狀

內部審計在海外施工項目審計中面臨的難點主要包括以下幾個方面：

(一)海外項目的風險與不確定性較高

海外項目在政治、法律、施工環境和標準以及風俗文化等方面與國內均存在較大差異，企業面臨的風險和不確定性由此升高。在項目實施過程中，合同簽訂與執行、材料設備采購、勞務分包等方面都與國內項目存在一定差別，管理難度和潛在風險很高。審計人員能否有效對風險進行準確估計和判斷并評價成為審計工作的難點。

(二)審計質效受到一定影響

海外業務遍及全球，環境復雜，很多國家網絡建設落后，無法使用國內先進的物資、工經和財務共享等應用軟件，導致海外項目的信息傳導相對滯后，無法實現有效的實時監控，內部控制的強弱受管理人員業務素質影響制約大，審計風險同時升高。此外，審計人員還可能因地理差異而身體不適，其他政治或衛生健康等因素的影響也可能導致審計質量與效率的降低。審計人員如何利用非現場審計程序明晰審計重點，盡快獲取充分適當的審計證據以保證審計質量、提升審計效率，都是審計的難點問題。

(三)全過程跟蹤審計尚未實現

目前開展的海外項目審計主要是經濟責任審計、財務收支審計以及竣工結(決)算審計等，大部分是在項目完工后進行，尚未實現對項目整體的持續跟蹤審計，審計工作缺乏事前和事中監督。如何加強事前和事中審計，使問題和風險在源頭得到控制，滿足公司管理和提高經濟效益的需要，是目前海外項目審計面臨的主要問題。

二、非現場審計的內涵及積極作用

非現場審計是指審計人員不在現場實施審計工作，依靠網絡互聯技術與數據采集模塊，對被審計對象的數據與信息進行持續采集、監控與測試，同時與被審計單位及相關單位和部門等進行遠程交流，以實施審計工作并形成工作底稿的工作方法。我國開展的非現場審計屬于持續審計的一種實現方式，其工作流程主要為組建聯網、數據采集與清洗、實施聯網審計程序、審計預警機制[1]，其中審計預警機制是非現場審計的必備和優勢功能，有利于風險前移、資源優化，提高企業的風險應對能力。

(一)降低審計成本

海外項目審計屬于審計成本較高的異地審計項目，其成本相當一部分由差旅費用和時間成本組成。由于地理位置的特殊性，主要的成本如交通費等均遠超普通審計項目，要進行實地審計需要考慮審計組往返的時間和差旅預算。而在非現場審計模式下，必要的實地調查工作和當面溝通的內容能夠減少，審計人員往返的時間與經費成本能夠大大降低。

(二)提升審計質效

對海外項目實施審計，路途花費的時間相對較長，由于不可避免的環境差異，審計人員可能面臨時差或水土導致的不適應、政治或衛生健康對自身安全的威脅等，均會影響工作效率；疫情期間必要的隔離期和航班班次的減少也導致審計工作安排更為困難。而采用非現場審計可以有效避免這些障礙，更加方便快捷的同時也節約了赴現場審計的在途差旅等外勤時間以及各項外界因素的影響，審計質量和效率得到提升。

(三)實現全過程監督

在傳統審計模式下，由于海外項目的復雜性與不確定性，審計頻次低，很難實現連續的全過程監督。在審計信息化的發展下，完善的非現場審計平臺與系統建立后，能夠通過信息技術與網絡互聯實現持續審計，采集和分析的數據量基本不受限制，審計預警機制下審計人員將審計經驗轉換為審計模型，并設置預警指標使系統自動識別[2]，以實現實時監督，能有效解決海外項目審計任務繁重、現場審計人手不足、審計條件不具備等困難，以較少人力投入、較多成果產出的模式，實現全覆蓋審計下的常態化動態遠程管理以及對異常數據的早期預警，推動事后檢查向事中審計、事前預警轉型。

三、當前非現場審計存在的問題

基于當前相關法律、制度以及技術發展水平等多方面因素的要求，非現場審計模式在實際施行中還存在諸多局限性，具體表現在以下幾個方面：

(一)線上溝通存在缺陷

非現場審計和現場審計不同，不能實地了解被審計單位的工作環境及相關情況，溝通多在線上進行，因時差問題，進行溝通的時間不便于協調。由于項目實地條件有限，網絡條件參差不齊，可能影響溝通的持續性。線上溝通也可能影響審計人員對溝通結果準確的判斷，還可能遺漏相關信息。

(二)系統之間未能完全對接

海外項目存在使用當地開發的財務系統與國內審計人員使用的系統不聯網的情況，還可能因開發語言不同而不能完全對接導致數據與信息傳輸存在一定困難。因此，在審計取證過程中，對原始憑證及單據的復核存在一定困難，沒有充足的證據，審計人員難以對審計事項進行充分評價。

(三)賬外信息獲得不便

當前，非現場審計獲取信息的渠道較為狹窄，缺乏現場審計特有的觀察效果，審計人員僅能對電子資料發表意見，難以及時獲取紙質憑證或文件進行佐證，審計難度與風險進一步升高。此外，非現場審計難以對資產實施實時盤點，存貨等資產的真實性得不到完全驗證，可能存在庫存數據不準確或者人為調節庫存的情況。對于大額、流動的固定資產，無法有效驗證其所有權，增加了審計風險。

四、非現場審計對海外項目風險控制的探討

為更好地適應海外業務發展的需要，對海外項目實施更有效的監督指導，有必要借助非現場審計等工作模式，并結合實際工作進行不斷地探索和總結，以加強對海外項目的風險控制，有效防范和降低海外業務的各類風險，實現公司經營發展和企業價值增加的目標。在工作中，需注意以下幾點：

(一)完善非現場審計制度建設

海外項目非現場審計模式的應用仍處于起步階段，盡管已有相關政策陸續出臺，但與之相關的制度體系仍有待完善和創新。為更好地保障海外項目的非現場審計，需要加強制度建設，制定更為完善的非現場審計工作規章制度。例如，對海外項目信息報送質量、責任等進行明確規定，嚴格規定被審計單位和個人提供的電子資料的時效性以及相關信息的真實性、準確性和全面性，應有相關的處理措施進行責任的追究。完善的工作制度對各項工作要求及要點的明確，將對審計人員履行職責提出更高的要求，還能夠強化被審計單位與個人的配合義務，促進審計監督走上規范化、制度化和常態化的軌道。

(二)加強對海外項目的事前審查力度

為降低審計風險，有效維護企業境外資產不受損失，在項目投標、決策階段應加大審計介入及審查力度，減少事中及事后審計風險。一是充分評價，對項目立項可研過程、利潤評估、風險評估、資金保障、屬地政治形勢等方面進行深入評價，檢驗各項可研資料、評估資料的出具背景，對合理性進行審計判斷，借鑒以往的審計成果對風險評估的充分性進行檢查；二是增加風險預控深度，對風險預控方式進行失效假設，綜合制定多項預控手段及措施，有效的進行風險控制；三是重大項目的事前審計可聘請專業的涉外咨詢機構進行第三方評估，綜合判斷風險程度，提出合理建議，促進各項決策的科學制定。

(三)完善非現場審計信息平臺系統

為適應發展的需要，有效監督指導海外業務，企業應重視非現場審計模式，建立完善的非現場審計信息平臺。信息平臺是非現場審計的媒介和保障，非現場審計技術包括審計數據系統、數字化審計平臺和審計項目管理平臺[3]。一是完善業務信息平臺的運用。通過端口嵌入的方式實現數據提取、分析，能夠更快地實現平臺搭建；二是完成非現場審計需要的審計大數據中心建設、模型建設、指標建設。建立智慧型非現場審計系統和信息平臺，將稅收差異、匯率影響、資金流動等因素納入審計系統監控范圍，對項目建設進行全面監管、分析；三是通過定人、定崗、定責滿足非現場審計經常性監測和數據處理的需要，實現對項目的動態監控審計；四是加強對各信息系統的安全、保密方面的審計工作，防范可能出現的信息安全問題。

(四)進行差異化審計方案的規劃

隨著非現場審計理念中審計項目、資源的一體化和審計組織模式的多樣化逐步實現，更需要制定差異化的審計計劃和方案，對審計的程序和方式進行流程再造。將非現場審計的成果作為現場審計審前調查的組成部分，使非現場審計的優勢得到發揮。在出具審計報告階段，應涵蓋非現場審計模式下的質量控制、層級審核和風險防控等。海外項目非現場審計差異化審計模式的制定，需要根據海外業務的類型以及運營管理的方式，關注關鍵業務環節和對應的審計維度，以實現對海外項目差異化、精準化的非現場審計。

(五)非現場審計與現場審計相結合

在積極發揮非現場審計優勢的同時，也應理性看待非現場審計可能存在的弊端。在海外項目不確定性與風險較高的情況下，單獨依靠非現場審計并不能完全實現有效的控制，現場審計也有其不可替代的優勢。現場審計與非現場審計相結合的主要目標是靜態與動態審計相結合，微觀與宏觀審計相結合，既能分析審計對象的整體情況和趨勢，又能發現審計線索并組織現場核查[4]。非現場審計中，審計人員應結合實際，積極探索特殊審計環境下遠程大數據審計方式和取證方法，從源頭確保取得資料和數據的真實完整。充分利用系統和數據分析平臺批量進行分析，將經營動態差異變化情況通過非現場審計進行分析，現場審計將工作重點放在市場調查資料的完備性、業務發生的真實性、基礎管理及內部控制的充分性等方面。良好的非現場審計規劃，能夠大大減少現場審計的工作量，實現資源的合理配置，優化審計的整體流程。例如：

1.通過非現場審計對項目不同施工階段資金流量情況進行分析，形成統計分析模型，確定項目合理的資金流動范圍，查找差異點；現場審計重點對勞務分包計價內容、勞務人員數量、當地用工價格的真實性進行核查，進一步檢查項目資金流動是否合規，有無賬外賬、私設銀行賬戶等情況。

2.通過非現場審計對項目設備的使用、維修保養記錄進行、加油情況等進行統計，確定設備價值創造能力；現場審計則對當地市場設備租賃價格、維保費用、環境氣候因素進行調查核實，進一步檢查是否存在虛假合同、私自外租、截留收入情況。

3.非現場審計對項目風險控制、指標完成情況、成本影響因素控制進行評價；現場審計對內部控制執行的流程完整性、有效性進行核查。

(六)提升審計人員綜合素質

在當前業務系統普遍信息化的大環境下，更應注重提升審計人員信息技術水平以及非現場審計能力。非現場審計可能會遇到更多傳統審計模式下從未遇到過的新問題，需要更多掌握信息技術的人員及時進行處理。企業應做好組織工作，加強人才的引進，使審計團隊成員專業結構多元化，加強大數據采集、審計數據分析、移動終端應用等技術的培訓，更好地應對非現場審計可能面臨的各種風險。

五、結語

致力于促進公司經營發展和企業價值增加的內部審計更應堅持“統籌發展和安全”，不斷改進工作理念和思路，創新工作程序和方法，助力企業實現更安全、更高質量的發展。非現場審計推動審計人員不斷提升綜合素質與信息技術水平，從長遠看，隨著技術的發展，非現場審計必將成為一種趨勢，逐步補充和代替傳統的現場審計方式。