個稅改革后個人所得稅納稅籌劃

任馨潮 杭州市老年病醫院

目前個稅已發展為我國的第四大稅種，涉及到幾億人民的切身利益，可以說與我們每個人息息相關。依法納稅既是每個人的責任也是應盡的義務，納稅籌劃的前提是要正確地理解稅收籌劃的必要性通過合法、合理的避稅手段，達到促進經濟社會發展和提高個人收入雙贏的目的。

一、納稅籌劃的必要性

個稅是政府調節居民個人收入的重要手段，合理的個稅制度能夠促進社會經濟的發展，相反個稅制度不符合社會發展要求將會對經濟發展產生反作用，從而影響到每個人的切身利益。個稅改革的目的是能夠通過傾聽民聲、落實民意使個稅實現惠民、利民的目的。我國經濟已經邁入了高速發展的快車道，然而個稅法律制度的制定還較為落后，如果不能夠及時改革完善，勢必會加重納稅人的納稅負擔，最終對經濟產生不利影響。

從居民角度講，絕大多數居民個人對個稅還沒有清晰的籌劃概念，一方面是因為對個稅缺乏關注和重視對相應的納稅知識節稅手段知之甚少；另一方面也反映出政府納稅、節稅宣傳工作做得不夠到位，做好納稅籌劃工作可以更好地幫助廣大納稅人切實降低稅負壓力間接提高納稅人收入或家庭可支配收入，也能幫助納稅人提升納稅意識，樹立正確的納稅觀念。從企業角度講，為員工做好納稅籌劃不僅可以彰顯企業的人性關懷還能幫助政府普及稅收政策，減少偷稅、漏稅的發生，有助于調動員工的生產積極性。從社會層面講，企業和個人的納稅意識提高會直接正向影響社會整體層面的納稅意識，只有整個社會層面的納稅意識提升了，才能全面地反映出目前稅法制度存在的不足，幫助改進和健全現有的稅收法律制度，從而使稅收法律制度能更好地服務于經濟社會發展。

二、個稅改革對企事業單位及個人的影響

國稅總局自2019年個稅改革后推出了個稅APP，通過與多部門聯動建立龐大的信息數據庫收集居民個稅數據，使個稅數據來源更為全面廣泛，減少了納稅人瞞報、漏報的可能性。往日難以通過一個部門匯總的收入信息通過共同的渠道匯總，使高收入群體、收入來源多樣的人群難以通過瞞報漏報個人收入偷逃稅款，高收入者多繳稅低收入者少繳稅，在一定程度上增強了個稅征收的公平性。同時也對單位財務人員及納稅申報系統提出了更高的要求。企事業單位作為代扣代繳的義務人，一方面要增加辦稅人員對新個稅政策的了解，加強與稅務機關的溝通，對于無法把握的概念和政策，應及時向稅務機關學習并反饋給員工，對于職工有訴求的地方需要單位經辦人員及時將信息反饋給主管稅務機關，保證在納稅時能最大化地維護企業和員工利益，另一方面也需要做好對內部員工的個稅政策普及工作，使內部員工都能充分了解個稅申報的重要性增強自主申報意識從而降低企業涉稅風險。

新稅法的通過提高納稅起征點，在一定程度上減輕了個人的納稅壓力，對中低收入者來說效果更為明顯。此次新政增加六項專項附加扣除，相比于單位對個人的影響更大。企事業單位作為代扣代繳義務人無法詳細地了解員工的方方面面，只能從工資層面做好納稅申報及籌劃，個人作為個稅的納稅主體有了更多的自主權，需要積極主動地了解并熟知個稅新政，增強自主申報納稅的意識，才能提前為自己做好納稅籌劃。另一方面，多部門聯網大數據在個稅領域的推行也對納稅人的納稅行為提出了更高要求，需要納稅人正確掌握納稅手段，無論是有意為之還是因對稅法沒有正確理解造成的偷稅漏稅將會對個人信用產生更為廣泛的負面效應。

三、納稅籌劃策略

2019年稅法改革，最大的變化在于提高了免征額度，首先，優化了稅制結構，全年稅前可扣除額度達到12000元，降低了中低收入者稅負的同時增加了對高收入者的征稅力度，在一定程度上體現了稅收的公平性；其次，新增子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人六項專項附加扣除，使降稅的福音能夠傳播給更多的納稅個體，在社會整體層面實現了減稅。個稅納稅籌劃的前提是知道，應納稅額 =全年應納稅所得額×適用稅率 - 速算扣除數，個稅籌劃就是要利用好這個公式，通過優化收入結構、合理減少收入、增加扣除費用額度的方式達到合理避稅的目的。結合新的稅法制度我們具體可以從以下四個方面進行分析籌劃。

(一)工資薪金

一般來講，納稅人取得的非獨立勞動所得屬于工資薪金的范圍。此次改革提高了個稅工資薪金部分的起征點，并且對工資薪金實行按月累計預扣方式預繳，次年由個人按年累計匯算清繳的方式計算稅款，個人綜合所得部分實行的稅率級數差異進一步擴大，更加注重降低中低收入者的納稅負擔。繳納的方式上也更加注重保護納稅人的個人隱私，不再統一由單位代辦，納稅人可在年終匯算清繳時自主填報其他相關收入信息及專項附加扣除信息?？偟膩碚f，工資薪金部分納稅負擔的降低的需要單位和個人共同籌劃。

企事業單位可以通過給員工發放津貼補貼的形式對員工的收入進行補助，如報銷員工差旅費用、對日常交通、停車、通訊費給與一定金額的補助，對育有子女的員工給予育兒補助；還可以通過發放福利獎品的形式進行一定程度的補助。例如，組織工作相關的答題活動或者體育活動獎勵員工一定的獎品等。這樣能夠在不提高員工的工資薪金部分收入情況下同時保證員工的生活水平，能夠有效調動員工的工作積極性、提高員工歸屬感和認同感。對于薪資較高的員工可適當降低收入中工資收入的構成比例，將一定金額的工資收入轉化為為員工提供專業培訓和旅游學習機會。企業在構建員工薪酬體系時應充分考慮不同階層員工的收入情況，建立針對工資、績效、公積金、公積金補助、年終獎金等級差異薪資體系，充分考慮不同收入群體的納稅差異性。

此外，在不提高員工工資薪金收入的基礎上，為員工免費提供宿舍或者通過提供不高于市場價的經濟適用房、廉租房來解決本單位員工的住宿問題也是一項有效的避稅方法。住房開支對于個人及家庭來說是一筆不小的開支，解決住房問題幫助員工規避個稅的同時又能降低員工在住房方面的開支，可謂一舉兩得。另一方面，由于員工五險一金可作為稅前費用扣除，企事業單位適當提高公積金繳存比例和繳存基數或者將一部分收入以公積金補助的形式發放給個人，有助于員工在總收入不變的情況下降低工資薪金部分收入達到合理節稅的目的。

(二)全年獎金

全年獎金屬于工資薪金的范疇，全年獎金的納稅籌劃關鍵是要抓住重要金額節點。對于納稅個人來講，在匯算清繳時可選擇全年獎金和全年工資薪金合并納稅，也可選擇獎金單獨納稅。稅法規定，全年應納稅所得額在36000元之內的個稅稅率為3%，大于36000元且小于144000元個稅稅率為10%。居民個人選擇全年一次性獎金單獨計稅的，需將全年一次性獎金按月換算后取得的值按月度所得稅率表來確定適用稅率及速算扣除數。絕大多數情況下選擇合并納稅和分開納稅計算得出應納稅額是不同的(見下例)，納稅人可根據自己的全年收入情況靈活選擇納稅方式。

例1：A員工全年應稅收入為300000元，其中工資薪金累計金額為200000元，全年一次性獎金為100000元，符合六項專項附加扣除總金額為40000元。

選擇一次性獎金合并綜合所得計稅，全年應納稅額=(300000-60000-40000)×20%-16920=23080元。

選擇一次性獎金單獨計稅，一次性獎金單獨計稅應納稅額 =100000×10%-210=9790元。其他綜合所得應納稅額 =(200000-60000-40000)×10%-2520=7480 元。全年應納稅額合計：9790+7480=17270元。由此可看出選擇一次性獎金單獨計稅對納稅人更為有利。

例2： A員工全年應稅收入為140000元，其中工資薪金累計金額為100000元，全年一次性獎金為40000元，符合六項專項附加扣除總金額為40000元。

選擇一次性獎金合并綜合所得計稅，全年應納稅額=(140000-60000-40000)×10%-2520=1480元。

選擇一次性獎金單獨計稅，一次性獎金單獨計稅應納稅額 =40000×10%-210=3790元。其他綜合所得應納稅額 =(140000-60000-40000)×10%-2520=1480元。全年應納稅額合計：3790+1480=5270元。此種情況下，選擇一次性獎金合并綜合所得計稅將會極大地減輕納稅人負擔。

綜上，由于不同的收入構成，選擇一次性獎金合并綜合所得計稅還是一次性獎金單獨計稅會造成不同的納稅差異。個稅改革后，單位通過把獎金按月度、季度發放，避免造成個稅增加幅度的做法已難以達到節稅的效果。這就需要納稅人個人熟悉個稅政策及APP的操作，學會運用個稅級數的稅率，在次年匯算清繳時通過自身收入構成靈活選擇全年獎金的計算方式來降低稅負壓力。

(三)勞務報酬

對于收入來源多樣的納稅人僅僅做好薪金和獎金的納稅籌劃是難以達到滿意的避稅效果的，納稅人可以在獨立提供非雇用的勞務所取得的收入上多下功夫。對于經常提供咨詢、技術服務的納稅人來說，勞務報酬是按次納稅，但納稅有800元基數的納稅起征點，納稅人可充分利用這個納稅起征點來減少納稅所得額。例如，單次服務價格不超過800元，就可免交個稅，故納稅人可將每次服務價格定在800元內。稅法規定，對于超過800元且少于4000元的勞務報酬，減除費用按800元計算，超過4000元減除費用按收入的20%計算。按照這個規定，單次勞務報酬在1500元至4000元之間，金額每增加500元，個稅需多繳納100元；單次勞務報酬超過4000元，勞務報酬每增加500元，需增加80元個人所得稅。因此，單次支付金額較大的勞務報酬節稅的要點要先規劃好收入額。

(四)專項附加扣除

專項附加目前包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等 6 項支出。以上費用與居民日常生活密不可分，均可以作為稅前抵扣的內容。因此，想要合理減少納稅金額就要盡可能增加上述附加內容的金額進而降低全年應納稅所得額，我們可從以下幾個點來分析。

稅法規定，家中有3歲及以上子女接受學前教育和學歷教育的，每個子女可每年扣除12000元費用，其中包括學前教育、義務教育和高等教育，家中有3歲以上直到博士在讀的子女，父母雙方每月各按50%或一方按100%扣除。如夫妻二人均需繳納個稅，可由適用稅率高的一方單獨申報，納稅人可充分利用這個政策增加稅前扣除費用。

參加學歷繼續教育的個人每月可稅前扣除400元，最多可連續享受四年，納稅個人可積極參加繼續教育既增加自身學識又可減少納稅支出；另外，參加職業繼續教育的個人在取得證書的當年可稅前一次性扣除3600元，這對于剛步入社會的年輕人或需要在專業上繼續深造的人來說無疑是個利好政策。

納稅人本人或者配偶、孩子在一個納稅年度如有與基本醫療相關的醫藥費用發生且自費部分超過15000元的部分，可在每年申報納稅時在80000元額度內據實稅前扣除，這條規定雖不適用于每個家庭，但一旦有發生相關費用家庭成員應積極申報，這就要納稅人充分學習了解政策，如果納稅人本人屬于中低收入水平而配偶收入較高可選擇由配偶進行稅前扣除。

對于大部分納稅人來說日常均會涉及到住房租金和住房貸款利息，納稅人只可擇其一進行稅前扣除。根據目前的規定，住房貸款利息每年至多可稅前扣除12000元，租房租金根據納稅個人居住地不同每年稅前扣除9600元至18000元不等，一個家庭如果既有租房又有房貸，夫妻雙方適用稅率較高的一方選擇扣除金額較多的一類更為合適。

納稅人本人父母任何一方年滿六十周歲，可每年最多享受24000元的稅前專項扣除，需要注意的是老人不按人數累計，納稅人如有兄弟姐妹需要按比例分攤也可自行商議由一人全額抵扣，納稅人如滿足條件應積極申報。

以上費用都與納稅人日常生活息息相關，是涉及到重點民生領域的普惠性減稅，若能充分利用能夠切實減輕納稅人負擔，對調節居民收入發揮了十分重要的調節作用。由于專項附加扣除政策出臺時間較短，很多地方還需根據實際情況進一步補充完善，納稅個人應及時了解最新扣除政策并充分利用。例如，2022年開始稅法進一步將3歲以下嬰幼兒照顧費用納入扣除范圍，納稅人可按照每個嬰幼兒每年12000元的標準定額稅前扣除，進一步降低了納稅人負擔。納稅人只有主動了解稅法新政，才能在稅前扣除上做好加法。

四、結語

個稅改革對社會和個人的影響是重要且深遠的，凡事預則立不預則廢，居民個人和社會各方只有深入研究個稅制度，了解個稅的稅收來源和組成部分以及對自身的影響，才能更有效地找到適合自身的稅收解決策略。對個人收入進行科學的納稅籌劃，需要居民個人和企業、政府的共同努力和配合，從而實現在推動社會經濟的發展的同時有效降低個人稅負，滿足個人和社會共同協調發展的需求。