高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃探析

王振凱 貴研鉑業(yè)股份有限公司

高新技術(shù)企業(yè)相比于其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式具有較大的差異性，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)均為技術(shù)含量較高的企業(yè)，在發(fā)展過程中，前期的投入較高且回報(bào)周期較長(zhǎng)，面臨著巨大的發(fā)展風(fēng)向。除此之外，在眾多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中許多無(wú)形資產(chǎn)才是幫助企業(yè)獲利的資產(chǎn)類型，而高新技術(shù)企業(yè)的這些發(fā)展特殊性，意味著企業(yè)的稅收籌劃工作也應(yīng)該與之相對(duì)應(yīng)。因此，進(jìn)一步探究高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃方法，對(duì)于推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的特征

首先，高新技術(shù)企業(yè)前期投入較高且回報(bào)周期較長(zhǎng)，我國(guó)政府為了鼓勵(lì)該企業(yè)能夠獲得更大的發(fā)展空間，后續(xù)出臺(tái)了許多相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對(duì)一些正處在初期打拼階段的高新技術(shù)企業(yè)，優(yōu)惠的力度更大。因此，這類型企業(yè)可以深度解讀國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并對(duì)稅收優(yōu)惠的空間進(jìn)行靈活應(yīng)用，這樣就能夠有效地降低企業(yè)初期打拼階段的成本負(fù)擔(dān)，為企業(yè)后續(xù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和壯大奠定基礎(chǔ)。

其次，高新技術(shù)企業(yè)的大多數(shù)產(chǎn)品存在較高的商品附加價(jià)值，這些產(chǎn)品內(nèi)部涵蓋的技術(shù)大多數(shù)都關(guān)系著企業(yè)的技術(shù)核心，企業(yè)內(nèi)部的多數(shù)員工都具備較高的技術(shù)應(yīng)用價(jià)值。因此，企業(yè)在科研活動(dòng)、人力成本活動(dòng)中做投資的費(fèi)用相對(duì)較高。國(guó)家稅收政策中具有明確規(guī)定，企業(yè)的科研活動(dòng)費(fèi)用可以在項(xiàng)目發(fā)生期間直接費(fèi)用化處理，但針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期面臨的成本難題，為推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)的前進(jìn)和升級(jí)，國(guó)家也針對(duì)這類型企業(yè)專門提出了優(yōu)惠政策。這也就意味著，只要高新技術(shù)企業(yè)在保障科研項(xiàng)目穩(wěn)定進(jìn)展的前提條件下，從全面的角度考慮影響企業(yè)稅收的各類型因素，并通過對(duì)企業(yè)的稅收計(jì)劃進(jìn)行合理的規(guī)劃，就可以為企業(yè)科研活動(dòng)以及研究項(xiàng)目的開展提供相應(yīng)的資金支撐。

最后，高新技術(shù)企業(yè)中涵蓋了大量的無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)具有較高的產(chǎn)品附加價(jià)值。因此，隨著時(shí)間的變化以及市場(chǎng)技術(shù)的推陳出新，無(wú)形資產(chǎn)在折舊過程中產(chǎn)生的一部分費(fèi)用無(wú)疑會(huì)沖擊到高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)收益。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)中生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)中的生存周期是不固定的，只要有新的技術(shù)或新的產(chǎn)品替代就會(huì)對(duì)同類型產(chǎn)品的收益產(chǎn)生巨大的影響，這也意味著高新技術(shù)企業(yè)需要對(duì)相應(yīng)的技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行頻繁的更新和優(yōu)化。因此，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該針對(duì)企業(yè)收益資產(chǎn)更新優(yōu)化快的特征，針對(duì)企業(yè)折舊費(fèi)用的處理方式進(jìn)行改善，從而尋找更加優(yōu)化的稅收籌劃策略。

二、進(jìn)一步優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的有效策略

(一)建立更加完善的稅收法規(guī)制度

由于高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與其他企業(yè)相比具有較大的特殊性。因此，國(guó)家應(yīng)該針對(duì)這類型企業(yè)專門出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品推陳出新較快的特征，國(guó)家制定的稅收條款應(yīng)該更加簡(jiǎn)明和便捷，便于高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃人員能夠更好地理解優(yōu)惠政策的內(nèi)容。除此之外，國(guó)家稅收相關(guān)條例的制定也應(yīng)該具備較大的實(shí)踐操作性，方便高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員能夠?qū)⒍愂諆?yōu)惠的空間有效地利用起來(lái)，也有利于加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)人員對(duì)于國(guó)家稅務(wù)政策的了解。這樣就能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中，在符合稅收優(yōu)惠政策的前提條件下找到更加優(yōu)化的稅收籌劃策略。

(二)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該建立健全的籌劃人才培養(yǎng)方案

很多高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中，尤其是在人力資源管理方面更加著重對(duì)于技術(shù)型人才的招聘和培育。但事實(shí)上，由于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品具有附加價(jià)值較高、更新?lián)Q代較快的特征，產(chǎn)品在推出市場(chǎng)后，隨著時(shí)間所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃將會(huì)產(chǎn)生巨大的影響，如果不注重對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品稅收籌劃制度的研究，將可能會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)收益[1]。因此，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該將稅收籌劃作為推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要模塊，培養(yǎng)一支完善和健全的稅收籌劃人才隊(duì)伍。首先，在稅收籌劃隊(duì)伍構(gòu)建過程中，高新技術(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)人力資源管理方面更應(yīng)該由傳統(tǒng)的粗放型管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化的管理模式，不追求財(cái)務(wù)工作人員數(shù)量上的增加，而是要更加強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)工作者工作能力和質(zhì)量方面的提升，從而更好地適應(yīng)我國(guó)新的稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的更新與優(yōu)化。其次，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該針對(duì)國(guó)家稅收政策的更新，不斷完善稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠在稅收籌劃團(tuán)隊(duì)中樹立起終身學(xué)習(xí)、持續(xù)更新的學(xué)習(xí)理念，針對(duì)當(dāng)前國(guó)家新出臺(tái)的稅收籌劃政策對(duì)稅收籌劃團(tuán)隊(duì)人員進(jìn)行培養(yǎng)和教育，保障稅收籌劃人員的能力與水平與國(guó)家出臺(tái)的稅收政策相匹配。

(三)借鑒其他企業(yè)稅收籌劃的成功經(jīng)驗(yàn)

成功的經(jīng)驗(yàn)是最為直接和有效的學(xué)習(xí)材料，而同行之間的學(xué)習(xí)也是促進(jìn)自我進(jìn)步和優(yōu)化的重要渠道。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中可以借鑒同行稅收優(yōu)化的政策以及取得的成功經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)自身產(chǎn)品推陳出新的狀況以及實(shí)際的發(fā)展水平展開全方位的稅收籌劃工作，通過科學(xué)合理的稅收籌劃方式，不斷提升企業(yè)的利潤(rùn)收益。企業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)也可以增強(qiáng)自身借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的意識(shí)，能夠在比較和學(xué)習(xí)的角度下不斷提升自我的這首籌劃能力與水平[2]。

(四)有側(cè)重點(diǎn)地對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行考量

目前，國(guó)家為了進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，為高新技術(shù)企業(yè)的前進(jìn)提供更多的支持力出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策。但考慮到我國(guó)不同區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的種類也具有較大的差異性，就需要企業(yè)在稅收籌劃過程中能夠從多個(gè)維度進(jìn)行比較和考慮，這樣才能夠有效地提升稅收籌劃工作帶來(lái)的成效。除此之外，在稅收籌劃過程中更應(yīng)該考慮到影響高新技術(shù)企業(yè)稅收金額的痛點(diǎn)與側(cè)重點(diǎn)。例如，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會(huì)在技術(shù)費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等方面花費(fèi)較多，而這兩部分費(fèi)用也是高新技術(shù)企業(yè)整體資產(chǎn)構(gòu)架中占比最大的兩個(gè)模塊。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策特別針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷方式、市場(chǎng)投資或新產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓方案、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)模式等等進(jìn)行更加合理的規(guī)劃，從影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素上著手，有效地降低企業(yè)所面臨的稅收壓力[3]。

(五)推動(dòng)市場(chǎng)中合法稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的成立

稅收籌劃工作本身就是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，而且多高新技術(shù)企業(yè)作為技術(shù)集中型的企業(yè)針對(duì)稅收籌劃工作本身缺乏了解。針對(duì)這一問題，國(guó)家可以推動(dòng)市場(chǎng)中一些專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為完善、稅收籌劃服務(wù)水平較高的大規(guī)模中介機(jī)構(gòu)成立，從專業(yè)的角度幫助高新技術(shù)企業(yè)解決稅收籌劃工作中面臨的困擾和難題[4]。目前，國(guó)家市場(chǎng)中已經(jīng)存在了大量的稅收中介機(jī)構(gòu)，但這些中介機(jī)構(gòu)中不乏存在許多鉆空子的有心之人。針對(duì)這一問題，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)于稅收中介機(jī)構(gòu)的管理，能夠?qū)Χ悇?wù)中介機(jī)構(gòu)與高新技術(shù)企業(yè)之間合作的業(yè)務(wù)收費(fèi)模式、業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行進(jìn)一步的完善和規(guī)劃，保障高新技術(shù)企業(yè)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作能夠在合法的條件下展開。除此之外，國(guó)家還應(yīng)該提升對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及注冊(cè)稅務(wù)師的準(zhǔn)入門檻，考慮到財(cái)務(wù)專業(yè)人員的工作特殊性，更應(yīng)該加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及注冊(cè)稅務(wù)師的考查力度，通過規(guī)范的工作機(jī)制以及嚴(yán)肅的考察力度，從全方位的角度規(guī)范稅收中介策劃人員的工作行為[5]。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃過程中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

(一)將小規(guī)模納稅人的身份利用起來(lái)

大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品都具有較強(qiáng)的附加價(jià)值，這些產(chǎn)品涵蓋著高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的核心技術(shù)，一旦推出市場(chǎng)具有巨大的增值空間。這也意味著高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品在銷售過程中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額空間較為狹窄。因此，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該根據(jù)自身的企業(yè)規(guī)模狀態(tài)，以小規(guī)模納稅人的身份參與納稅行為。如果高新技術(shù)企業(yè)本身的發(fā)展規(guī)模較為龐大，也可以通過開設(shè)分支機(jī)構(gòu)的方式，有效地壓縮不同分支機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品銷售額，這樣也能夠使高新技術(shù)企業(yè)的不同分支機(jī)構(gòu)以小規(guī)模納稅人的身份參與納稅行為，通過這樣的身份條件幫助高新技術(shù)企業(yè)降低賦稅壓力[6]。

(二)充分利用國(guó)家不同種類的稅收優(yōu)惠方案

首先，國(guó)家稅法明確規(guī)定對(duì)于國(guó)家政策中點(diǎn)明指出或國(guó)家重點(diǎn)扶持類型的高新技術(shù)企業(yè)，在納稅過程中統(tǒng)統(tǒng)可以減免15%的稅率，但是國(guó)家針對(duì)這類型優(yōu)惠范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，在研發(fā)費(fèi)用的支出額度上具有更加嚴(yán)格的要求。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃人員可以針對(duì)國(guó)家減免稅率的企業(yè)發(fā)展要求，對(duì)其未來(lái)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃過程中的研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行籌劃，通過合適的研發(fā)費(fèi)用支出比例和計(jì)算方式，幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策[7]。其次，國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在專利轉(zhuǎn)讓或技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面也出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，在一個(gè)完整的納稅周期內(nèi)，居民企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的所有權(quán)益獲利不超過500萬(wàn)部分的內(nèi)容就可以減免所得稅，對(duì)于超過500萬(wàn)的部分征收的所得稅額可以減半處理。而稅法中所規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠，其實(shí)就是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中所得的利潤(rùn)出臺(tái)的一種優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓過程中獲取的利潤(rùn)收益，除去轉(zhuǎn)讓過程中的手續(xù)費(fèi)以及其他費(fèi)用就可以得到技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)際所得。而通過進(jìn)一步研究國(guó)家稅收政策中的內(nèi)容就可以得出，企業(yè)的稅收籌劃人員可以通過將產(chǎn)品的開發(fā)成本進(jìn)入到相應(yīng)的費(fèi)用科目中來(lái)幫助企業(yè)減免納稅壓力。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)成本計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用中的研發(fā)費(fèi)用科目，與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本費(fèi)用對(duì)于企業(yè)納稅過程中產(chǎn)生的金額具有差異性的影響，如果將高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)成本計(jì)入管理費(fèi)用中下屬的研發(fā)費(fèi)用科目，在計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收益時(shí)，就能夠使計(jì)算公式中的轉(zhuǎn)讓成本金額有所提升，從而使高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的所得金額有所降低，這樣就能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得方面享受到國(guó)家更大的稅收優(yōu)惠力度。但是需要注意的是，這種方法也只是理論層面的一種探討，在稅收實(shí)務(wù)計(jì)算過程中，稅收籌劃人員必須要警惕高新技術(shù)企業(yè)成本本身就能夠享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的開發(fā)費(fèi)用之前存在差異。因此，必須要在國(guó)家允許的稅收優(yōu)惠政策制度之下，通過合理和合法的方式進(jìn)行稅收籌劃工作[8]。

(三)通過費(fèi)用最大化降低賦稅壓力

高新技術(shù)企業(yè)可以在國(guó)家新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法的規(guī)定條件下，將企業(yè)發(fā)展過程中的廣告支出費(fèi)用、產(chǎn)品宣傳費(fèi)用、企業(yè)捐贈(zèng)產(chǎn)生的費(fèi)用、列支工資的費(fèi)用等等利用起來(lái)，通過費(fèi)用額度的增加幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的優(yōu)化。例如，新的企業(yè)所得稅法中明確指出，高新技術(shù)企業(yè)在新產(chǎn)品以及新技術(shù)的研究發(fā)展過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，都可以在企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額中將這部分費(fèi)用進(jìn)行扣除。其中還未形成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的部分可以計(jì)入當(dāng)期所產(chǎn)生的損益，在這部分損益完全扣除的條件下，可以按照研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生額度的50%進(jìn)行扣除[9]。而針對(duì)已經(jīng)形成無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用部分，可以按照成本基數(shù)的1.5倍進(jìn)行費(fèi)用攤銷。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以將這些稅收優(yōu)惠政策充分地利用起來(lái)，再結(jié)合國(guó)家針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品過渡期間提出的優(yōu)惠方案，還可以享受到高新技術(shù)企業(yè)初期的投資優(yōu)惠政策，通過縱橫規(guī)劃的方式實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃等優(yōu)化與發(fā)展[10]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要，通過合理的籌劃方式能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)降低成本壓力。因此，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員更應(yīng)該做好規(guī)劃，結(jié)合國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)出臺(tái)的各類型優(yōu)惠政策在合理合規(guī)的條件下展開規(guī)劃，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。