新《政府會計制度》下事業單位內部控制體系構建研究

盧明明

（西安市土門工人文化宮，陜西 西安 710000）

一、前言

當前，我國事業單位行政運轉和業務資金大多數來自政府撥款。事業單位不夠重視資金效益的合理分配，整體財政資金利用率較低，但是新《政府會計制度》出臺，推動事業單位工作效率大大提升，促使事業單位主動學習先進的企業式管理辦法，重視成本效益原則，并把這一原則納入事業單位內部管理條例，優化事業單位內部管理條例，從而有效提高事業資金配置、利用效率，并且有利于事業單位成本控制和提升公共服務能力。目前，很多事業單位內部雖然設置了相關內部管理措施，但是大多流于形式，并沒有得到具體應用，內部管理制度有效性大打折扣。事業單位內部需要積極貫徹實行新《政府會計制度》，同時建立完善的內部管理制度，改善事業單位行政現狀，提升財務控制能力，使事業單位內部每個環節都能得到有效的管控，從而更好地發揮公共服務職能。

二、新《政府會計制度》下事業單位構建內部控制體系的意義

（一）提升會計數據信息質量

隨著我國事業單位體制內改革的力度不斷加大，單位內的人員編制已經成為事業單位發展的瓶頸，造成事業單位人員老齡化嚴重、專業知識落后、機構臃腫等，不利于事業單位長久持續發展。因此，部分事業單位將沒有編制、沒有專業知識的工作人員臨時安排在業務崗位開展工作，其中涉及財務部門會計工作人員和后勤保障人員。各崗位工作類型根據工作項目的不同，對工作人員專業能力的要求也不同，且隨意調動人員、更換崗位，致使其專業能力與工作需要不匹配，人員轉型不足。部分事業單位內部經常出現財務部門會計人員不具有專業從業資格證書、不具備專業從業知識、年齡偏大、崗位職責不夠清晰、工作職責較為混亂的現象，部分財務工作人員不能很好地學習領會新《政府會計制度》，在數據分析時仍采用傳統會計工作思維，且自身能力不夠完善，導致出現財務信息失真、財務管控無法落實等問題。因此，事業單位內部必須完善內部管控體系，依據內控制度實施專業化管理，根據崗位職責配備專業人員，提高事業單位各個業務部門的專業化程度，尤其是財務部門會計工作人員的專業化程度，促進各項業務基礎流程信息、財務基礎數據信息質量提高，進而確保事業單位內部控制平穩運行，提高公共事業服務水平。

（二）提高事業單位公共服務效能

我國事業單位需要承擔社會公益任務，是由國家機關組織或者其他單位利用國有資產組織的，提供教育、科技、文化、衛生等方面的社會服務。事業單位在提供公益服務的過程中，需要提前規劃公益項目，同時進行項目成本控制，加強對公益行為的規范性管理，保障事業單位對各類運營活動和公益活動的管控，如此才能為社會公眾提供更加優質的公益服務。新《政府會計制度》的頒布實施為行政事業單位的內部控制提供了直接有效的管理橋梁，尤其是為資金活動提供了有效的監督管理依據。

在新《政府會計制度》下，事業單位的內部控制制度成為有源之水，各項內部控制措施的實施找到了“著陸”途徑。在資金應用方面更加清楚，特別是在“三公”經費使用、事業活動支出、經營活動支出等核算中，可以更加科學準確地反映現金流整體流轉和明細，更加快速準確地反映事業單位“三公”經費使用情況，以及各個業務部門和公益活動的收入支出情況，更直觀地體現各個職能部門的內部績效。通過新《政府會計制度》這個載體，事業單位的內部控制流程更加清晰，內部管控更加順暢。事業單位的內部控制制度逐漸吸收優秀的企業管控方式，保障了事業單位在提供公共服務過程中更好地履行公益職能和社會責任，避免了資金浪費和不必要支出，切實提高了事業單位服務質量。

（三）提升事業單位運營管理水準

提升事業單位運營管理水準需要加強內部控制。構建完善的事業單位內部控制體系，需要根據事業單位整體職能及各部門工作職責設置有效的業務運行流程，針對事業單位各個崗位劃分權限，保證崗位職責劃分清晰，同時進一步明確內部工作目標，便于內部控制管理部門和其他部門高效溝通，便于業務部門各工作人員有效配合、監督。完善且得以有效運行的事業單位內部控制制度，可以保障事業單位運營工作在規范的業務流程中高效率開展，各項管控工作環環相扣、互相監督制約，可以盡量避免徇私舞弊現象發生，以此提升事業單位有效運營和內部管理水平。而且新《政府會計制度》的實施有利于事業單位內部優化財務管理措施，也有利于財務工作人員與業務部門及時對接，業務部門可以及時有效地了解單位各項業務運轉的真實財務情況，為事業單位運營管理提供更加嚴格的內部管理措施和控制辦法。

三、新《政府會計制度》下事業單位構建內部控制體系存在的問題

（一）工作人員缺乏內部控制意識

當前事業單位內部控制體系構建相對簡單，仍按照傳統邏輯思維開展內部控制管理工作，依據上級文件指示開展內部管理工作，缺乏能動性。實際上，以上各種內控制度建設并沒有考慮到單位自身情況，導致內部管理措施不一定適合單位內部管理需要，不方便開展實際工作；內部管理指示文件并沒有結合單位實際情況制訂具體實施方案，整體流于形式。業務部門基本是以各自業務需求為主，缺乏與財務部門的交流，導致資金利用率不高且缺乏系統性。因此，事業單位內部控制體系建立過程中的根本阻力是事業單位負責人及主要職能人員內部控制思想意識薄弱，對內部控制管理理念的認識不足。沒有對事業單位財務管理和監督制度形成成熟的監督手段，同時事業單位工作人員沒有監督管理各部門內部預算，沒有按照標準和程序落實工作，財務部門和業務部門的崗位職責不清晰。

（二）工作人員專業知識儲備不足

事業單位內部控制體系不完善的直接原因是管理人員對內部控制管理的認識不夠系統全面，工作人員的專業知識儲備不足，對相關管理知識、法律法規制度等的理解不夠全面，未能聯系事業單位整體運營。同時，也暴露出多方面問題，如事業單位工作人員總體年齡偏大，體制內管理制度過于陳舊，人員結構偏于傳統、缺少新鮮血液，特別是在信息化技術發展極為迅速的當下，事業單位內年齡偏大的員工對信息技術的掌握不足，工作效率提升緩慢，這些都容易造成事業單位內控機制出現斷層，無法形成完整鏈條。部分事業單位財務工作人員的知識結構相對固化，難以適應現今市場經濟環境下財務工作處理需求，導致彼此之間工作責任劃分不清晰，缺乏制度平衡。而且財務管理和會計學都是需要信息技術等現代化理念輸入的學科，也是知識更新較為快速的專業領域，事業單位因其業務工作特點及人員編制固化，經常在人員退休后才有新人入職，因此更加不利于工作人員掌握信息技術管理工具，不利于財務人員整體業務素養的提高，更不利于培養擁有先進財務管理知識及工作技能的財務工作人員，影響了事業單位的整體運行效率。

（三）內部控制評價考核機制不成熟

在新《政府會計制度》頒布之前，事業單位財務部門和業務部門采用傳統模式進行評價考核，隨著新《政府會計制度》的實施，事業單位內部評價考核機制面臨新的考驗，必須優化整體內部控制評價機制，新《政府會計制度》對事業單位內部評價考核機制提出了具體明確的要求。但是，目前事業單位在此方面的規范制定仍不到位，內部控制機制整體沒有實現系統化。事業單位負責人對評價考核機制缺乏深入的認知，缺乏推動的決心，因此事業單位內控評價考核機制取得的整體效果并不明顯。部分事業單位沒有根據新《政府會計制度》具體改進自身內部控制考評管理，或者改進的內部控制評價考核機制無法適用于新環境，無法發揮應有的功能和效果，難以保障內部控制機制的順利運行。部分事業單位內部控制評價考核機制并沒有結合自身實際成效評價，所考核內容無法突出單位工作特點，也不能明確體現單位內部管理的不足，無法反映出內部控制管理的管控作用。各項考評制度的制定建立在主體組織形式基礎之上，如果內部控制評價考核機制在建立之初就脫離組織形式，與組織工作目標脫節，管理制度與業務實際形成“兩張皮”，最終必然會導致內部控制管理制度無法順利實施，管控效果也無法發揮。

（四）內部控制信息化建設滯后

信息化技術的發展為事業單位的工作開展提供了極大的便利，為工作內容提供了技術支撐，但是事業單位未及時跟上信息化技術潮流，導致相關建設十分落后，仍采用傳統管理方式實施現代化內部控制管理。事業單位對信息化建設的重視程度不足，難以掌握信息化技術手段，設備技術等更新換代較慢，沒有深入學習信息化應用下的內部控制機制，沒有應用信息化技術輔助挖掘內控信息，無法實現內部控制數據分享和效果產出，整體內部管控效率十分低下。事業單位內部對內控機制信息化建設的認識不清晰，內控制度下的信息化流程往往直接照搬照抄其他事業單位內控機制管理流程，不符合本單位業務運行規范，導致與運營業務之間無法協調融合。

另外，部分事業單位并未根據本單位情況建立信息化內控機制管理制度，使得整個事業單位內部信息化運營活動缺乏制度支持和相關規范。部分事業單位在內部控制信息化建設中，內控流程設計不合理及相關節點標注不準確，無法反映事業單位內部的不足，無法體現內部控制信息化建設的先進管控成效。

四、新《政府會計制度》下事業單位內部控制體系構建策略

（一）增強整體內控意識，打造積極的內控環境

培養內控意識有利于創造良好的內控環境，而內控環境決定了事業單位內控機制的施行效果，良好的內控環境對事業單位基層員工的認知也會產生積極影響，因此事業單位全體人員需要增強內控意識，重視對管理層和基層人員的內控思想培養。事業單位工作人員都能以內控機制為工作標尺，加強學習，培養工作責任心，提升工作素養，使全體人員都認識到內控機制不僅是財務部門的工作內容，還是所有工作人員都需要堅持的行為準則，最終達到內控機制制度化、高效化。

（二）加強內控管理人員學習培訓，提高專業技能水平

新《政府會計制度》的實施對事業單位財務人員的財會專業知識掌握程度提出了更高的要求，也有利于財務人員更好地參與內部控制體系，需要財務人員站在單位角度、國家角度等從大方向看待內部控制。各省財政局及事業單位上級主管機關可將優秀財務人員的會計常規工作以視頻、文案等形式發放給各單位財務人員學習，同級別事業單位開展工作時，可定期組織學習觀摩，更好地使不同事業單位的新老財務人員快速掌握相關業務處理技巧、方法，取長補短，完善自身業務知識體系，更好地為本單位內部控制機制服務。各事業單位情況不一致，存在部分財務部門會計工作人員工作能力參差不齊的情況，導致對內部控制工作的管控不夠全面、深入。基于此，應在事業單位內部實施財務崗位輪換制度，倒逼財務人員緊隨新經濟環境，樹立新管控思維，學習新知識，提高財務部門整體內部管控工作水平，從而提升事業單位內部管控業務效率。

（三）完善考核機制，提高內控質量

事業單位內部考核機制有助于激發工作人員工作積極性，打好內部控制工作開展基礎。新《政府會計制度》下，要加強對事業單位內部管理機制的監管，并針對事業單位工作中的問題提出相應的解決辦法。事業單位內部考評機制的完善需要在各業務部門內部控制流程的基礎上，結合內部控制的財務管理流程、預算管控流程等，全面客觀地評價各部門工作績效，用內部控制業務環節建立考評體系，用內部控制業務數據完善考評結果，摒棄傳統內部考評機制的人為主導思想，更加科學有效地發揮內部控制考評機制對事業單位內部控制機制的導向作用及反向推動作用。

（四）加快內部控制信息化建設

提高信息化水平對事業單位內部控制建設有極為重要的意義。因此，事業單位要根據新《政府會計制度》管理要求，提高事業單位內部信息化建設水平，為內部控制制度執行搭建科學有效的信息化管控運行平臺，認真分析自身內部控制管理要求和各項業務發展需求，梳理內控流程和相關業務細節，構建內部控制業務流程，保證事業單位內部信息共享，促進事業單位內部的團結協作。信息化內部控制機制的建立，可以防止業務運行偏離內部控制管控方向，加強內部協作及監督，切實提升內部控制制度建設水平和管控質量。

五、結語

新《政府會計制度》的實施對事業單位內部控制體系的構建、完善十分重要，并且在根本上推動了事業單位內部控制制度創新發展，領導層也逐漸意識到內部控制體系對單位持續發展的重要性，從而加強內部控制制度建設，促進事業單位健康發展。