新形勢下強化事業單位內部控制研究

袁曉東

（陽谷縣市政園林公用事業服務中心，山東 聊城 252300）

內部控制作為一種先進的管理方式，在推動事業單位各項業務穩定發展中起著重要的保障作用。事業單位內部控制是否有效，可以從多個方面體現出來。內部管理混亂、財務信息質量不高、單位資產信息不全、資產流失，這些都與單位內部控制不力有很大關系。新形勢下，事業單位改革發展過程中面臨著諸多問題，給事業單位的發展帶來了極大影響。如何適應不斷發展變化的形勢，為社會經濟發展提供助力是事業單位必須解決的重要問題。

隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位必須清醒地認識到自身的不足，以改革為契機，構建完善的內部控制體系，強化內控管理，實現內部管理創新，提升事業單位服務質量，使事業單位更好地滿足社會經濟發展的需要。

一、內部控制概述

（一）內部控制的定義

事業單位內部控制是指事業單位出于自身管理需要，運用系列制度、措施對單位中各項與經濟有關的事項加以防范與控制，防止風險發生所采用的系列管控手段。

（二）內部控制要素

一個完整的內部控制體系具有如下幾個要素。

1.內部環境

它是內部控制實施的重要基礎，缺少了這個基本要素，就難以有效實施內部控制。內部控制環境涉及組織治理體系、管理架構及組織內部的權限劃分以及人力資源管理措施等。

2.風險評估

它是組織為了實現目標而采用的系列風險防范措施，包括風險識別與分析、風險的危害性、經營中的風險與內控目標是否存在沖突、風險防控措施是否合理等。

3.控制活動

它是企業在評估風險的基礎上，對風險結果采取有效應對方案，預估可能發生的風險，并將之控制在可控范圍內。

4.信息與溝通

它包括企業內部各部門間的信息溝通，如快速收集、傳遞與反饋經營信息，保持收到信息后快速響應，也包括企業與外界的溝通，是企業與外界連接的通道。

5.內部監督

它是組織內部建立的監督體系，通過開展各項檢查，評價、監督內部控制執行情況，改進內部控制中的不足，使之更完善。

（三）內部控制應遵循的原則

內部控制應當遵循如下原則。一是全面性原則。內部控制要全面貫徹、全程覆蓋，全程監控經濟事項及非經營事項。二是重要性原則。即內部控制要突出重點，對高風險保持高度警惕。三是制衡性原則。它是從權力運行角度牽制企業的組織架構及其職責，達到內部制約、監督與運營效率提升相契合的目標。四是適應性原則。內部控制要與組織規模大小相匹配，應當按管理需要而定，并及時調整。五是成本效益原則。它是指在實施內部控制時要考慮執行過程中的成本因素，如成本高于效益，則表示內部控制未起到較好的作用。

二、新形勢下事業單位強化內部控制的重要意義

內部控制是否有效對事業單位良性發展有極其重要的影響，關系著事業單位能否穩健發展。新形勢下，事業單位在發展過程中面臨不小的阻力，加強內部控制，進一步規范事業單位內部管理，有利于事業單位更好地服務于人民群眾，提升單位效益。因此，事業單位強化內部控制具有重要的意義。

（一）事業單位改革發展的現實需要

新形勢下，事業單位發展面臨諸多問題，如管理不善、運行效率低下、內部矛盾不斷，這與內部控制不力有很大關系。隨著事業單位改革的不斷深入，事業單位有必要強化內部控制建設，加強內部管理，構建完善的內控體系，從管理源頭查找問題，保證內部員工嚴格自律，嚴格遵守各項規程，從而確保實現改革發展目標。

（二）事業單位加強內部管理的現實需要

事業單位開展各項業務必須遵照規定的操作流程，嚴格按照責任分工規范操作，以保證內部管理制度化、規范化。然而，在管理實踐中，部分事業單位內部責任劃分模糊、責任操作權限不分、內控執行不嚴格、制度未落實，導致單位內部管理混亂，內部問題不斷增多，業務運行慢，服務效率低，極大地制約了事業單位的發展。事業單位必須從制度設計入手，明確責任分工，加大執行力度，確保各項責任落實，有利于規范內部管理，提升事業單位運行效率。

（三）事業單位效益增長的現實需要

事業單位具有公益性、社會性特點，各項業務的開展要注重社會效益。在改革背景下，事業單位不僅肩負自身的發展重任，還要注重提升自身的效益。效益增長與內部控制之間關系十分密切，內部控制不力，各項業務運轉失靈，運營成本高，單位效益難以得到提升；反之，內部控制有序，各項業務運轉正常，運行效益自然可以得到提高。事業單位通過強化內部控制，既保證了單位資產的安全性，又能防止發生重大失誤，防范運營風險，保證朝預定經營目標發展，從而有利于提升事業單位的綜合效益。

三、新形勢下事業單位內部控制中存在的問題

（一）制度設計不全面，內部控制體系有待進一步完善

內部控制有一套完整的制度體系，為單位的正常運轉提供保障。從現行情況看，部分事業單位對內部控制的作用缺乏正確認識，在理解上存在誤區。有的事業單位將內部控制單純地理解為財務管理，導致內部控制范圍過于狹窄，在制度設計上不能涵蓋所有業務與財務活動，制度設計不全面，導致單位業務運行中存在不少漏洞。此外，單位內部在職位配置、權限劃分及流程設計上缺乏合理性，有的業務流程較為簡單，存在諸多漏洞；有的流程設置過于煩瑣，影響了運行效率的提升。

（二）預算剛性不足，內部控制執行缺乏嚴謹性

預算管理作為一種非常重要的管控方式，對事業單位財務與業務的發展有著重要的指導作用，同時也有利于提升事業單位內部管理質量。事業單位通過預算方式綜合編制業務工作與財務活動，為事業單位運行與財務工作指明方向。然而，與企業預算管理相比，事業單位預算管理意識較弱，預算編制簡單，預算執行過程剛性不足，存在隨意調整的問題，預算執行不嚴謹。如未嚴格按預算項目執行，隨意調劑項目，預算控制方法簡單，超出預算的情況時有發生，要求追加預算的情況較多，然而追加預算缺乏科學依據，不利用預算管理加以規范，將難以實現預算管理目標。

（三）相互牽制職能不完善，內控監督機制弱化

事業單位要想保證管理與服務到位，不斷提升管理質量與服務效率，就要完善內控監督體系，強化內控監督責任，通過部門職能分工和崗位相互牽制，保證流程運行過程中得以相互制衡，為各項業務的穩定開展提供保障。然而，從目前的情況來看，事業單位的內控監督體系并不完善，不少單位并未設置內部審計機構，弱化了業務與財務工作的內控監督職能，部分職能存在相互交叉的現象，而內部監督機制極不協調，內控監督存在真空，不能發揮出內部監督的作用。同時，在內部監督范圍上，監督范圍相對狹窄，監督工作由單位主要領導的思維決定，沒有建立常態化的監督機制，內部監督缺乏獨立性，且諸多內容未納入監督之列，內部監督所起的作用有限。

（四）對內部風險認識不足，缺乏有效的風險防范措施

與企業運行相比，事業單位運行風險較低，因而在業務運轉中對單位風險缺少正確的認識，沒有意識到風險對事業單位發展造成的危害，對風險管理認識模糊，不能從市場變化中發現事業單位面臨的風險問題，忽視了風險的存在。同時，由于事業單位具有公益性特點，在運營過程中對經濟效益的關注度并不高，導致單位內部缺乏風險管理觀念，沒有構建完善的風險預警與防控機制，對待風險問題反應遲鈍，不能全方位精準識別風險，導致事業單位發展中潛在風險較多。如果沒有完善的風險防控措施，將對事業單位的發展造成不利影響。

四、新形勢下事業單位強化內部控制的主要策略

（一）做好制度設計，完善內部控制體系

面對復雜多變的市場形勢，事業單位應當對內部控制的重要性有正確認識，要從制度設計入手，規范內部管理。為此，事業單位應當分析自身規模與管理現狀，全面梳理現有的內控體系，查漏補缺，逐步完善。一方面，制度設計要符合單位管理實際，按單位性質、職能科學劃分內設部門中的崗位，建立健全崗位責任制度，認真分析業務流程，評估其合理性，提高內部運轉效率，降低業務運營風險，使之符合單位全面發展的需要。另一方面，制度設計要遵循國家相關法律法規，不能與法律政策相違背，制度之間要有連貫性，構成一個有序整體。同時，制度設計上要考慮可操作性，如果設計的制度無法操作，在實踐上難以執行，設計的制度就沒有實際意義。因此，事業單位在制度建設與體系構建上應當認真分析，要在設計好制度整體框架的基礎上，逐項逐條斟酌每項制度，邀請專家為本單位量身定制，結合發展狀況逐一改進，保證制度建設的可行性，提升單位運轉效率。

（二）實施全面預算管理，強化預算內部控制

預算管理是一套非常有效的管理方式，它在事業單位的財務工作與業務管理中能夠發揮較好的管控作用，對事業單位管理目標的實現有著重要參考價值。因此，事業單位應當重視預算管理的應用，推行全面預算管理，充分發揮預算的管控作用，實現事業單位發展目標。

1.做好預算方案

事業單位要根據單位業務實際，結合發展狀況，通過內部挖潛，確定好預算方案。確認預算管理目標、編制方法與口徑以及參與編制的部門、對象等，統一預算執行標準與依據，從而保證預算管理有據可依。

2.確立預算控制目標與控制方法

要根據業務特點制定預算控制目標，事業單位要想保證業務有序運轉，必須做好預算目標管理，目標設定要符合單位實際，既不能偏高，使目標無法實現，又不能過低，不用全力就能完成，不能起到激勵作用，無法達到預期效果。

3.加大預算執行力度

要嚴格遵守預算規定，對業務、財務實施全方位、全流程管控。要嚴格約束預算，不得超出預算范圍。對超出預算的部分，應當由相關部門責任人說明理由，如無正當理由，應當追究相關責任人的責任，嚴肅預算紀律，從而增強預算管理的權威性。

（三）完善組織架構，強化內控監督

從現行情況看，事業單位應進一步完善內部組織架構，增設內控部或內審部，運用專業化的管控手段加強內控執行監督，確保能在管理實踐中落實各項制度。事業單位內控部或內審部要檢查內控執行情況，查找制度運行中的問題，檢查制度落實情況，在內部控制檢查中評估制度的有效性，驗證內部控制環境。文章認為，事業單位應結合單位實際，在內控監督體系上設置內控或內審機構。內審機構設置可作為首選項，保證內審機構的獨立性，發揮內審機構的作用，開展常態化的內部審計，檢查業務流程、財務工作方面內部控制的不足，綜合評判各個環節的制度，提高內部控制工作質量，提升內控效率。規模較大的事業單位還可增設內控部門，跟蹤管理事業單位內控制度與運行機制，加強督辦，綜合把關各個環節的關鍵節點，保證內部控制有序實施，強化內部監督。

（四）樹立風險管理意識，做好風險識別與有效防控

新形勢下，影響事業單位發展的不利因素不斷增多，存在較多的潛在風險，不利于事業單位各項業務穩定發展。為此，事業單位應當對發展中的風險有清醒的認識，樹立風險管理意識，將風險識別與防控放在首位，構建完善的風險預警與防控體系，加大風險管理力度，將事業單位風險降至最低。一方面，事業單位應借助現代信息技術，運用風險管理系統預警與防控風險，發揮大數據在風險管理中的作用，有效預判與識別風險，從而提前做好準備，防止風險給單位業務運轉帶來的危害。另一方面，要做好風險管理教育培訓工作。要對全員進行風險管理業務培訓，增強員工的風險意識。重點監測風險環節、風險點，加大防控力度。通過崗位輪換、授權管理、集中審批等方式，做好風險防護，從而不斷提高事業單位的風險管理水平。

五、結語

內部控制作為一套完整的管理體系，對事業單位各項業務的穩定發展起著重要的保障作用。事業單位應當結合內部管理要求，不斷優化內部控制體系，做好制度設計，規范內部運行流程，加強風險預警與防控，不斷提升管理質量，這對推進事業單位全面發展具有重要的意義。