加強事業單位內部審計監督的有效措施研究

詹天儒

（上海市公積金管理中心，上海 200233）

一、加強事業單位內部審計監督的重要性

（一）對事業單位進行有效的監督

內部審計與被審計對象、被審計責任人和被審計事項幾乎零距離，具有離得近、看得清的優勢，可以及時反映影響單位經濟活動安全的苗頭性、傾向性、普遍性問題，這使審計監督更具有針對性和有效性。應在事業單位內部持續不斷地推進內部審計，形成常態化、動態化震懾，切實發揮審計“查病、治病、防病”的“經濟體檢”作用。

（二）有助于事業單位提高風險防范水平

內部審計要求對單位的各項工作進行全面的分析，實現對管理活動全過程的跟進。開展內審工作，事業單位能密切跟蹤重大資金、重要業務、核心流程和關鍵崗位的發展變化，能夠發現單位在經營過程中存在的不足之處，并針對可能存在的風險制定防控機制，在完善制度管理、規范政策執行、優化業務流程、強化資金使用等方面發揮著積極的作用，對提高風險防范機制有效性具有重要作用。

二、事業單位內部審計監督存在的問題

（一）對內部審計工作的認識不到位

1.對內部審計的定位不準確

部分事業單位定期接受審計機關和上級部門的審計檢查，認為內部審計與國家審計的工作性質一致，沒有認識到內部審計是幫助單位實現合規經營的重要工具。在審計活動中很多單位內部的人員不接受內部審計，認為內部審計與紀檢監察類似，甚至認為內審工作就是“找茬”，存在抵觸心理。

2.對內部審計職能的理解不全面

事業單位對內部審計的認識仍然停留在財務方面的查錯糾弊上，在審計項目上，側重對財務收支和經濟責任方面的審計，缺乏對效益情況、內部控制有效性等方面的審計，審計工作存在片面性，忽視了內部審計的服務功能；在審計實施時間上，以事后監督為主，忽略了審計的控制和預防作用，全流程審計監督作用不明顯。

3.對審計結果的運用不充分

事業單位領導對內部審計意見的重視程度不夠，有的事業單位在審計報告階段信息不公開透明，有的事業單位對審計結果進行選擇性整改，整改結果浮于表面，存在“屢審屢犯”的情況，內審效果沒有得到充分體現，難以有效監督各項工作。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

1.機構設置不合理

目前，事業單位內部審計機構的設置形式既有與紀檢監察部門合署，也有與法務、風險管理部門合署，更有與財務、行政部門合署，完全獨立設置的情況極少，導致內部審計權威性不強，內審工作的開展極易受到其他工作的牽制，在審計開展過程中無法獨立地作出職業判斷，審計意見無法確保客觀、公正。

2.領導層級不高

內部審計的獨立性、權威性、有效性與內部審計機構負責人相關，但是內部審計的領導層級普遍較低，有的是部門負責人，有的是分管業務兼審計的非主要領導，這就使得內審工作的開展缺乏全局性，更難以保證權威性，審計過程容易流于形式，審計建議的落實也受到較大的制約。

3.經費預算不充足

由于對內部審計的重要性認識不足，為落實政府過“緊日子”的政策要求，事業單位在安排預算時首先會縮減內審工作的經費，這就會使重點安排的內審項目往后推延甚至取消，也會導致審計范圍縮小或者變更。內部審計資金預算支持不足，缺乏社會審計力量支持，難以保障高風險事項的合規開展，最終影響審計效果的發揮。

（三）內部審計管理機制不健全

1.內部審計制度不完善

有的單位未及時制定或修訂制度，導致內部審計工作的開展缺少制度依據，或者制度內容已經不能適應新形勢的要求；有的單位雖然建立了內部審計制度，但是缺少更細致且符合單位實際的指導細則，在實際審計實施過程中審計效果有限；有的單位雖然建立了內部審計制度，但并沒有按要求執行審計程序，難以保證內部審計工作的質量。

2.內部審計流程不夠規范

審計項目根據單位領導意愿設定，隨意性較大，缺乏框架性、科學性、專項性的制度安排；審計實施缺乏科學的標準，審前準備不充分，該有的審計程序沒有執行到位，影響審計結論的準確性；審計復核范圍和責任不明確，對審計質量的管控能力較弱，審計結果的可借鑒性不足；審計報告的重點不突出，對問題和風險的揭示不充分，審計發現的問題大多停留在業務合規性和資金真實性方面，未觸碰深層次的問題。

（四）內部審計手段和方式較為單一

目前，事業單位仍然采用傳統的手工審計方式開展內部審計工作，審計主要依賴過往經驗進行檢查，人為主觀性較強。比如在進行審計抽樣時，沒有科學運用統計抽樣法開展審計，審計的結果難以全面反映單位的管理情況；在開展數據分析的過程中，使用的分析方法較為落后，對問題背后的成因無法實現全面掌握，難以發現實質性問題。同時，事業單位內部審計信息化建設還在起步階段，普遍還未通過信息系統開展審計，審計工具較為傳統，很多單位在審計過程中還是手工統計數據，導致審計的時效性和科學性不足。內部審計的信息化、數字化程度不足，可用的審計工具主要圍繞財務數據關聯比對和業務規則運用分析，涉及工程造價、供應商檢查、信息系統評估的工具和審計技術應用較少，無法利用信息技術手段提升內部審計效能。

（五）內部審計人員力量較薄弱

隨著事業單位的快速發展，越來越多單位意識到內部審計的重要性，內部審計工作的專業化、復雜化、精準化程度也在不斷提高，對內部審計人員的素質、能力提出了更高的要求。目前，事業單位的內部審計人員力量仍較薄弱，從數量上看，內部審計人員配備不足，僅靠數量有限的內審人員很難按時高效完成審計項目，直接影響審計效果；從崗位性質上看，兼職的內審人員占大多數，根據《北京市審計情況調研報告》，在被調查的40個市級單位中，兼職內審人員占59%，兼職內審人員在內審項目與本職工作發生沖突時，對完成審計工作缺乏動力和積極性；從專業資質上看，具有中級以上職稱以及CIA、CPA等職業資格的內審人員明顯偏少，具備高水平審計業務資質的人員比較欠缺，專業勝任能力有待加強；從專業結構上看，內部審計人員普遍具有財務和審計專業背景，但法律、信息技術及工程等其他專業的知識較欠缺，對審計問題的分析研判容易片面化，只有審計人員的專業素養和相關技能滿足單位的發展需求，才能確保審計工作順利開展，但是很多事業單位內部缺乏復合型的審計人才，導致單位的審計工作難以有效開展。

三、加強事業單位內部審計監督的有效措施

（一）促進單位內部管理人員的意識轉變

1.提高思想認識，由被動接受監督轉變為主動自我約束

作為促進單位排查各類風險、優化內部控制體系、改進風險防范水平的重要管控機制，內部審計工作能夠有效反映單位各項管理工作的執行情況。因此，事業單位應轉變思想意識，將內部審計作為風險防控和廉政防腐的工具，拓展審計監督的廣度和深度，積極推進審計全覆蓋。同時，做好內部審計宣傳活動，不斷培養內部監督的自律意識，由被動接受監督向主動自我約束控制轉變。

2.推進關口前移，由事后監督轉變為事前預警、事中控制

內部審計應貫穿經濟活動全流程，不能僅著眼于事后監督和發現問題，還要通過給出獨立、客觀的評價從審計的視角分析單位管理的各環節，發現內部控制的薄弱處，提出審計建議，切實幫助被審計單位提升管理能力和水平，發揮內部審計的預防性、建設性作用。

3.拓展服務領域，由審計監督轉變為風險預防

當前，事業單位內部審計工作職能主要聚焦于監督、檢查和評價經濟活動，與財務管理和日常業務的工作環節未進行緊密融合。同時，在單位的審計目標方面，需要由過去的查錯糾弊轉向為單位的運營管理提供支持，找出內部控制的不足與風險管理缺陷，幫助單位完善管理機制；在審計內容方面，需要由過去僅注重結果，轉向結果與過程并重；在審計對象上，由審計單一財務活動轉向審計經濟活動與業務事項，充分發揮內部審計強監督、控風險、促發展的作用，保障各項工作行穩致遠。

（二）增強內部審計機構的獨立性

1.設立獨立的內部審計部門

內部審計部門應該具有獨立性，單位還需要配置獨立的內部審計人員，避免內部審計人員由其他部門人員兼任，確保內部審計人員能夠客觀履行內部審計職責。

2.撥付充足的預算經費

事業單位應將開展內部審計工作所需經費列入年度預算，借助社會審計力量，切實將審計防線布在財務風險、合規風險、舞弊風險等重要領域，建立長效化、常態化審計監督機制。

3.向單位主要領導匯報工作

內部審計的獨立性將影響審計結果的公正性和權威性，事業單位應任命本單位主要負責人領導內部審計工作的開展，并要求內部審計機構向其報告工作，這既是新修訂《審計法》的強制要求，也能提高內部審計部門的地位，增強審計部門的權威性和獨立性。

（三）健全內部審計制度，加強內部審計規范化建設

1.建立健全內審制度規范

內部審計制度是規范審計行為的重要依據。事業單位應當依據法律法規、結合業務實際建立內部審計制度，合理設置審計崗位和職責分工，按照制度規定的程序、內容開展審計工作，通過確定相關環節職能機構、分清權責邊界來保障內部審計的有效開展和實施。同時，在審計項目結束后及時將好的經驗做法通過制度形式進行固化，持續加強制度建設，完善審計制度規范體系。

2.科學制訂審計計劃方案

制訂內審工作計劃時，事業單位應關注相對高風險或有待加強管理的內控環節和業務流程，并根據內審計劃匹配審計資源和提供經費支持，確保審計資源的合理利用。在設計審計方案時，圍繞審計目標，關注審計重點事項和風險領域，統籌安排好人員分工、時間規劃以及審計配合要求等，并動態保持方案的可行性與適用性。

3.完善審計質量控制體系

加強全流程審計質量管控，在審計準備階段，科學選取審計項目，提高審計方案的可操作性；在審計實施階段，通過編寫審計實務操作指引，強化審計工作的實務指導，規范和強化審計現場的各環節控制；在審計報告階段，加強審核復核控制環節，嚴格落實分級質量控制責任，提高審計監督效能。

（四）創新審計方式，提升內部審計信息化水平

1.豐富數字化審計工具

事業單位應從業務價值鏈出發，識別業務流程的主要風險點，梳理審計問題的表現形式，總結提煉審計項目中的工作經驗和技巧，依托數字化審計平臺，打造標準化的審計工具，提高內部審計工作效率。

2.開發電子審計系統

以審計業務管理為主線，實現全過程信息化管理，在功能設計上，充分考慮單位業務流程的關鍵審批節點；在風險防控上，通過實時抓取各業務系統的關鍵數據進行監督管理，對審計業務流程進行全面的質量控制，提高非現場審計質量。

3.深度挖掘數據價值

發揮大數據平臺的數據共享功能，綜合應用業務系統數據和業務分析報表，通過業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析，發現深層次問題，研判經濟活動中存在的異常情況，提升數據分析成效，形成數據資源的長效共享機制。

（五）多措并舉發揮審計監督合力

1.提高審計人員綜合素質

事業單位應當引導內部審計人員形成良好的職業操守，從事內審工作時應做到獨立、客觀、正直和勤勉，并保持廉潔。同時，事業單位應當嚴格制定內部審計人員錄用標準，對內部審計人員定期開展培訓，確保其能夠勝任自身的崗位工作。內部審計人員除了應具備從事審計工作所需要的專業能力外，還可進行輪崗交流，提高對單位業務的熟悉程度，有利于從單位整體層面和系統角度提出問題，提高單位治理水平。

2.發揮兼職審計人員優勢

在內部審計人員數量不足以開展內部審計項目時，動態安排兼職審計人員組建項目式審計小組，延伸審計觸角，發揮專、兼職內審人員之間的優勢互補作用。其中，專職內審人員具備審計全局觀和專業的審計知識，能夠更好地把控審計重點和審計方向，兼職內審人員根據自身部門經驗，可以從多方位提供不同的審計視角，二者形成審計監督合力，提高審計效率。

3.借助社會審計力量

針對不了解的行業和知識領域，可以按照政府采購的有關規定，選定有資質、能勝任的社會中介機構進行整體委托實施，或者向社會中介機構聘請專業人員協助審計工作，掃除審計盲區。內審機構在利用社會中介機構成果時，需要加強對相關中介機構的指導與管理，確保其審計結果符合要求，實現審計目標，同時，也要做好對社會審計人員的培訓和管理，提高審計質量。

四、結語

事業單位應促進單位內部管理人員的意識轉變，增強內部審計獨立性，完善審計方式，并提升內部審計信息化水平，多措并舉發揮審計監督合力，從而不斷發揮審計監督的保障作用。