經濟新常態下企業全面預算管理優化思考

龔偉

（重慶高科幕墻門窗有限公司，重慶 400803）

一、引言

二、全面預算管理相關概念

全面預算管理要求對企業內部的各類資源進行合理的控制與配置，高效利用企業的資源，提高企業的生產經營效率。全面預算管理要求對企業的全部工作進行管理，并對企業內部的各項管理流程進行全面管控，要求全體員工參與其中。全面預算管理能夠幫助企業優化各項管理工作，促使企業順利達成可持續發展目標。

三、經濟新常態下企業全面預算管理面臨的挑戰

（一）預算目標存在短視效應

長期以來，大部分企業在發展過程中過于注重短期經濟效益，在預算管理過程中注重財務指標而忽視非財務指標，重視短期內企業的效益完成情況，忽略了企業的長遠發展，沒有認識到企業戰略導向的要求。很多企業僅將戰略視作一種口號或文化，沒有通過戰略的分解開展預算管理，導致預算無法滿足企業發展的要求。

（二）預算編制存在弊端

部分企業的預算編制工作僅由企業的財務部門負責，財務部門較少參與業務，且在工作中忙于日常核算，由財務部門開展預算編制會使其他部門認為預算僅是財務部門的工作，不主動參與到預算管理中。同時，企業的預算編制不細致，沒有針對銷售預算、生產預算、采購預算等方面進行清晰的編制，預算重點停留在費用支出方面，不利于預算的全面管控。很多企業的預算編制方法較為陳舊，開展預算編制沒有充分結合不同預算方法的實用性或優缺點，導致編制的預算不具有合理性。

（三）預算執行與控制乏力

在預算執行的過程中，很多企業不注重對預算執行差異進行分析。當預算超支時才分析原因，沒有在預算執行過程中動態判斷當前的工作方法是否能夠達成預算目標，不利于預算順利執行。

（四）預算調整不嚴格

預算調整工作要求具有嚴肅性，企業應該明確預算調整的條件，但很多企業的預算調整較為隨意，即便沒有發生不可抗力的影響，在預算無法完成時也隨意調整預算，導致預算工作流于形式。部分企業的預算調整甚至成了預算無法執行時隨意開展的工作，預算調整工作沒有確定調整流程與審批要求，導致調整工作難以有序開展。

（五）預算考評乏力

預算考評要求對企業內部的全體員工進行考評激勵，不僅要考評部門預算完成情況，還要考評個人預算完成情況。很多企業的預算考評方式過于粗糙，預算考評也僅考評預算完成的結果，沒有對預算編制、預算執行過程進行考評，考評工作不具有科學性。

式（2）中：iL(t)表示為電感電流；uc(t)為電容兩端電壓；ug(t)為輸入電壓；uo(t)為輸出電壓。

四、經濟新常態下企業全面預算管理的優化

（一）預算目標與戰略目標相契合

1.分析企業未來一段時間內的戰略方向

企業需要完善戰略分析流程，通過明確企業未來一段時間的發展規劃，剖析與總結企業當前的發展戰略，增強企業的風險抵御能力。通過總結企業的戰略目標，分析企業在未來3～5年內的發展規劃、投融資規劃、研發規劃等，并以此確定企業要達成各項規劃需要落實的具體工作。例如，企業的投融資規劃要求企業借助資本運作方式上市，增加企業的資本。又如，在研發規劃方面，加強對研發人員的招聘與培訓，擴充技術人才，加強對研發團隊的建設，加大對產品研發的投入力度，滿足市場需求，提高企業的競爭力。

2.明確預算管理的目標

首先，在經濟新常態下，企業需要確定預算目標，解決預算管理中的實際問題，使企業的預算工作更加貼近企業實際。企業的預算目標要圍繞企業的戰略規劃，完善企業的管理機制，并結合全面預算的規劃開展工作，促使預算工作更加清晰，從而規范內部的各層級人員的權利和責任，防范經營過程中的越權行為，確保各方人員的權益得到保障，從而合理規劃企業內部人員的活動，并優化企業各部門的工作，通過預算管理的規章明確各崗位分工，在財務預算報表體系的基礎上增加更多、更深層次的業務維度預算。其次，全面預算管理的目標是體現企業內部的各項管理信息，幫助管理層在預算管理過程中發現各類問題，以順利開展預算管理活動。最后，通過全面預算管理能夠促使企業員工更加積極地投入預算工作中，提高員工的工作效率，優化企業整體經營效果。

3.明確預算目標設定的原則

在經濟新常態下，企業要注重長遠發展，考慮企業的長遠經濟效益，在編制預算目標時遵循以下原則。首先，確保企業的預算目標符合企業的戰略導向，在確定預算目標時充分考慮企業的戰略規劃，將其作為企業生產經營活動的指引，并根據企業的管理模式與行業特點合理配置資源。其次，企業在編制預算目標的過程中，要考慮企業內外部的環境動態變化，分析各項指標對企業產生的影響，不僅要考慮財務指標，還要考慮非財務指標，重視不同因素可能對企業產生的影響，以促使企業適應市場經濟的發展。再次，企業戰略目標引入預算目標設定的過程中，通過平衡計分卡的原則分解戰略目標，根據企業的經營情況確保預算指標更具全面性，將戰略分解為財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度的指標，并通過明確關鍵指標，合理分配企業內部各方的具體責任，促使預算目標的設立更加合理。

（二）完善預算編制方式

1.健全預算組織機構

企業要使預算編制能夠得到順利開展，就要建立完善的預算編制機構。預算管理的組織機構包括決策層、日常管理層、執行層。預算管理委員會作為決策層，負責確定預算的整體目標，制定相關制度與執行審核預算，是預算的主導機構，由企業的董事會直接領導，企業的總經理與各部門負責人為預算管理委員會組員。預算的日常管理層是預算管理辦公室，負責處理預算執行過程中的各類問題，監督預算工作的完成情況，明確預算管理的職責分工。預算的執行層負責預算的執行，按照管理層的要求推進預算編制，當遇到企業規定的調整條件時及時提出調整申請，嚴格按照預算管理的目標執行工作，確保達成年度預算目標。為了保證預算編制工作的效果，預算執行部門要結合實際情況，不斷完善預算編制方法。

2.優化預算編制方法

企業的預算編制方法要通過上下結合的方式開展，以滿足基層和管理層工作的要求，確保預算具有可操作性。要充分結合增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算、固定預算、彈性預算等不同預算方法的優點開展編制。對于與上一年度相比變動不大的物業費、水電費等費用可以采用增量預算、定期預算的方法編制；對于預算年度內的會議費、培訓費等費用可以采用零基預算、彈性預算的方法編制；對于在建工程建設等跨周期的預算，應采用滾動預算的方法編制。

3.優化預算的具體編制

企業的營業活動涉及供、產、銷等各個環節及其業務，需要針對各環節的業務進行細致的預算管理。

第一，銷售預算。企業的資金、人工、材料等各項費用的支出依據是企業的產品產量，而產品的產量是由銷售決定的，企業生產、采購、人工等支出由企業銷售預算控制，銷售預算需要確定企業的市場規劃、價格、客戶需求等方面的信息。在確定銷售目標時，銷售部門不僅要從采購、生產等部門獲取產品的材料信息，還要根據產品結構變化、外部市場環境等方面的因素預測企業的銷售量，并通過與合作商談判編制完整的銷售收入預算表。

第二，生產預算。生產預算是企業生產產品的預算，包括固定預算和變動預算。固定預算可以結合固定支出進行編制，變動預算則需要結合銷售與采購部門的預算情況進行編制。

第三，采購預算。采購預算是對企業所需要的材料數量、價值等方面的信息進行編制的預算。采購預算需要企業結合經營活動實際，不僅要確定采購范圍，還要對采購數量進行分析，確保采購的材料符合企業發展的需求，避免采購材料不足導致企業生產受阻，并且在采購過程中要準備一定的采購應急資金，保證企業有足夠的資金開展采購工作。通過編制采購預算，能夠節約采購資金，提高預算的準確性。

第四，開展成本費用預算。在直接人工預算中，需要結合企業的上一年度用人成本進行分析，判斷定崗定編的要求，并以此開展人工預算編制。在制造費用預算中，要根據企業的下一年度預計銷量，分析企業的預計產量，以此確定制造費用。在銷售費用預算中，要采用增量預算的方法，結合企業年度的銷量計劃和往年的銷售費用，按照銷量增長率編制。在管理費用預算中，要根據企業的各項辦公成本支出，結合企業管理費用的具體內容，確定增量預算。

第五，利潤預算。利潤預算是匯總企業預算年度內的收入、成本等指標編制預算，并根據企業的年度預算對利潤進行細致分析，確保利潤預算的編制具有科學性。

（三）改進預算管理執行體系

企業要在編制預算之后嚴格執行，各部門要明確在預算執行過程中產生偏差的原因，并制定合理的解決措施。企業的預算管理委員會要密切關注偏差，形成及時有效的反饋，建立針對預算的跟蹤反饋系統。在每個月月初，各部門將上一月度的預算情況移交給預算管理辦公室，預算管理辦公室將預算執行和預算目標進行對比，通過分析偏差，落實以后月度預算執行過程中的管理要求。同時，企業在預算執行過程中，要確保執行各項工作符合預算管理的要求。企業要建立一套完善的預算預測機制，分析預算在執行過程中采用當前的工作方法是否會產生偏差，若采用當前的工作方法會產生偏差，就要對自身的工作進行動態調整，針對不同的偏差制定不同的解決措施，通過有效的經營預測機制實現自身工作的動態優化，確保達成預算目標。

（四）規范預算調整

1.明確預算調整范圍

預算目標一經下達，就不得隨意調整，但當不可抗力、企業經營方向轉變、公司章程調整等導致預算目標無法繼續完成時，就需要對預算目標進行適當調整，避免預算過于強調剛性而導致預算不具有可操作性。只有當國家經濟政策發生重大改變、企業業務種類發生重大變動、市場需求發生重大調整時，企業預算目標才能調整，避免出現由于預算執行遇到困難而隨意調整的問題，確保預算調整機制具有嚴肅性。

2.企業要明確預算調整權限

為了促使預算的調整更具權威性和效率，要根據不同的調整性質明確不同的審批權限。對于不涉及預算總目標的預算調整，僅對其進行小幅調整，只需要由企業的預算管理委員會審批；對于涉及預算總目標的預算調整，或預算調整的范圍較大時，需要由預算管理委員會審議，并交由企業的董事長簽字后，由股東大會批準方可執行。

（五）優化預算考評與激勵方式

1.完善預算考核流程

預算考核是企業預算管理的最后一環，考核能夠反映員工在預算管理工作中的工作情況和各層級人員的業績，從而完善預算對員工的管控。企業的預算考核不僅要考核預算執行的效果，還要從預算編制、預算執行過程方面考評。在預算編制考評時，要分析預算編制的時效性和預算編制的項目是否存在漏項，要求各部門在規定的時間內對各類項目完成預算編制。在預算執行的過程中，要分析預算執行過程，并對預算執行進行動態跟蹤，制定有效的管理措施。在考評預算執行結果時，要分析全部員工的預算執行效果達成情況。

2.對個層級開展考評

為了避免企業利益和個人利益相沖突，企業要對企業、部門、個人三個層級分別開展考評，并得到個人的考評結果，促使員工在完成個人目標的同時也為達成企業及部門的預算目標而努力。

五、結語

全面預算管理具有規劃、控制、協調、考核等一系列功能，建立預算管理體系要求企業通過科學的方式，合理規劃企業的各項生產經營活動，提高企業管理活動的有效性，幫助企業優化各項管理工作。但是，當前部分企業在實施全面預算管理的過程中還存在一些問題，不利于企業適應經濟新常態下管理改革的需求。因此，文章對經濟新常態下的預算工作進行研究，在當前具有一定的理論意義和現實意義，企業也要認識到時代是在不斷發展的，在未來還要結合時代的發展不斷優化自身的預算管理體系。