全面預算管理與企業內部控制策略探析

達向陽

（哈巴河縣宜居房地產開發有限責任公司，新疆 阿勒泰 836700）

一、引言

在現代企業的日常運營中，內部控制是評價企業管理狀況的一個重點指標，而全面預算是一種切實可行的內部控制方式，只有把全面預算管理貫穿企業經營的各個方面，才能最大限度地發揮它的作用，提高企業的內部控制水平。

二、全面預算管理與內部控制概念

（一）全面預算管理

全面預算管理是一個包括預算、控制和評價的綜合管理模式，企業按照自己的發展模式，應用預算來對各種資源進行分配、考核、控制，以實現生產、經營合理有效協作的目標。在全面預算管理的基礎上，讓每個部門的工作規劃切合企業的發展規劃，使企業能夠更好地管理和控制經濟活動，讓企業的發展計劃能夠順利實現。全面預算管理，通常是指對企業進行未來計劃的一種管理，對企業的資金進行綜合規劃，幫助企業更好地發展，為企業的發展提供戰略引導。

（二）內部控制

內部控制是一種組織形式和職責劃分體系，與企業之間的經濟活動存在相互制約的關系。它的執行行為主體是企業的董事會、管理層和全體員工。實施內部控制的根本目標在于提高企業運營管理的正確性，使財務數據更加真實。內部控制是企業戰略規劃和資本運作的重點，也是保障企業經營管理活動順利開展的前提。因此，內部控制又可以被看作企業發展的目標，而企業內部的調整、規劃、評估、調控等一系列行為和控制手段都是企業內部控制的一種。

（三）全面預算管理和內部控制的共通性

全面預算與內部控制存在三個共通性。一是目標一致。隨著經濟社會的快速發展，各行業間的競爭日益激烈，同時也出現了一些新的市場。面對惡劣的外部環境，全面預算管理和內部控制是加強企業經營管理，提升企業的執行能力的重要手段。二是二者相互促進。健全的內部控制制度可以為全面預算管理提供保障，而內部控制的重點就在于執行全面的預算管理。三是在實施上具有協同效應。不論是預算管理方面，還是在降低成本方面，都可以使企業的內部控制工作得到有效的改善。與此同時，建立健全內部控制又能助推全面預算管理的執行。

三、實施全面預算管理與內部控制的必要性

（一）提升企業戰略管理能力

全面預算管理是在企業戰略目標的引導下，借助預算定量的方式，對企業的生產經營活動進行科學合理的整體規劃與預測分析，分解企業的發展戰略目標，明確各部門之間的責任。借助健全完善的預算管理模式、預算編制、預算執行與評價等流程來改進內部控制，合理有效地助推企業既定戰略目標的完成。

（二）協調企業不同部門的關系，整合各項經濟資源

全面預算是一個包含企業各種各樣的經濟活動的綜合性預算體系。經過各部門的溝通交流，能夠及時、準確、完整地傳遞各部門間的信息，加快各種經濟資源的聚集、整合和優化，進而提升資源利用效率，實現企業效益的最大化。從某種意義上說，它可以有效地解決各部門、人員之間的銜接問題，增強內部控制的有效性。

（三）有利于控制企業的經營風險

全面預算是一種有效的監督手段，能有效監測企業在生產經營過程中的各種經濟行為。全面預算管理信息系統的開發與運用，能有效地增強預算分析的及時性，提高預算分析的精確度，可以在較短的時間內發現預算執行與預算目標的差異，并快速作出正確的反應。

（四）完善企業內部考核、激勵制度

績效評價是建立在企業管理層向各部門下達的預算目標的基礎上的，管理層要對異常指標作出快速響應，并制定切實可行的方案，從而促使各執行部門積極增加收入和控制成本。預算指標既是企業績效考核制度中的關鍵，也是企業績效考核的重要指標。

四、現階段全面預算管理在企業內部控制中運用的主要問題

（一）缺乏對風險的管理與評估以及預防機制

現階段，盡管企業對全面預算管理模式有一定的運用，但針對全面預算管理的必要性和本質的了解并不深入，造成企業對預算工作不夠重視，沒有全面完善預算工作，企業不能正確地掌握經營和發展的方向，更難以科學合理地預測分析和有效防范未來的經營風險。與此同時，鑒于欠缺事前預測分析和防范意識，企業的風險評價體系存在較多的不足，造成企業的全面預算管理工作難以開展。而在市場風險增加和市場運作方式發生變化的背景下，企業也難以及時作出反應，經常出現決策失誤、行為失當等問題，影響企業的正常發展，造成重大經濟損失。

（二）內部控制管理欠缺合理有效的制度監督

隨著我國經濟的快速發展，許多企業迎來了全新的發展契機，大量的集團公司和股份公司應運而生。它們的運營模式有幾個特征：都有子公司或分公司，管理人員眾多，而且缺乏健全的內部控制和管理體系。這會導致企業監督制度形同虛設，企業的資源被挪用，公共資源被私有化，從而制約企業的經營與發展。

（三）內部控制環境較為薄弱

第一，企業的內部控制意識薄弱。企業的管理人員認為，內部控制并不能帶來明顯、直觀的經濟收益，反而要投入大量的人力、物力，因此將管理重點放在了生產和運營上。第二，在設置崗位職責時，未能充分反映內部控制之間相互制約的關系，導致制度執行不力，從而對企業的內部控制效果產生負面影響。

（四）缺乏有效的績效考評機制

由于企業的內部控制涉及數個部門、數個階段和數個崗位，要考評其實施效果并不容易，而且難以找出一個精確的評估指標。因此，如何進行內部控制績效考核是一個十分艱難的問題。由于缺乏合理、有效的評價指標，企業的內部控制重心往往容易發生偏差，造成企業內部控制形式化，陷入只重視執行過程，對執行效果毫不在意的怪圈。長此以往，會使企業的內部控制水準大幅下降，進而對企業的可持續發展造成一定的不良影響。例如，很多企業欠缺合理有效的全面預算管理考評制度，使其全面預算管理工作脫離實際。如果沒有一個健全的績效考評體系，就不可能公平、公正、合理地評估績效，就會導致員工失去工作動力，進而影響企業的健康發展。

五、在企業內部控制工作中加強全面預算管理的策略

（一）落實戰略導向的預算考評機制

以戰略為基礎的全面預算管理，應注重每年的預算考核、評估，并以考核結果為基礎改善下一年的預算。財務部要帶頭協調各業務部門，研究編制預算績效評價指標，明確績效指標，并將績效目標落實到各部門、各單位，激發各部門及員工的工作熱情。預算績效考評選用定量與定性評價相結合的方法，以可量化的指標值來評價預算執行的差異性。在預算考核時，可以篩除因不可控因素而進行的預算調整。但可控因素引起的預算變更，在不轉變原評估指標值的基礎上，也應歸入評估范疇。根據年度預算績效考核的結果，對各部門及工作人員進行獎懲，同時要加強考核結果應用，使考核結果與崗位分析、培訓學習、薪酬分配等相結合，更好地發揮其激勵作用。

（二）監管平臺信息化

進入互聯網時代，企業內部控制體系的建立健全擁有了強有力的技術支撐。在搭建內控體系、完善內控流程、執行內控監督管理等各方面，務必打破傳統的管理模式，引進信息化管理、科學規范的監管體系。

首先，從管理上來說，基于大數據技術，應用數據處理軟件對企業進行動態監控、實時監控是一個非常明智的選擇。這需要企業預算管理部門按照企業的經營戰略和內部控制需要，編制內部控制信息平臺的預算。在與上級部門商議并獲得同意后，將用于內部控制的資金劃轉給平臺建設部門，為其提供資金上的支持，并對資金使用的全過程進行監督管理，防止資金使用不當。

其次，從監督管理角度來看，要轉變以往僅由財務、審計機構承擔內部控制責任的形式，不斷完善信息交換與數據交換網絡，加深每個人對內控理念的理解，強化內部監督與全面預算的銜接，使之相互交流，讓全面預算管理成為一種合理有效的內控執行形式。同時，為改善內部控制的質量，彌補內部控制知識不足、缺乏全面預算管理知識的缺陷，可以通過外部專家的力量來加強內部控制。

最后，為了緩解內部控制的壓力，明確責任主體，在內部控制制度建設前期，要充分利用現代信息技術與手段，做好內部控制的分析工作。擬定明確的工作制度和工作指南，做好責任管理權限的分配，為內控機制的落實打下良好的基礎。

（三）制定完善的全面預算管理制度

為了指導企業經營者開展工作，必須建立一個完善的預算管理體系。首先，企業高層管理者要增強自己的整體預算意識，發揮表率作用，積極引導員工投身全面預算管理中，為全面預算管理體系建設提出建設性的意見。其次，要加強與其他企業的溝通交流，借鑒其他企業的全面預算管理體系，為企業建立全面預算管理體系提供先進的參考。另外，企業的高層管理者要深刻剖析自己的缺陷，根據企業發展需要建立一套完整的預算管理體系，提高其科學性和可操作性。要加強對全面預算管理體系的監管，一旦發現不符合企業發展需要的問題，要及時改正。

（四）構建五年規劃方案

要實現可持續發展，就務必根據現階段的發展狀況，擬定五年發展規劃。制定今后五年的年度發展方向與目標，并與發展目標相結合，實現企業各部門之間的工作協調與管理。同時，要明確重大的固定資產投資和企業產品的研究開發方向。明確五年內股東回報的增長比率，并列出在投資中必須優先考慮的項目。

要全面認識市場經濟的承受力，全面預測企業的財務狀況和資金流動。在編制五年計劃的過程中，要對目前的發展趨勢作出定量的預測，才能保證企業未來發展方向的正確性。在此基礎上，企業管理層必須對企業所面臨的風險、問題進行綜合分析和合理的估算，評估企業的風險承受能力，并對企業能夠實現的目標作出科學合理的評價。

（五）優化內部治理結構

在當今世界經濟一體化背景下，企業要適應市場經濟發展趨勢，對相應的行政管理和行政機關進行功能調整，以優化內部控制制度，為全面預算管理奠定堅實的基礎。全面預算管理人員應該按照目前企業的支出情況，對項目的規模和投入進行審查，全面預計未來的收益，并決定明年的投資總額。

此外，有關主管也可以成立一個內部財務預算委員會，依據企業年度的利潤指標和各項開支制訂發展計劃。要加強對全面預算的監管，增強其說服力和決定權，防止企業的全面預算工作帶有嚴重的形式化色彩，讓獨立董事能夠真正參與到企業的整體預算工作中。同時，還要不斷地優化企業的內部治理結構，根據全面預算管理的要求，做好內部控制工作，以提高內部控制的實施效率和質量。

（六）加強預算編制和執行

企業在開展業務活動前，必須編制預算。全面預算管理要做到詳細劃分、貫徹落實、掌控和達成企業的戰略目標，就要將預算與企業的發展計劃結合在一起，根據目標決定資源的種類和需求，合理有效地控制預算，以實現降低企業成本和提高員工工作效率的目的。值得注意的是，預算目標的確定要結合企業的經營發展實際，充分考慮預算中的國家政策和市場變化對企業經營產生的影響，并參考企業的經營特點和經營實際。

企業要對預算編制制度進行全方位的完善，不僅要反映自上而下、逐層劃分、匯總的全過程，更要提高企業的信息化管理程度，切實保障預算和執行單位之間的信息溝通。例如，建立一個自動化的信息管理系統，實現信息的收集、儲存、傳遞、分享，為企業的預算編制提供科學的數據依據。

六、結語

伴隨著我國企業現代智能化進程的不斷深入，對企業內部控制的要求也越來越高。在這樣的背景下，要將企業的內部控制與全面預算相結合，使兩者能夠更好地結合。如果沒有以良好的內部控制為根據，那么全面預算管理只能流于形式，而無法真正發揮作用。而沒有以全面預算管理為核心的內部控制，也只能是紙上談兵，無法貫徹落實。所以，要從全面預算管理入手，加強內部控制，及時發現企業經營中存在的問題，并采取相應的策略，削弱這些問題給企業帶來的不良影響，全面提升企業的運營水準，促進企業健康穩定發展。