內部控制與會計信息質量研究

戚平

（四川省南充道路橋梁工程總公司閬中分公司，四川 南充 637400）

一、引言

我國關于內部控制的界定最早出現在《內部控制整體框架》的報告中，后經過相關專業學者的進一步完善，將其內容劃分為環境控制、活動控制、風險評估、信息溝通、有效監督五個部分。會計信息管理屬于企業信息系統的一部分，也在內部控制的范圍之內，其工作水平與信息質量受到內部控制環境的限制。KPMC（畢馬威會計師事務所）曾對美國數千家中大型企業進行調查，分析調查數據發現，有超過50%的企業舞弊案是由內部控制檢查出來的，而內部審計檢查出的相關問題只有約47%，由此可見內部控制在企業會計信息管理中的重要作用。目前我國大部分企業與組織都已認識到內部控制的重要價值，但在實際工作中由于發展時間相對較短，所以有效經驗不足，仍存在部分問題，亟待相關研究者探索完善。

二、相關概念

（一）內部控制環境

內部控制的概念相對抽象，其內容也隨經濟活動的開展而不斷豐富。從美國《內部控制整體框架》對內部控制的定義來分析，內部控制的五個部分并不是完全獨立的，而是相互聯系、不可分割的整體。其中，環境控制是最基礎的一環，是保障內部控制各項措施有效執行的條件。從定義來看，內部控制環境主要包括企業制度、組織架構、員工管理規范、企業文化氛圍等，要素包括管理層經營理念、員工職業道德、內部審計與監管力度、企業人力資源戰略與責權分配制度等。

我國對內部控制基本規范的定義中，內部控制同樣被分為以上五大要素，對其中環境控制內容進行總結整理，可以將其歸納為企業文化、治理結構、組織結構、法律環境、人力資源管理戰略等方面。企業文化又可分為企業精神、經營理念、員工價值觀等；治理結構包括董事會、監理會、內部審計部分等；組織結構則是指企業的部門設置、崗位安排、責權劃分等；法律環境是指企業外部法律、法規、行業規范，以及與企業經營相關的內部審計法規等內容；人力資源戰略包括企業長期和短期的人力資源規劃、員工勝任力分析、員工培訓與開發、員工管理等內容。企業或組織進行內部控制的目的是在法律規定的約束下對內部運營管理進行控制，保證財務信息的客觀性、真實性，為企業或組織接下來的運營發展提供參考。

（二）會計信息質量

會計信息質量就是指會計信息能夠滿足信息需求者的程度，即會計信息符合會計準則規定要求的程度。按照國際標準化組織的規定，會計信息質量合乎要求的標準應從相關性、可驗證性、可靠性、易懂性等多個方面衡量。從會計信息的功能性來看，會計信息質量可分為三個部分：第一，相關會計報表的質量，主要衡量指標是可靠性與相關性；第二，報表表述的質量，衡量指標是易懂性和可比性；第三，對信息質量的約束，衡量指標包括及時性與透明度。會計信息質量就是對會計準則、財務方法、核算程序進行有選擇性的取舍與衡量，是對財務目標的具體化。會計信息質量的高低會對企業決策產生直接影響，質量高的會計信息能夠提供更加準確的數據指標，更具參考價值，能夠有效降低決策風險。

三、內部控制環境對會計信息質量的影響

（一）企業文化方面

企業文化是企業內部的隱形管理制度，規范員工的行為方式、道德傾向。與企業發展相適應的企業文化能夠為企業發展提供巨大的動力，幫助企業團結一批忠誠度高、信念感強、專業素質過硬的人才，幫助企業不斷發現自身不足，完善管理制度。企業文化為內部控制的實施提供了環境氛圍，并通過對員工的約束影響著內部控制的效果。我國大部分企業都認識到了企業文化的重要價值，但在實施過程中很少將其與企業運營、員工管理深度聯結，導致企業文化與企業實際脫離，缺乏實施條件和操作空間，嚴重影響了企業文化的作用發揮。

（二）治理結構方面

治理結構是企業的管理框架。目前市場上大多數企業的治理結構包括董事會、股東會、監事會、理事會等權力組織，治理結構就是通過以上幾方的制衡關系進行有效管理，并根據各權力組織的分工進行職責分配。治理結構的科學性會對企業內部戰略規劃、內部控制效果、運營效率等產生直接影響。我國大部分企業的決策權都掌握在控股股東手中，執行董事、運營經理都由股東會選派，這就導致董事會、監事會、理事會的權力不足，部分小股東的利益難以得到有效保證，企業決策自主性不強，內部審計部門獨立性不足，內部控制有效性得不到保證。治理結構存在問題，會對內部審計部門的獨立性、權威性產生較大影響，從而影響內部控制的效果。

（三）組織結構方面

組織結構實際上就是對企業內部分工的制度安排，通過部門劃分和崗位設置對企業運營過程中的各項任務進行協調和劃分。企業設置組織結構的主要目的在于提高內部信息的流通效率與內部運轉的整體協調性。組織結構對企業內部控制的影響主要體現在兩個方面。一是企業內部信息傳播的流暢度。順暢的信息傳播途徑、便捷的溝通方式能夠保證企業內部信息得到有效傳遞，便于管理者及時發現并糾正運營管理中的問題，為內部控制提供有效的信息支撐和指令傳達。二是內部運轉效率。科學合理的部門設置與責權匹配的崗位安排，有助于各部門協調合作，為財務管理提供便利，減少相互推諉的情況，特別是財務管理部門與會計崗位的設置，直接影響著內部控制的效果與會計信息的質量。

（四）法律環境方面

法律環境是對企業經營范圍、經營行為、運營程序、管理制度等的有效規范，科學合理的法律環境能夠幫助企業及時發現運營過程中存在的問題，不斷修正內部制度，規范企業內部管理行為，進而推動行業和市場有序發展。但從我國企業發展現狀來看，法律意識淡薄的問題依舊較為普遍。管理者與員工普遍缺乏對國家政策、行業法規、崗位規范的有效認識，反映在財務管理、會計管理、內部控制等崗位上，則會導致企業財務問題凸顯，會計信息質量得不到有效保證，內部控制形同虛設，從而對企業資產安全與資金使用造成不良影響。

（五）人力資源戰略方面

人力資源戰略是指企業基于自身發展規劃、市場環境變化、國家政策與行業發展的預估，對自身人力資源管理工作制定的規劃。信息時代，人才的力量得到進一步凸顯，現代企業之間的競爭歸根到底是人力與人才的競爭。在內部控制方面，人力資源不僅是實施和構成內部控制的基礎，也是企業內部各項制度和管理工作的落實者。

人力資源戰略對內部控制的直接影響表現在三個方面。第一，人力資源管理機制影響內部控制效果。企業的招聘、培訓、晉升、激勵機制都會對內部員工的行為偏好和工作態度產生較大影響，從而影響內部控制的實施效果。第二，管理層與審計部門員工的綜合素質影響內部控制質量。管理層作為企業各項政策的推行者，其帶頭作用不容忽視，而審計人員的專業素質則直接關系到內部控制工作的完成度。第三，員工勝任力影響內部控制效果。員工勝任力會直接反映在工作的完成度、各項任務的執行精度等方面。在內部控制工作上同樣如此，對員工勝任力的衡量不僅關系到企業運營效率與任務完成情況，而且影響著企業發展規劃的效果和內部控制工作的質量。

四、基于內部控制提升企業會計信息質量的對策

（一）優化內部控制環境

優化企業內部控制環境能夠有效強化內部控制效果。內部控制環境關系到內部控制制度的完善性，而且影響著企業經營、管理的各個環節。構建與企業實際相適應的內控環境，能夠實現企業管理體系的制度化和規范化。而要做到這一點，企業首先要重視文化建設，將內部控制環境與企業文化相結合，在企業內部加強對企業文化的宣傳教育，通過構建更具人文性、人本性的企業文化，拉近員工與企業的關系，提升員工參與內部控制工作的積極性和配合度。其次，完善企業治理結構，規范股東會、董事會、監理會等企業權力組織的責權范圍，保證董事會與監理會的獨立性和職能性，從而為內部控制工作提供公正透明的執行環境。再次，健全內部管理制度，尤其是內部控制的相關規章制度，一方面要保證內部控制的合理性、科學性，另一方面要降低各項內部控制工作的執行難度。最后，優化企業組織機制，圍繞企業文化、管理制度、企業規劃等多方面工作，突出人這一要素的重要價值，尤其要針對內部控制部門、財務管理人員進行專業素養與職業道德方面的培訓，從源頭提高企業內部控制效率。

（二）提升內部控制人員的綜合素質

企業內部控制工作是在經營管理過程中開展的，要想保證內部控制工作的有效落實，切實提高內控工作效率、效果，提升內部控制人員的綜合素質是關鍵。首先，企業應結合自身實際與發展規劃，明確內部控制的目標和標準，并基于此組建內部控制人員隊伍，在保證內部控制管理部門的獨立性、專業性與職業性的同時，確保各項內部控制工作得到有效落實。其次，企業應針對內部控制人員設置員工培訓與開發機制，定期組織專業技能與職業道德培訓，不斷提高其專業能力與綜合素質。同時與人力資源戰略相結合，構建完善的人才培養與儲備體系，提升企業內部控制質量。最后，企業應針對內部控制人員建立獨立的績效考評與激勵機制，以鼓勵內部控制人員保持參與內部控制工作和自我提升的積極性。另外，構建激勵機制時，可以參考企業管理人員的激勵方案，將精神激勵與物質獎勵相結合，增強內部控制人員對企業的歸屬感，從而增強人員崗位責任意識，提高內部控制質量。

（三）完善信息溝通機制和監督制度

完善信息溝通機制，能夠保障內部控制工作相關信息的有效傳達與各項工作的準確落實，而監督制度能夠為內部控制工作提供精準的信息，便于各項內部控制工作的核對分析與準確執行。首先，在完善溝通機制方面，企業應構建部門間、崗位間的信息溝通平臺，設置辦公專線、對公郵箱、線上平臺等，供企業內部各部門交流溝通；也可以定期組織部門交流會，通過面對面交流，提升企業內部信息的傳遞效率，同時增加不定期交流會議的次數或縮小會議范圍、提升會議靈活度等，豐富交流形式。同時應限制企業內部信息溝通的內容、方式、頻次等，避免企業資源的浪費和頻繁開會造成的行政損耗。另外，企業還可以根據信息交流方式和效果構建反饋機制，積極聽取員工的意見，不斷調整和完善信息溝通機制。其次，在構建監督機制方面，企業不僅應監督內部控制的實施過程，強化內部控制工作的透明性與公正性，還應該就內部控制反饋的企業管理薄弱環節建立監督體系，尤其要針對財務管理、會計崗位等，有效提高企業日常財務管理的有效性與會計信息質量，為內部控制工作提供更準確的數據信息，規范企業內部管理制度。

（四）健全風險評估機制

市場環境不是一成不變的，企業要在市場環境下有效運轉，風險是始終存在的，健全風險評估機制不是要讓企業徹底消除風險，而是幫助企業及時發現風險、規避風險，當難以規避時，盡可能減少自身損失和負面影響。健全風險評估機制，企業需要做到三點。第一，明確企業發展目標。內部控制、財務管理、會計信息質量等都應與企業目標相協調，以企業目標實現為標準評估風險因素，構建風險評估機制。第二，增強全體員工的風險防控意識。內部控制不僅是事后評價，而且是事前預判、事中監督。強化員工的風險意識，就是要讓內部控制融入企業日常工作。第三，建立風險監控與預警機制。針對企業所在行業與市場環境，對可能發生風險的項目、風險閾值等進行預設，建立預警機制，并制定應急措施，減少風險的影響。

五、結語

隨著我國市場經濟的不斷完善，經濟制度與行業規范進一步優化，內部控制與會計信息管理之間的關聯性也愈發明顯。一般來說，內控機制完備的企業或組織，其會計信息的質量也相對較高，管理更加科學，內部運轉更加流暢。企業或組織應基于自身健康可持續發展的目標，積極完善自身的內部控制機制，結合政策背景、市場環境、自身經營與發展狀況，從優化內控環境、提升工作人員的專業素養、完善信息溝通與監督機制、健全風控體系等多個方面，構建科學的管理體系，依靠內部控制機制強化會計信息管理，落實審計職能，進一步鞏固核心競爭優勢。