行政事業單位會計核算存在的問題及對策研究

姚淑芳

（赤峰市巴林右旗財政局，內蒙古赤峰 025150）

一、引言

行政事業單位對所發生的經濟業務開展會計核算，是財務管理中的一項基礎性工作。它能真實準確地反映本單位的財務狀況，發現財務管理中的問題，提升會計工作質量，對行政事業單位規范財務管理、做好財務工作具有重要作用。行政事業單位通過開展會計核算，可以清晰地顯示本單位的支出用途、資金運用效果、財務收支狀況等，對比預算管理目標，從而調整支出目標，提升財政資金使用效率，保證單位各項業務協調運轉。為此，行政事業單位應當結合實際情況，不斷完善會計核算制度，構建完善的會計核算體系，及時提供準確完整的會計信息，為行政事業單位做好管理決策提供重要的參考數據支撐，推進行政事業單位各項工作全面發展。

二、相關理論概述

（一）會計核算的概念

會計核算是指以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，提供會計信息，所采用系列專業處理方式的總稱。

（二）會計核算方法

會計核算方法是對會計對象進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法，包括設置會計科目、采用復式記賬、填制審核憑證、登記賬簿、計算成本、清查財產、編制會計報表等。

（三）會計核算的特點

會計核算有三個基本特點。一是以貨幣為主要計量尺度，具有綜合性。會計計量尺度有實物尺度如公斤、噸、件等，勞動尺度如工時、日等，價值尺度如貨幣單位等。在會計核算中主要采用價值尺度，也有其他尺度，因此具有綜合性特點。二是具有完整性、連續性和系統性特點。對經濟業務的核算要完整、連續和系統，才能反映全部經濟業務的真實狀況。三是以憑證為依據，嚴格遵循會計規范。單位發生的經濟業務，都必須取得合法憑證，以此為依據。

三、行政事業單位做好會計核算的重要意義

做好會計核算能夠真實反映行政事業單位的經濟運行狀況，為政府管理決策提供準確的會計信息，從而更好地促進行政事業單位履行職能，對提升社會公共服務水平有重要意義。

（一）全面深化財政體制改革的現實需要

新《政府會計制度》中對行政事業單位的會計核算提出了明確要求，行政事業單位應當按新制度的規定做好會計核算工作，從原有的收付實現制轉變為權責發生制，從而保證對經濟業務的核算方式與國際接軌，保持核算方式的統一性，使行政事業單位的會計信息滿足新制度的要求，適應財政預算管理的需要。新《政府會計制度》對行政事業單位的會計科目及會計與報表體系作了很大調整，通過會計核算能夠更精準、更全面地反映各單位的財務收支結構和財政投入狀況，有效劃分單位的事權與財權，落實單位的責任，進而優化財政支出結構，切實推進財政會計體制改革在行政事業單位得到具體實施。

（二）深入推進政府監督的現實需要

隨著新《政府會計制度》在行政事業單位的執行，行政事業單位的會計核算運用了雙分錄、平行記賬的新模式，財務會計和預算會計并行，這是財政預算管理的需要，也是強化政府財政監督的現實需要。通過兩種核算模式同步運行，一方面能夠全面反映行政事業單位的財務總體狀況，便于行政事業單位統籌各項資金，做好財務管理，保證單位業務良性運轉；另一方面，通過預算會計核算體系，對行政事業單位的財政撥款與財政支出進行核算，有利于財政部門掌握財政預算資金的收支狀況，對預算資金使用情況進行監督，提高財政預算資金的使用效益。

（三）提升會計信息質量的現實需要

新形勢下，行政事業單位面臨的社會經濟環境日益復雜，各種新業務、新狀況不斷出現，需要行政事業單位采用更契合經濟業務實際的會計核算方式，更精準、更全面地對經濟業務進行科學評判，通過會計核算保證行政事業單位的會計信息更完整、更真實，加強對經濟事項的會計監督，做好業務風險防范，并使經濟業務核算符合會計管理要求，能夠為社會各方單位內部提供準確的會計信息，為領導管理與決策提供參考依據，預防違法違規問題發生，確保行政事業單位各項工作有序運轉。

四、行政事業單位會計核算存在的問題

（一）會計核算內控制度有待完善

通過調查了解到，部分行政事業單位對會計核算的內部控制并未引起重視，沒有健全的會計核算內控制度。具體表現為單位領導未關注會計核算內部控制，會計核算分工模糊，會計人員專業水平不高，在執行會計核算制度時不嚴謹，沒有針對固定資產、現金管理等制定規范化的內控制度，經費審批手續不嚴，制度管理中存在很大漏洞。特別是由于會計人員少，存在一人多崗、一人多職的情況，崗位職能分工不明，難以實現相互牽制，會計核算面臨較大風險。

（二）會計核算體系有待完善

部分行政事業單位對新《政府會計制度》的執行不嚴，新制度要求行政事業單位按財務會計與預算會計并行的會計核算體系進行核算，滿足財務會計與預算會計核算的要求。而在會計實踐中，部分行政事業單位的財會人員對此缺乏深入的理解，在實際執行中重視預算會計工作，忽視財務會計核算，導致會計核算質量不高，會計核算結果不能滿足各方的需要。

（三）會計核算基礎工作不扎實

會計基礎工作是做好會計核算的基礎，涉及內容較多，如憑證收集、分類、粘貼、審核與記賬等，有一套系統化的管理流程。部分行政事業單位的財務人員沒有認識到會計核算基礎工作的重要性，沒有嚴肅對待會計核算工作，會計核算基礎工作不扎實，從而影響了會計核算質量。如在憑證粘貼方面，沒有按科目進行分類，一張憑證中粘貼多張不同的經濟業務，不利于憑證審核與查找；又如，憑證摘要過于簡單，不能清晰地反映經濟事項全貌，需要翻閱原始憑證進行核對，影響了工作效率。在會計科目的應用上，會計人員習慣于憑經驗行事，在經濟事項與對應的會計科目應用上沒有進行嚴謹的分析，在審核上也沒有嚴格把關，處理比較隨意。此外，會計資料收集不完整，如重要附件缺失、章證不全、會計報表設置簡單，不能全面反映會計核算內容等。

（四）會計核算監督水平有待提升

在行政事業單位會計監管中，對會計核算的監管是一個薄弱環節，不論是行政事業單位內部監管，還是外部監督，對會計核算的監管工作沒有引起重視。監督的重點放在是否違規違紀等大的方向上，而對會計核算細節沒有加強審計監督，不能為提升會計核算質量提供助力。一方面，對會計核算缺乏事前監督，會計人員在對經濟業務的發生采用會計核算方式、選取會計科目與分錄、處理業務時，主要憑借個人的主觀判斷，缺少相應的監管機制進行審查；另一方面，事中審核沒有嚴格把關，沒有從嚴謹性、科學性等方面進行評估，確認業務的精準性，對會計核算的監督力度不足；此外，事后審計監督中很少就會計核算問題進行審計，對核算細節沒有進行深入的研究，審計監管質量不高。

五、行政事業單位提高會計核算質量的對策

（一）加強制度建設，完善會計核算內控管理

會計核算是做好會計工作的關鍵一環，加強會計內部控制對保證會計核算質量、預防經濟業務風險具有重要作用。因此，行政事業單位應高度重視會計核算制度建設，結合單位管理現狀，建設完善的會計核算制度，優化會計核算流程，強化會計核算內控管理工作。一方面，行政事業單位負責人要加強財務會計知識學習，掌握新《政府會計制度》，認真執行各項財務管理制度，切實履行財務工作的主體責任，對會計核算工作從嚴把關。另一方面，要做好會計崗位設置與職能分工，按會計相互牽制要求，明確會計崗位責任界線，防止會計操作風險發生。為此，行政事業單位應做好會計法規制度培訓工作，在會計人員的選擇上，要符合專業能力與個人綜合素質兩方面要求，做好會計執業崗前培訓，提高會計人員的核算能力。

（二）完善會計核算體系，不斷提高會計核算質量

行政事業單位會計核算要嚴格執行國家會計法規制度，必須按國家相關規定，構建完善的會計核算體系，保證財務會計與預算會計兩類會計核算工作同步并行。這對行政事業單位會計核算提出了更高要求，行政事業單位應當結合單位會計工作現狀，引進先進的會計核算系統，運用會計系統加強會計核算工作，不斷提高會計核算質量。

行政事業單位會計人員應當熟練掌握會計系統，熟悉會計核算環境，按照會計核算工作的總體要求，認真解讀會計制度。在此基礎上，認真分析單位發生的經濟業務，從財務會計層面與預算會計層面做好審核、確認，在會計核算中嚴謹對待，運用平行記賬方式全面反映經濟事項，確保會計核算符合相關規定，在會計核算實踐中不斷提高會計核算質量。

（三）從會計基礎工作入手，嚴謹做好會計核算工作

會計基礎工作是做好會計核算的前提。行政事業單位應從三個方面入手，做好會計核算基礎工作。

1.做好原始憑證的審核與分類工作

原始憑證是經濟業務發生的書面證明，也是會計記賬的直接依據，行政事業單位的會計人員要對原始憑證嚴格把關、認真審核。要根據經濟業務發生的類型，對應相關會計科目進行類別劃分，將同類原始憑證歸集在一起，按會計規范化管理要求，做到分類科學、粘貼齊整。

2.做好會計科目篩選與會計憑證填制工作

在對分類的原始憑證進行審核后，下一步就是要做好記賬工作，確保摘要填制工整規范，能夠切實反映經濟事項與會計科目間的關聯性。摘要填制要精練，會計科目選擇要精準，與經濟事項的內容相符，金額填制要準確，不能發生差錯。要保證會計憑證要素齊全。同時，審核人員要對會計憑證進行嚴格的審核，逐一核對，全面檢查，審核憑證填制是否存在問題。對存在爭議的部分，會計人員之間要展開分析、探討，對照會計制度進行評估，或者聘請專業人士提供指導，保證會計核算工作的嚴謹性。

3.制定完整的會計報表

會計報表是會計核算工作的總結，行政事業單位應當按會計制度的要求，構建完整的會計報表體系，通過規范化的會計核算，生成一整套會計報表，為各方提供會計信息。然后，會計人員還要做好會計報表核對與分析工作，如對往來款項進行核對，對固定資產進行清理盤點，進一步檢查會計對應科目間的邏輯關系，分析會計核算與管理中存在的問題，從而保證會計核算更加規范。

（四）發揮會計監督作用，做好會計核算全過程監督

會計監督是防范會計風險的重要手段，也是提高會計核算質量的一項重要措施。行政事業單位要結合內部管理情況，開展常態化的會計監督，查找會計核算中的漏洞，檢查會計核算中的違法違規行為。為此，行政事業單位應當構建一套完整的會計監督體系，從事前、事中、事后三個環節加強對會計核算工作的全程監督，確保會計核算的質量。事前監督以單位負責人為主導，通過預算管理的方式進行監督，各項經濟事項要先有預算，后有支出，強化預算監督的約束力。事中監督表現為會計人員在處理經濟業務的過程中，出納、會計、復核、過賬等要相互牽制、相互監督，形成一個良性閉環。事后監督則是內審部門對會計工作的全方位監督，這一監督活動主要發生在會計業務處理之后。在信息化環境下，內審監督也可以前置，與會計核算同步對接，進行跟蹤監督，為會計核算細節把關，這有利于及時解決會計核算工作中的問題，優化會計監督的效果。

六、結語

隨著改革的不斷深入，行政事業單位面臨的工作環境更加復雜，業務范圍也在不斷擴大，發生的經濟事項更為頻繁，對會計核算的要求更嚴，這對行政事業單位做好會計核算工作提出了極大的挑戰。行政事業單位應當認清形勢，認識到做好會計核算工作的意義，嚴格按照新《政府會計制度》的核算要求，加強會計內控管理，做好會計核算工作，不斷提高會計核算質量，及時提供真實、準確的會計信息，滿足各方管理的需要。