事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量提升措施分析

楊海燕

（濱州市沾化區(qū)自然資源局，山東濱州 256800）

一、內(nèi)部審計的職能及其重要性

對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計是指單位成立獨立機構(gòu)，對自身的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、財政預(yù)算等所開展的事前、事中、事后全過程的審查、評價、分析。通過系統(tǒng)規(guī)范的方式，對單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理等進行審查評價，分析內(nèi)部控制的有效性，進而確保單位財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的真實完整、合法合規(guī)，能夠?qū)挝粌?nèi)部發(fā)展管理的各個環(huán)節(jié)形成有效的監(jiān)督檢查和評價分析。

綜合分析，單位內(nèi)部審計的職能主要包括五個方面。

（一）監(jiān)督職能

開展內(nèi)部審計工作對單位內(nèi)控有效性及充分性進行審計，及時披露內(nèi)控中存在的薄弱之處，能形成對單位內(nèi)部國有資產(chǎn)、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益和社會效益的監(jiān)督管理，確保單位開展各項經(jīng)濟及業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)。

（二）服務(wù)職能

對財務(wù)收支、社會效益、經(jīng)濟效益等進行審計監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)影響單位效益和規(guī)范性的各類因素，幫助單位全面了解自身的管理運轉(zhuǎn)狀況，進而為單位改進內(nèi)部管理、提高運轉(zhuǎn)效率提供決策支持。

（三）鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計非常重要的一項共性職能，以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，圍繞內(nèi)部審計目標，開展獨立客觀的評估和考核，進而得出審計結(jié)論，對單位的管理活動出具客觀公正的審計意見。

（四）約束職能

在開展內(nèi)部審計的具體實施過程中，重點突出單位的管理活動、經(jīng)濟活動及業(yè)務(wù)活動等，評估分析單位遵守法律法規(guī)及政策規(guī)章的情況。通過審計經(jīng)濟活動，及時分析是否存在財務(wù)舞弊的行為，并評估分析會計信息的真實性、完整性，尤其要突出對財務(wù)收支、財經(jīng)法律、經(jīng)濟責(zé)任等的審計監(jiān)督，對單位的運轉(zhuǎn)管理活動形成有效的制衡和約束。

（五）評價職能

主要通過內(nèi)部審計，判斷單位的發(fā)展規(guī)劃和實施方案、單位管理層的決策等是否科學(xué)合理，并重點對單位內(nèi)控體系的安全性和有效性作出準確的評價分析。

在事業(yè)單位開展內(nèi)部審計，其重要作用主要體現(xiàn)在以下方面。首先，強化單位內(nèi)部審計有利于完善審計監(jiān)督體系。近年來，各級黨委政府高度重視內(nèi)部審計工作，要求不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，健全內(nèi)部審計制度機制。對于事業(yè)單位來說，完善內(nèi)部審計體系建設(shè)，是構(gòu)建更加規(guī)范完善的審計監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。實施內(nèi)部審計，可以強化內(nèi)部審計的作用，進一步增強單位對自身的管控約束能力，推動審計工作在事業(yè)單位內(nèi)部得到有效落實。其次，強化單位內(nèi)部審計是推進審計全覆蓋的基本要求。建立健全內(nèi)部審計體系，有利于構(gòu)建完善的國家審計、社會審計及內(nèi)部審計的審計監(jiān)督工作格局，推動審計工作力量及資源有效整合，形成不同審計方式、多種審計優(yōu)勢的整合互補，減少審計監(jiān)督盲區(qū)，進而以內(nèi)部審計監(jiān)督深度、廣度的拓展，推進審計全覆蓋，在規(guī)范單位管理、防范內(nèi)部風(fēng)險及服務(wù)管理決策等方面發(fā)揮更重要的作用。最后，強化內(nèi)部審計可以提升單位運轉(zhuǎn)管理效能。內(nèi)部審計是單位自身管理中非常重要的一項制度設(shè)計，內(nèi)部審計的實施，無論是對內(nèi)部管理的規(guī)范化，還是經(jīng)濟決策的科學(xué)化等，都有著非常重要的推動和保障作用。健全的內(nèi)部審計體系可以夯實單位的各項工作基礎(chǔ)，優(yōu)化內(nèi)部治理模式，對提高單位的運轉(zhuǎn)管理效能與發(fā)展質(zhì)量，具有重要的保障作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計實施中存在的主要問題

（一）內(nèi)部審計工作得不到足夠的支持

當前，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作缺乏科學(xué)的認識，認為單位的審計監(jiān)督主要依靠審計機關(guān)，缺乏內(nèi)部審計工作意識，沒有設(shè)置具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是層次較低，缺乏權(quán)威性。由于重視程度不高、支持不足，單位內(nèi)部沒有形成良好的工作氛圍，內(nèi)部審計工作在具體開展實施的過程中，缺乏與其他業(yè)務(wù)職能科室機構(gòu)的有效配合，難以得到有效的支持和保障，影響了內(nèi)部審計工作的開展。

（二）內(nèi)部審計工作流程存在較多缺陷

內(nèi)部審計工作程序、流程直接關(guān)系審計效果，然而由于一些單位內(nèi)部審計的專業(yè)性不足，內(nèi)部審計實施中出現(xiàn)了不少問題。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計的工作方法較為落后，審計工作仍然停留在查錯糾弊的初級階段，重點關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，而忽視了內(nèi)部資金管理、使用的合理性和效益性，整體深度不夠，內(nèi)容較為單一。有的單位內(nèi)部審計缺少必要的內(nèi)查外調(diào)工作手段，審計活動的開展實施按部就班，也沒有對審計活動中發(fā)現(xiàn)的各個疑點及問題進行必要的內(nèi)查外調(diào)，容易出現(xiàn)審計風(fēng)險。有的單位審計證據(jù)獲取不夠充分，因內(nèi)部審計活動得不到有效的配合，導(dǎo)致內(nèi)部審計證據(jù)獲取渠道不暢，內(nèi)部審計證據(jù)不充分，或者內(nèi)部審計證據(jù)的證明力及有效性不足，這些問題都影響了內(nèi)部審計的實際效果。此外，一些單位內(nèi)部審計程序執(zhí)行不夠嚴格，穿行測試沒有貫穿內(nèi)部審計實施的各個階段，有的單位過度簡化內(nèi)部審計程序，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作不夠徹底有效。

（三）內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)較為薄弱

由于對內(nèi)部審計不夠重視，不少單位內(nèi)部審計工作基礎(chǔ)較為薄弱。有的單位缺乏專業(yè)的審計工作人員，往往由財務(wù)工作人員或行政后勤人員組織實施內(nèi)部審計，而參與審計的人員缺少專業(yè)的審計知識及實務(wù)技能，會影響內(nèi)部審計的客觀公正性。有的單位在內(nèi)部審計實施的過程中，不注重信息化手段的運用，仍然采取傳統(tǒng)的人工處理方式進行內(nèi)部審計，如手工查賬和隨意抽樣等簡單手段，不僅審計效率低，而且審計質(zhì)量也得不到保障。

（四）對內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用不充分

內(nèi)部審計結(jié)果得不到有效的應(yīng)用，是當前單位在內(nèi)部審計中存在的較為突出的問題。有的單位在審計結(jié)束后，僅簡單地將審計報告下發(fā)到單位內(nèi)部具體的職能科室機構(gòu)，而沒有對審計結(jié)果進行必要的研究分析，也沒有在一定范圍內(nèi)進行公示，沒有與被審計對象就審計結(jié)果進行深入有效的溝通，影響了內(nèi)部審計結(jié)果的可信度。有的單位沒有結(jié)合在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，構(gòu)建完善的審計整改體系，后續(xù)審計整改工作落實不到位的問題比較突出，因而影響了內(nèi)部審計工作的實際效用，容易導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)督改進作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的具體措施

（一）突出內(nèi)部審計工作重點

在單位內(nèi)部審計活動的具體開展過程中，應(yīng)該強化審計工作的規(guī)劃和統(tǒng)籌，科學(xué)合理地制訂內(nèi)部審計工作計劃，進一步突出內(nèi)部審計實施的重點，特別是要關(guān)注以下幾方面。一是針對政策落實情況開展內(nèi)部審計，結(jié)合單位自身的實際職能設(shè)定，對單位執(zhí)行落實重大政策情況、重點工作任務(wù)和重點項目推進情況等，開展跟進審計監(jiān)督，督促單位內(nèi)部業(yè)務(wù)科室和職能部門積極履行職責(zé)，推動政策落實。二是對預(yù)算執(zhí)行及決算草案的審計，對單位內(nèi)部預(yù)算具體執(zhí)行情況、財政資金和國有資產(chǎn)使用管理及其績效情況、預(yù)算資金財務(wù)管理情況、決算草案編制情況等開展審計，通過內(nèi)部審計有效防范出現(xiàn)存量資產(chǎn)及閑置資產(chǎn)，控制各種無效、低效及不合規(guī)支出，促進預(yù)算績效的提升。三是加強經(jīng)濟決策的內(nèi)部審計，重點突出財政資金及國有資產(chǎn)等，強化內(nèi)部審計力度，按照單位的職能職責(zé)，圍繞財政資金規(guī)模及其經(jīng)濟效益目標、國有資產(chǎn)安全及保值增值情況、資產(chǎn)運營管理情況、單位重大事項經(jīng)濟決策等一系列內(nèi)容，有側(cè)重地開展審計監(jiān)督，提高單位經(jīng)濟運行的規(guī)范性和效益性。四是做好經(jīng)濟責(zé)任審計，對單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，尤其是資金資產(chǎn)資源管理使用情況、經(jīng)濟風(fēng)險防控情況、執(zhí)行落實經(jīng)濟方針政策情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任落實情況等，開展全面的審計監(jiān)督，規(guī)范單位內(nèi)部的權(quán)力運行與責(zé)任落實，并做好領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定。五是強化內(nèi)控及風(fēng)險管理審計工作，結(jié)合單位自身治理的實際需要，突出問題導(dǎo)向和目標導(dǎo)向，圍繞單位運轉(zhuǎn)管理中的重點業(yè)務(wù)活動、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及重要工作崗位，突出重點領(lǐng)域的潛在風(fēng)險隱患，對內(nèi)控體系的有效性及風(fēng)險管控工作的薄弱環(huán)節(jié)，開展動態(tài)審計監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)控體系，有效防范和化解重大風(fēng)險問題。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式

在具體開展單位內(nèi)部審計活動的過程中，應(yīng)該跟進審計理念的發(fā)展變革，創(chuàng)新內(nèi)部審計的方式方法，尤其要注重全面強化內(nèi)部審計工作的科技支撐，加強內(nèi)部審計信息系統(tǒng)及各類數(shù)據(jù)分析工具等在審計活動中的實際運用。可以結(jié)合單位內(nèi)部審計工作的實際需要，制定單位內(nèi)部重要審計事項現(xiàn)場審計操作細則；積極推廣大數(shù)據(jù)審計技術(shù)在單位內(nèi)部的有效應(yīng)用，以單位內(nèi)部的財務(wù)管理信息系統(tǒng)及業(yè)務(wù)活動操作系統(tǒng)等為依托，打造大數(shù)據(jù)智慧內(nèi)部審計應(yīng)用平臺；創(chuàng)新、完善大數(shù)據(jù)信息化審計功能模塊，發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析工具的優(yōu)勢，優(yōu)化內(nèi)部審計監(jiān)督的技術(shù)手段，實現(xiàn)單位發(fā)展和管理過程中各類信息及數(shù)據(jù)資源的互通共享，突出財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，持續(xù)拓展數(shù)據(jù)收集的領(lǐng)域，以多樣化的數(shù)據(jù)滿足不同的審計項目需求，強化對數(shù)據(jù)風(fēng)險的挖掘分析，不斷提高單位內(nèi)部審計的效率。

（三）嚴格控制內(nèi)部審計質(zhì)量

單位應(yīng)該圍繞提高內(nèi)部審計質(zhì)量，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部審計工作體系。確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量，一方面，應(yīng)該注重實現(xiàn)審計活動的全覆蓋。科學(xué)規(guī)劃單位內(nèi)部審計活動的具體開展形式，統(tǒng)籌內(nèi)部審計項目計劃、內(nèi)部審計組織實施等，有效消除內(nèi)部審計的覆蓋盲區(qū)，尤其要注意不同審計類型的有效融合，結(jié)合單位的業(yè)務(wù)職能，突出財政財務(wù)收支、項目建設(shè)、經(jīng)濟責(zé)任、資產(chǎn)資源管理等不同審計項目，進一步提高內(nèi)部審計效能。另一方面，應(yīng)該注重審計實施階段的質(zhì)量管控。加強對內(nèi)部審計活動審計立項、審計方案制訂、現(xiàn)場實施、審計報告編撰、審計的定性處理等關(guān)鍵流程的質(zhì)量控制，并在審計實施過程中綜合運用逐級復(fù)核及督導(dǎo)檢查等方式，做好內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估，進一步構(gòu)建完善的內(nèi)部審計全過程、實時化的管理模式，構(gòu)建更加完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制鏈條，規(guī)范內(nèi)部審計活動及行為，有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險問題，切實提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（四）加強審計工作人員隊伍建設(shè)

審計工作人員的綜合素養(yǎng)水平直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作質(zhì)量，優(yōu)化單位審計工作體系，必須突出做好內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)管理。一方面，應(yīng)該根據(jù)單位的實際規(guī)模及人員數(shù)量等，做好審計工作人員的選配，尤其要選擇綜合素質(zhì)優(yōu)秀、專業(yè)能力較強的人員參與內(nèi)部審計工作。可以從單位的行政管理、財務(wù)會計、業(yè)務(wù)科室等機構(gòu)抽調(diào)人員，共同組建成為內(nèi)部審計工作專班，常態(tài)化參與實施內(nèi)部審計工作，增強內(nèi)部審計工作力量，提高內(nèi)部審計人員隊伍的專業(yè)性。另一方面，應(yīng)該注重加強對審計工作人員的專業(yè)培訓(xùn)教育，可以通過理論學(xué)習(xí)、培訓(xùn)交流、實務(wù)講座及以審代訓(xùn)等多種形式，開展內(nèi)部審計專業(yè)培訓(xùn)，并根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要擴大審計培訓(xùn)的覆蓋面，包括政策法規(guī)、審計方法等方面，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，提升其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，促進內(nèi)部審計工作的高標準、高質(zhì)量實施。

（五）加強內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用

充分發(fā)揮內(nèi)部審計的實際效能，還應(yīng)該加強對內(nèi)部審計結(jié)果的有效應(yīng)用，在提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量的基礎(chǔ)上，盡可能地推進內(nèi)部審計成果與外部審計成果的共享運用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計成果在規(guī)范單位管理和提高運轉(zhuǎn)效能上的作用。同時，應(yīng)該把內(nèi)部審計結(jié)果與單位的組織人事、財務(wù)管理、行政后勤、紀檢監(jiān)察等工作有效整合，完善信息共享及結(jié)果共用機制，進一步增強內(nèi)部審計工作的整體監(jiān)督效能。此外，應(yīng)建立健全單位內(nèi)部審計整改體系，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)該及時落實審計整改責(zé)任，推動建立內(nèi)部審計整改臺賬，確保內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題可以及時得到解決，并將內(nèi)部審計結(jié)果及具體整改執(zhí)行情況作為單位內(nèi)部考核獎懲、任免干部、決策制定的參考依據(jù)，不斷提升內(nèi)部審計的實際成效。

四、結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部審計的開展具有特殊性，在具體的開展過程中，應(yīng)該按照內(nèi)部審計相關(guān)政策的規(guī)定要求，做好內(nèi)部審計項目的合理安排，提高內(nèi)部審計計劃制訂的合理性，創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，確保單位職能職責(zé)的高效履行。