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制造企業(yè)所得稅籌劃思路及策略研究

2022-11-14 14:52:18王桂花
經(jīng)營者 2022年7期
關鍵詞:管理企業(yè)

王桂花

(浙江南方水泥有限公司金華營銷分公司,浙江金華 321100)

一、引言

所得稅是制造企業(yè)經(jīng)營活動所涉及的關鍵稅種之一,如何利用財稅體制改革背景下出臺的一系列所得稅稅收優(yōu)惠政策,成為制造企業(yè)必須研究的課題。從制造企業(yè)當前的所得稅稅務籌劃實踐結果來看,因為經(jīng)濟業(yè)務的涉稅情況較為復雜,且缺少稅務籌劃相關經(jīng)驗,我國制造企業(yè)的所得稅稅務籌劃工作仍然存在稅務籌劃觀念不強、稅務籌劃方案不合理、稅務風險管理缺位等問題,在一定程度上嚴重影響了所得稅稅務籌劃活動的最終成效。

二、制造企業(yè)稅務籌劃概述

(一)制造企業(yè)稅務籌劃的基本內(nèi)涵

稅務籌劃是指納稅義務人在不違反稅收征收相關法律法規(guī)的前提下,利用政策條款提前對自身的籌資、投資、經(jīng)營等涉稅活動進行規(guī)劃,從而減輕或免除稅負、規(guī)避涉稅風險的管理活動。

制造企業(yè)在開展稅務籌劃工作時,一般要遵循三項基本原則。

1.合法性原則

制造企業(yè)的稅務籌劃活動必須符合國家相關法律法規(guī),其是在有關法律法規(guī)框架內(nèi)以降低稅費繳納為主要目的的合法避稅行為。如果稅務籌劃行為違背相關法律法規(guī),制造企業(yè)就會受到當?shù)囟愂照魇展芾頇C關的稽查,對企業(yè)造成經(jīng)濟損失和信譽損失。

2.效益優(yōu)先原則

制造企業(yè)開展稅務籌劃工作的根本目的在于通過合法的節(jié)稅、避稅手段,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)通過遞延納稅期限的方式,為自身賺取一定的貨幣時間價值,從而達到減輕資金壓力、降低經(jīng)營成本的目的。因此,制造企業(yè)在制定稅務籌劃方案時,要以企業(yè)的長遠利益為出發(fā)點,綜合評估并合理配置具體稅種的籌劃策略,保證企業(yè)整體利益的增長。

3.事前籌劃原則

制造企業(yè)必須充分利用相關稅法的導向作用,做好事前籌劃。因為企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務一旦發(fā)生,應稅項目、計稅辦法和依據(jù)以及對應的稅率也就確定了,此時稅務籌劃已經(jīng)無法發(fā)揮其效用。

(二)制造企業(yè)稅務籌劃的動因

制造企業(yè)開展稅務籌劃工作的內(nèi)部動因主要體現(xiàn)為三點:第一,在于降低企業(yè)的稅負成本,主要包括企業(yè)在經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的一系列納稅實體成本和相應的管理成本;第二,在于規(guī)避企業(yè)在履行納稅義務的過程中可能發(fā)生的涉稅風險,例如企業(yè)可能因不規(guī)范的納稅行為觸犯稅法,從而被稅收征收管理機關給予一定的經(jīng)濟處罰;第三,長期動因在于追求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化,不同于降低稅負成本和規(guī)避稅務風險這兩個短期動因,追求企業(yè)經(jīng)濟利益最大化應作為制造企業(yè)稅務籌劃工作的長期目標。

三、制造企業(yè)所得稅稅務籌劃中存在的問題

(一)稅務風險管理意識不強,稅務籌劃缺乏合理性

長期以來,我國部分制造企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中忽視了稅務籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本的積極作用,不少企業(yè)管理層甚至將稅務籌劃活動錯誤地等同于偷稅漏稅行為,在開展稅務籌劃工作時,鼓勵企業(yè)辦稅人員采取不符合法律規(guī)定的方式減輕企業(yè)的稅務負擔。在這種錯誤觀念的指導下,制造企業(yè)的稅務管理體系建設基本處于停滯狀態(tài)。當前有不少制造企業(yè)并未在企業(yè)內(nèi)部建立起能夠滿足稅務管理及籌劃工作需求的組織架構,也沒有建立完善的稅務管理制度,更缺乏相應的技術手段支持,稅務管理及籌劃工作整體上呈現(xiàn)混亂無序的狀態(tài),稅務風險頻發(fā)。

(二)企業(yè)辦稅人員能力不足,難以滿足管理需求

從目前我國絕大部分制造企業(yè)稅務籌劃工作的實踐經(jīng)驗來看,制造企業(yè)對專業(yè)稅務管理人才隊伍的建設還有待加強。在實際經(jīng)營過程中,部分中小型制造企業(yè)基本上沒有設置專業(yè)的稅務管理職能部門或稅務專崗,稅務管理及籌劃工作一般由財務人員負責。但財務人員的知識結構和專業(yè)技能與稅務籌劃工作需求不匹配,沒有接受過系統(tǒng)的稅務知識培訓,也缺乏對相關稅收政策的學習和理解,因此在工作過程中容易出現(xiàn)操作不當,誘發(fā)相應的稅務風險,從而給制造企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失和信譽損失。

(三)制造企業(yè)所得稅稅收籌劃中潛在的稅務風險多

1.稅收政策變動帶來的風險

在財稅體制改革中,國家出臺了一系列所得稅稅收優(yōu)惠政策來扶持制造行業(yè)企業(yè)轉型升級。制造企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務事項基本適用于上述稅收優(yōu)惠政策,因此當稅收優(yōu)惠政策的具體條目發(fā)生變動時,制造企業(yè)的辦稅人員如果不能及時掌握最新的相關政策內(nèi)容,導致企業(yè)在不符合政策規(guī)定的情況下享受稅收優(yōu)惠政策,就會引發(fā)相應的稅務風險,這種政策風險屬于外部稅務風險。

2.相關會計科目帶來的涉稅風險

制造企業(yè)所得稅稅務籌劃工作潛在的另一個稅務風險點在于某些會計科目在會計核算口徑和稅務核算口徑下的處置方式存在差異,企業(yè)辦稅人員如果不能在會計要素確認、計量、報告和會計處理方法上加強協(xié)調,則有可能誘發(fā)稅務風險。例如,制造企業(yè)與購貨方在訂立銷售合同時,如果規(guī)定采用分期付款的方式,則該筆收入存在涉稅風險。因為按照稅法相關規(guī)定,采取分期付款方式銷售貨物,在書面合同約定的收款日期當天,且當分期收入到賬時,企業(yè)就應履行納稅義務。但是《企業(yè)會計準則》規(guī)定:只有當企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制,收入的金額能夠可靠地計量,相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量時,才能夠確認銷售商品收入。因此,在上述情境中,同一筆銷售收入在會計核算口徑下的收入確認時間點與稅務核算口徑下的收入確認時間點存在偏差,會被當?shù)囟悇展芾頇C關認為企業(yè)未及時履行納稅義務。

四、制造企業(yè)所得稅稅務籌劃策略

(一)樹立正確的稅務籌劃理念

首先,制造企業(yè)管理層要提升對稅務籌劃工作的重視度,通過加強與稅收征收管理機關之間的合作交流,定期邀請稅務專家和稅收征收管理機關的政策宣講人員赴企交流,在企業(yè)內(nèi)部舉辦稅務知識專題講座,向企業(yè)員工宣傳講解稅務籌劃相關政策,增強企業(yè)整體的納稅意識。

其次,制造企業(yè)要做好組織架構調整工作。大型集團企業(yè)應在集團總部成立專門的稅務管理職能部門,在下屬各子公司設置稅務專崗;中小型制造企業(yè)應根據(jù)工作實際需要,在財務部門下設稅務管理辦公室和稅務專崗,由專業(yè)稅務人員開展企業(yè)涉稅工作。

最后,制造企業(yè)應在正確的稅務管理及籌劃理念的指導下,做好頂層設計,加大對稅務籌劃活動的財力、物力、人力投入力度,企業(yè)財務部門要做好針對稅務籌劃及管理的預算工作,為相關職能部門調撥一定的運營資金,物資采購部門要為稅務管理部門配備專門的辦公場地和辦公設施,打造良好的稅務管理及籌劃環(huán)境。

(二)完善所得稅納稅籌劃方案

1.企業(yè)收入籌劃措施

制造企業(yè)所得稅稅收籌劃方案中,針對企業(yè)收入的籌劃措施主要為遞延銷售收入確認期限。一般來說,制造企業(yè)的銷售方式具有多樣性,收入確認的方式主要有委托代銷、分期收款或賒銷、直接收款和預收貨款等多種方式。制造企業(yè)要根據(jù)實際情況靈活采用適當?shù)氖杖氪_認方式,盡量將收入確認的時間延后,即通過遞延納稅時間,為企業(yè)賺取貨幣的時間價值。但是,制造企業(yè)采用延后收入確認時間這一所得稅納稅籌劃措施時,必須遵循一定的原則。一方面,制造企業(yè)的相關操作必須嚴格遵守《企業(yè)會計準則》和稅法規(guī)定;另一方面,制造企業(yè)必須據(jù)實記錄企業(yè)當期發(fā)生的銷售收入,使其與企業(yè)當期銷售結算記錄和銷售合同相匹配。

2.企業(yè)費用籌劃措施

制造企業(yè)所得稅稅務籌劃方案中,針對企業(yè)費用的籌劃措施主要包括兩個方面。一是折舊費用的稅務籌劃。制造企業(yè)可以采用直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法進行固定資產(chǎn)計提折舊,雖然不同方法對應的資產(chǎn)折舊額不一致,但是經(jīng)過調查研究發(fā)現(xiàn),不同折舊方式最后的折舊總額一致,區(qū)別在于可抵扣稅額現(xiàn)值不同,因此企業(yè)每年可以抵扣的所得稅額不同。其中縮短年限法的優(yōu)勢突出,可以提前收回部分成本費用,將前期的會計利潤轉移到后期,在稅率穩(wěn)定的情況下,實現(xiàn)遞延納稅,增加企業(yè)的資金時間價值。二是研發(fā)費用的稅務籌劃。按照相關政策規(guī)定,制造企業(yè)的研發(fā)費用若未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在依照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2021年1月1日起,可按本年度實際發(fā)生額的100%從年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2021年1月1日起,依照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。制造企業(yè)的辦稅人員必須重視研發(fā)環(huán)節(jié)所發(fā)生費用的稅務籌劃,針對研發(fā)費用獨立建賬、單獨核算。

3.企業(yè)稅率籌劃措施

制造企業(yè)所得稅稅務籌劃方案中,針對企業(yè)所得稅稅率的籌劃措施主要是通過合理選擇企業(yè)的組織形式,享受較低的所得稅稅率。制造企業(yè)可以選擇在所得稅稅率較低的國家經(jīng)濟示范區(qū)或工業(yè)園區(qū)注冊企業(yè),此外,制造企業(yè)還可以將企業(yè)拆分成多個分公司或成立子公司,通過所得稅抵減或享受子公司注冊地稅務優(yōu)惠的方式,減少企業(yè)所得稅納稅成本。

(三)強化企業(yè)稅務風險管理

一方面,制造企業(yè)的辦稅人員需要開展針對性的稅務風險研究,繪制稅務風險對照表,列舉管理中各主要稅種常見的風險點和發(fā)生概率較大的風險環(huán)節(jié),方便開展對比檢查,全面識別和防控內(nèi)外部涉稅風險。制造企業(yè)的辦稅人員要采取定量分析與定性分析相結合的方法,對識別出的風險要素進行權重評估,并及時啟動風險應對預案,通過健全的風險識別評估程序,對單位稅務管理工作過程中可能出現(xiàn)的稅務風險進行有效處置。另一方面,制造企業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,通過內(nèi)部審計制度和內(nèi)部報告制度,強化對企業(yè)所得稅稅務籌劃活動的內(nèi)部監(jiān)督,切實發(fā)揮內(nèi)部審計對涉稅業(yè)務的監(jiān)督控制作用。通過設置獨立的內(nèi)部審計部門,強化內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性,針對涉稅風險發(fā)生概率較大的事項進行自覺、定期的自我監(jiān)督和檢查,對業(yè)務流程進行全面的稅收監(jiān)管,及時補救發(fā)現(xiàn)的涉稅問題。

(四)打造專業(yè)的稅務籌劃人才隊伍

企業(yè)要重視引進專業(yè)辦稅人員,加強對辦稅人員的培訓和指導,通過優(yōu)化、提高制造企業(yè)辦稅人員的知識結構和專業(yè)素質,全面提升企業(yè)稅務管理工作水平。具體來說,制造企業(yè)應當做好三個方面工作。

首先,制造企業(yè)在稅務管理人才引進環(huán)節(jié),要拓展人才引進渠道,提升人才聘用標準,采用公平、公正和公開的準入考核方式,按照企業(yè)實際管理需求招聘優(yōu)秀的稅務管理人才。

其次,制造企業(yè)在完成稅務管理人才招聘后,要做好后續(xù)教育培訓工作。企業(yè)人力資源部門在做好定人定崗工作后,應定期組織企業(yè)辦稅人員參與培訓活動,使其認真學習稅務管理知識,全面了解稅務政策內(nèi)容,鼓勵企業(yè)辦稅人員盡快考取相應的專業(yè)資格證書,提升制造企業(yè)辦稅人員的財務技能和稅務技能。企業(yè)辦稅人員只有建立起包含財務、稅務、法律、金融多層次的知識體系,才能夠確保企業(yè)稅務管理工作和納稅籌劃活動的全面性、專業(yè)性和彈性,做好稅務風險防范與控制工作,提高制造企業(yè)稅務管理及籌劃工作的質量和效率。

最后,制造企業(yè)要加強人力資源管理配套制度建設,建立科學的人才激勵機制,包括合理的績效考核制度、榮譽晉升制度和公平的薪酬體系,從制度層面保障企業(yè)員工的合法利益,激發(fā)員工的工作積極性,增強員工對企業(yè)的認同感和歸屬感,提高稅務管理人才留存率。

(五)健全企業(yè)稅務管理制度

制造企業(yè)稅務管理工作在操作層面存在的風險主要是由辦稅人員的不當行為引發(fā)的,因此制造企業(yè)必須制定完善的稅務管理制度,發(fā)揮管理制度對納稅籌劃活動的剛性約束作用。企業(yè)也可以通過編制稅務操作手冊,引導、規(guī)范辦稅人員的涉稅行為,推進制造企業(yè)稅務籌劃及管理工作制度化、流程化、規(guī)范化。例如,針對研發(fā)費用歸集和扣除不符合政策規(guī)定的問題,企業(yè)應制定并規(guī)范研發(fā)費用歸集、分攤的計量標準。財務部門應按照規(guī)定的費用分攤計量標準進行費用分配并編制相應的分配表,企業(yè)應提供能夠證明費用已經(jīng)實際發(fā)生的有效憑證,確保研發(fā)費用得到合理分攤、完整歸集。與此同時,企業(yè)還要嚴格按照政策規(guī)定確定加計扣除的核算范圍,即僅加計扣除與研發(fā)活動相關的費用,嚴禁加入其他無關費用,避免增加財務核算風險。

五、結語

稅收政策作為政府調控經(jīng)濟的重要手段,對企業(yè)的發(fā)展具有一定的影響。所得稅是制造企業(yè)經(jīng)濟活動所涉及的關鍵稅種之一,為了提高企業(yè)稅后利潤,實施所得稅稅務籌劃是企業(yè)的必然選擇。目前,制造企業(yè)的稅務管理已難以滿足實際需求,企業(yè)需要有針對性地完善原本的所得稅稅務籌劃實施方案,切實提升稅務籌劃水平,以實現(xiàn)健康長遠發(fā)展。

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