零售企業(yè)全面預算管理實施現(xiàn)狀及優(yōu)化建議

劉紅永

（上海時利玩具有限公司，上海 201107）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟一體化趨勢的不斷加劇，企業(yè)面臨的競爭形勢更加激烈。我國在經(jīng)歷四十年的改革開放以后，商業(yè)市場環(huán)境進入了4.0的消費獲利時代，其對云計算、大數(shù)據(jù)等技術進行了充分利用，打造出了具有個性化、智能化特征，并將線下和線上充分融合的商業(yè)模式。這一商業(yè)模式給傳統(tǒng)行業(yè)造成了巨大的影響，特別是零售行業(yè)，其更加注重客戶體驗，推動了以互聯(lián)網(wǎng)為基礎的零售改革，將線上、線下物料進行全面整合。為了應對外部環(huán)境帶來的影響，零售企業(yè)須加強對全面預算管理這一管理會計工具的應用，增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

二、實施全面預算管理的必要性

首先，全面預算管理能夠為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有效支持。全面預算管理體系的構建以企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化和分解為基礎，通過開展全面預算管理，將企業(yè)長期和短期規(guī)劃進行全面對接，從而保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。預算管理能夠將戰(zhàn)略目標細化為可以落實的階段性目標，將權利、責任和利益科學地分配到各個部門、崗位和個人，從而激發(fā)員工工作的主動性和積極性，并在預算實施過程中及時發(fā)現(xiàn)存在的風險，并采取有效措施進行干預，從而保證既定目標的實現(xiàn)。

其次，全面預算管理的實施能夠保證企業(yè)資源配置更加科學和合理。預算編制須提前對企業(yè)擁有的資源進行全面梳理，對當前的管理水平和經(jīng)營狀況進行有效分析，從而保證資源配置的合理性，使資源得到充分利用，為預算既定目標的實現(xiàn)提供助力。由于零售企業(yè)人員構成較為復雜，資金占用較多，所以全面預算管理須對其財力、物力和人力進行有效的規(guī)劃和全面的統(tǒng)籌，針對重點項目給予資源傾斜。

最后，全面預算管理的實施能夠幫助企業(yè)管理成本。當前許多零售企業(yè)的管理模式不夠完善和規(guī)范，缺乏對成本的有效管理，普遍存在資源浪費問題，而全面預算管理可以及時發(fā)現(xiàn)成本超支問題，實現(xiàn)對成本的全面管控。

三、零售企業(yè)全面預算管理實施現(xiàn)狀及存在的問題

（一）思想認知不到位，觀念落后

目前，零售企業(yè)都建立了財務部門，但許多企業(yè)財務部門在全面預算管理中沒有起到應有的效用，甚至許多企業(yè)僅僅把預算管理當作簡單的財務工作，對于全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的戰(zhàn)略意義缺乏正確的認識。企業(yè)管理人員缺乏對全面預算管理的重視，造成預算管理形同虛設，在企業(yè)經(jīng)營過程中，業(yè)務活動沒有依據(jù)預算開展。企業(yè)各個部門缺乏對預算管理的正確認識，導致各部門人員不但不積極參與預算管理活動，而且在預算管理人員向其索要預算數(shù)據(jù)的過程中缺乏有效配合，進而引發(fā)企業(yè)管理部門跟業(yè)務部門之間的矛盾，導致各項數(shù)據(jù)資源得不到優(yōu)化。這也讓企業(yè)管理人員認為預算的作用不大，不僅耗時耗材，還要浪費大量精力進行溝通，結果卻得不到充分應用，進而影響企業(yè)對全面預算管理的正確認識和重視。

（二）預算編制缺乏彈性

當前許多企業(yè)采用的預算編制模式主要是增量預算和靜態(tài)預算結合的方法。靜態(tài)預算主要是以企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有遭遇意外且銷售量正常的情況作為基礎開展的預算編制。對于企業(yè)進行廣告宣傳所需費用的預算編制來說，企業(yè)每年都將銷售預算當中的收入作為基礎數(shù)值，依據(jù)一定的百分比開展計算，并且以同樣的方式和適量的比例針對業(yè)務推廣費用進行計算，因為零售行業(yè)在具體經(jīng)營過程中，通常會在節(jié)假日以及各項活動中進行大量的廣告宣傳，對企業(yè)業(yè)務進行推廣，所以這一類型的投入相較于預算編制的指標通常會更高。增量預算法是以一定期限內既定的成本支出為根據(jù)，結合預估的業(yè)務水平改變以及有關因素的影響情況，有效調整各項業(yè)務開展所需的基礎費用。許多企業(yè)在編制各部門、各個品牌、各個小組預算表的過程中，會依據(jù)上一年度完成的狀況進行細微的調整，或者對企業(yè)管理者較為重視的預算指標進行修飾，如營業(yè)利潤、銷售量等，針對收入目標會依據(jù)最大的增長空間進行編制。

（三）預算執(zhí)行和控制力較弱

首先，許多企業(yè)的資本預算只在前期開展，沒有獲得既定的結果，企業(yè)在進行各個經(jīng)營項目投資預估的過程中，對其建設金額的估計會比實際高，造成投資預算產(chǎn)生的差異過大，所以在開業(yè)以后不再編制投資預算。

其次，經(jīng)營預算存在較大的隨意性，普遍存在討價還價的情況。這主要是因為許多企業(yè)采用的編制模式是“從上往下”的，領導者在全面考量企業(yè)經(jīng)營模式后，會過分追求商品的凈利潤和銷售數(shù)據(jù)，且更加看重短期的盈利，導致企業(yè)在成本、收入、支出等方面的達成率普遍較低，預算編制和實際情況嚴重不符。

最后，預算落實過程中存在以現(xiàn)金流量表為標準的狀況。財務部門僅僅就資金的收入、支付或者與財務有關的問題跟基層業(yè)務人員溝通和交流，但沒有對相關的經(jīng)營項目進行動態(tài)追蹤，沒有對業(yè)務部門調整預算的情況進行嚴格把控，存在例外審批的問題，從而造成預算追加或者克扣的問題頻繁出現(xiàn)。

（四）缺乏預算監(jiān)督和分析機制

零售企業(yè)在開展全面預算管理的過程中，通常由預算管理人員按照企業(yè)當前的發(fā)展狀況制定有關預算指標，并將這一指標下發(fā)到各個業(yè)務部門，依據(jù)有關指標的具體內容編制預算，最后有效匯總和整理各業(yè)務部門提交的預算資料。

在預算管理的過程中，許多企業(yè)領導者缺乏對預算管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督，沒有對各個業(yè)務部門提交的預算數(shù)據(jù)進行有效分析，甚至在預算落實過程中，牽扯的部門較多，企業(yè)人員構成較為復雜，導致數(shù)據(jù)來源十分繁雜。如果企業(yè)管理者不制定科學有效的監(jiān)督管理模式，就無法掌握企業(yè)預算的落實情況，甚至會出現(xiàn)數(shù)據(jù)反饋不及時或者數(shù)據(jù)丟失的情況，導致預算管理在落實環(huán)節(jié)存在隨意性，比如業(yè)務部門人員會挪用項目資金，隨意調整投資成本；采購人員在采購時會賺取差價，造成預算目標形同虛設。這時再對預算編制和實際落實情況進行比較，只會增加各部門的沖突。

四、零售企業(yè)全面預算管理優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)新預算管理理念，實現(xiàn)全員參與

要想構建科學完善的全面預算管理體系，企業(yè)領導者首先要堅持以人為本、全員參與的理念，全面更新自身的經(jīng)營觀念，積極學習全面預算管理的有關知識，通過定期的知識培訓和宣傳講座對員工進行全面預算管理的宣傳和教育，使全體員工樹立全面預算管理理念，并積極參與到全面預算管理當中。全面預算管理涉及企業(yè)所有的業(yè)務流程，須科學調配企業(yè)所有的資源，涉及業(yè)務流、人力資源、現(xiàn)金流等多個方面，要在各項業(yè)務開展以前就進行事前預測，并調配足夠的人員執(zhí)行，因此預算管理的有序開展需要企業(yè)領導者和所有員工的積極配合。企業(yè)下屬單位的領導要組織員工及時學習和分析企業(yè)內外部環(huán)境以及經(jīng)濟政策變化，依據(jù)部門的具體情況開展預算編制，并上報給專門的預算管理部門進行審核和批準，最后分配到各個業(yè)務部門進行有效落實。

（二）優(yōu)化預算編制方法，提高預算編制數(shù)據(jù)的有效性

零售企業(yè)在開展全面預算管理的過程中，要保證具有一定的靈活性，以便在面對企業(yè)內部環(huán)境和外部市場環(huán)境的變化時及時作出調整。從預算編制方法層面來說，滾動預算和彈性預算是兩種最佳方法，然而彈性預算通常是針對固定費用和變動費用編制的，更適合生產(chǎn)型企業(yè)，所以可以選擇以季度和月度為固定時期開展?jié)L動預算編制，不需要進行審批等復雜的流程，其本質上來說是對企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營狀況進行預測，分析一段時間內實際數(shù)據(jù)與預算指標之間的偏差，便于企業(yè)管理者快速找到預算編制中的不足，并采取有效措施進行優(yōu)化。

在預算編制過程中，不但要綜合考量基礎的財務指標，包括經(jīng)營利潤、收入、成本等，而且要引入非財務指標，包括市場環(huán)境、員工水平、顧客滿意情況等，可以利用平衡計分卡對預算進行優(yōu)化。首先是采購預算的編制。采購預算編制的主要內容有采購費用、買手費用、有關的稅務費用以及各類財務指標的預算，另外還應當加入對企業(yè)成本存在影響的非財務指標，包括供應企業(yè)折扣比例、買手訂貨水平等。其次是銷售預算的編制。銷售預算編制須結合售前、售中、售后的全供應鏈進行，尤其是自營業(yè)態(tài)模式的產(chǎn)品，應當與成本預算有效對接。可以從供應企業(yè)關系維護這一非財務指標入手。為了保證獲得最大的進貨折扣，降低產(chǎn)品成本，可以比較市場零售價，從而保證定價倍率的合理以及銷售利潤的最大化，然后將編制重心轉移到銷售服務的質量上，加強對客戶關系的維護，提高回購率。

（三）借助信息化系統(tǒng)加強預算執(zhí)行和控制力

全面預算管理要在零售企業(yè)戰(zhàn)略目標的基礎上，保證編制的預算方案具有一定的寬松度，尤其是在最新的經(jīng)營模式下，企業(yè)為了應對外部環(huán)境帶來的影響，要適當?shù)貙︻A算管理進行柔化，加強對預算可調節(jié)性的重視。在全面預算管理體系建設過程中，要將構建大數(shù)據(jù)庫作為企業(yè)的首要任務，在企業(yè)內部動態(tài)地分享和調用信息，對預算編制和落實過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行監(jiān)督控制與智能化分析。在企業(yè)外部有效跟蹤消費者的需求，通過大數(shù)據(jù)研究其消費習慣和產(chǎn)品喜好，為企業(yè)進行戰(zhàn)略規(guī)劃提供有效的數(shù)據(jù)支撐，便于企業(yè)全渠道流程的順利鋪開。隨著企業(yè)面臨的市場競爭不斷加劇，全面預算管理的精細化程度也在不斷提升。

ERP系統(tǒng)是控制全面預算管理落實情況的一種主要手段。通常情況下，零售企業(yè)都建立了進貨、銷售、存貨等ERP模塊，但部分企業(yè)對信息化系統(tǒng)的應用不夠全面。為了保證企業(yè)全面預算管理模式更加科學，企業(yè)可以在信息化系統(tǒng)中加入ERP預算管理系統(tǒng)模塊，通過信息化的手段構建預算管理模式，完成預算管理數(shù)據(jù)的調用和分享，同時比較和分析預算的落實情況，幫助企業(yè)做好預算的控制和規(guī)劃。

會計信息是企業(yè)管理和經(jīng)營整體情況的具體反映，分析會計信息能夠及時找出企業(yè)經(jīng)營中存在的風險問題，從而制定針對性策略加以規(guī)避和應對。會計信息的質量對經(jīng)營策略的制定、制度的頒布具有直接影響，因此企業(yè)要有效管控信息質量，保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。要保證ERP預算管理系統(tǒng)效用的發(fā)揮，實現(xiàn)對預算落實和管理的加強。首先，要將ERP系統(tǒng)與財務系統(tǒng)、OA系統(tǒng)等有效連接；其次，在預算落實和控制階段，要對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進行有效分析和動態(tài)監(jiān)控，針對反常信息進行警示，并及時采取有效措施予以應對。信息化系統(tǒng)涉及多個管理系統(tǒng)，各個系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)能夠在各個業(yè)務部門和人員之間分享和調用，保證信息傳遞的及時性和準確性，從而為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

（四）健全監(jiān)督和分析機制

零售企業(yè)要依據(jù)企業(yè)自身發(fā)展狀況制定長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，并采取有效的措施將這一戰(zhàn)略目標植入所有員工的思想當中，只有這樣才能保證員工積極地投入企業(yè)經(jīng)營中，從而不斷降低成本，提高企業(yè)的核心競爭力。預算管理監(jiān)督體系是預算信息真實性和完整性的重要保證，科學完善的監(jiān)督管理機制可以細化和規(guī)范預算管理中的各項工作，并對具體落實情況進行動態(tài)跟蹤和管理，及時反饋預算管理中存在的有關問題，并制定針對性措施進行有效調整和優(yōu)化，避免經(jīng)營管理與預算目標之間產(chǎn)生嚴重的偏差。

面對多變的零售市場，企業(yè)在開展全面預算管理的過程中，要順應時代發(fā)展，加強對預算管理信息化系統(tǒng)的應用，并將信息化系統(tǒng)與企業(yè)的財務系統(tǒng)有效融合，只有這樣，預算管理人員才能依據(jù)財務報表中的數(shù)據(jù)與這一階段的預算目標進行全面比較，為企業(yè)管理人員提供準確的信息，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供有效的數(shù)據(jù)資料。同時，在預算任務完成率不達標的情況下，預算管理系統(tǒng)會給予警示，便于有關部門依據(jù)自身的實際情況及時調整。預算管理信息化系統(tǒng)還可以有效干預各個部門的預算，如果某一部門存在預算結余，系統(tǒng)會發(fā)出提醒，告知部門負責人在預算規(guī)劃時可能存在松弛的情況，督促企業(yè)調整相關數(shù)據(jù)，為企業(yè)在發(fā)展過程中不斷優(yōu)化預算管理體系提供支持，保證企業(yè)經(jīng)營價值最大化目標的實現(xiàn)。

五、結語

零售企業(yè)在經(jīng)營過程中要保證全面預算管理體系真實效用得到充分發(fā)揮，通過全面預算管理規(guī)避經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，調動員工工作的主動性和積極性，并在具體實踐中不斷探索與糾正預算管理存在的問題，樹立正確的預算管理理念，優(yōu)化預算編制方法。通過信息化系統(tǒng)加大對預算落實的管理和控制力度，建立完善的監(jiān)督和分析機制，從而使全面預算管理體系為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供保障。