民營企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的意義及策略探究

李忠

（卡游〔上海〕文化傳播有限公司，上海 202158）

一、引言

全面預(yù)算管理對企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略、提升盈利水平、優(yōu)化資源配置、控制經(jīng)營成本具有重要作用。全面預(yù)算管理作為一種標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部管理體系，在國內(nèi)已經(jīng)過了20多年的實踐，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)總結(jié)國際經(jīng)驗，聯(lián)系自身實際情況對全面預(yù)算管理體系進行改良優(yōu)化，將全面預(yù)算管理體系用于資源整合，使企業(yè)的資源配置水平顯著提升。但是與國外企業(yè)相比，國內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理的作用還未最大限度地發(fā)揮出來，優(yōu)化空間較大，民營企業(yè)作為促進經(jīng)濟增長的新經(jīng)濟群體，應(yīng)該加大力度研究全面預(yù)算管理，提高企業(yè)綜合管理水準(zhǔn)。

二、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)通過整合業(yè)務(wù)、資金、信息等資源，實現(xiàn)資源高效配置、協(xié)同工作、戰(zhàn)略落實、價值增長等目標(biāo)的管理體系。全面預(yù)算管理水平直接決定了企業(yè)的戰(zhàn)略決策執(zhí)行力、企業(yè)的管控水平、各部門協(xié)同力，是企業(yè)市場競爭實力的重要表現(xiàn)。全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容有業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算四方面。

三、民營企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）管理層未對預(yù)算工作予以重視

民營企業(yè)的管理人員在經(jīng)營過程中，對如何促進經(jīng)濟效益增長的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過優(yōu)化全面預(yù)算管理，在建設(shè)全面預(yù)算管理體系方面，未充分體現(xiàn)出管理層的支持和指導(dǎo)作用。現(xiàn)階段，民營企業(yè)的全面預(yù)算管理體系存在重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象，預(yù)算管控效果不夠理想，未真正發(fā)揮管控作用。

（二）預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)

企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)情況，由于管理層對全面預(yù)算管理工作的重視程度較低，全面預(yù)算管理分解落實戰(zhàn)略目標(biāo)的作用較弱，大多數(shù)職能部門和員工無法清楚認(rèn)識到自身工作和戰(zhàn)略目標(biāo)之間的聯(lián)系，各部門重視落實自身的預(yù)算目標(biāo)，忽視了整體目標(biāo)。

（三）預(yù)算編制缺乏有效的方法

民營企業(yè)在全面預(yù)算管理建設(shè)過程中資金投入不夠，專業(yè)人才短缺，為提高預(yù)算管理效率，企業(yè)選擇采用簡單的增量預(yù)算方法，預(yù)算編制基礎(chǔ)依據(jù)主要是上一期預(yù)算數(shù)據(jù)，未能結(jié)合當(dāng)前的預(yù)測數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行期間頻頻出現(xiàn)預(yù)算差異。

（四）預(yù)算管理局限于事后分析，缺乏事中監(jiān)督管理

民營企業(yè)現(xiàn)階段的全面預(yù)算管理工作較為看重事后分析和評價，重視分析預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果，但是忽略了事中監(jiān)管，在預(yù)算執(zhí)行過程中未對各個執(zhí)行主體進行監(jiān)督。缺乏有效的事中監(jiān)督管理則無法及時定位和控制預(yù)算差異，難以及時控制預(yù)算外支出、超預(yù)算等行為，可能增加民營企業(yè)的經(jīng)濟損失。

（五）預(yù)算考核評價流程不規(guī)范，與個人績效脫鉤

多數(shù)民營企業(yè)的全面預(yù)算考核評價機制有待完善且與個人績效脫鉤，導(dǎo)致企業(yè)員工對參加全面預(yù)算管理工作的積極性偏低。另外，民營企業(yè)的考核評價機制覆蓋內(nèi)容少且考核對象單一，考核力度較弱，致使企業(yè)員工認(rèn)為考核評價對自身的影響不大，長此以往，將嚴(yán)重削弱企業(yè)員工參與全面預(yù)算的積極性，不利于建設(shè)有效的全面預(yù)算管理體系。

四、民營企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的問題

（一）對全面預(yù)算管理的作用認(rèn)識不全面

民營企業(yè)員工對全面預(yù)算管理的作用認(rèn)識不全面，未能深刻認(rèn)識到全面預(yù)算在促進企業(yè)提升經(jīng)濟效益方面的重要作用，導(dǎo)致在實際工作中缺少參與配合全面預(yù)算管理工作的積極性。

（二）各部門未對預(yù)算工作予以重視，執(zhí)行力不足

全面預(yù)算管理要求企業(yè)全員參與，各個職能部門落實執(zhí)行各自的預(yù)算目標(biāo)和任務(wù)，雖然預(yù)算目標(biāo)有效分解至各個部門，但是各部門的預(yù)算執(zhí)行力不足，導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。例如，部分民營企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的聯(lián)動效果較差，預(yù)算執(zhí)行過程中缺少充分的溝通和交流，難以保障取得較好的全面預(yù)算管理效果。

（三）預(yù)算管理信息化建設(shè)不到位

信息技術(shù)的發(fā)展促進了各個行業(yè)領(lǐng)域的進步，也有效帶動了民營企業(yè)經(jīng)濟的增長。民營企業(yè)在管理過程中充分應(yīng)用信息技術(shù)，但是企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)還有待加強。由于缺少成熟的信息系統(tǒng)支持，預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核評價等環(huán)節(jié)要實現(xiàn)自動化、數(shù)字化還有較長的路要走。同時企業(yè)全面預(yù)算管理采用的信息系統(tǒng)未能與內(nèi)部其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)有效對接，在預(yù)算信息獲取和傳遞方面存在滯后現(xiàn)象。

五、民營企業(yè)推進全面預(yù)算管理實施的策略

（一）提高管理層對全面預(yù)算的重視程度，進一步夯實全面預(yù)算基礎(chǔ)

民營企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)提高對全面預(yù)算管理的重視程度，在經(jīng)營期間重視建設(shè)全面預(yù)算管理文化，夯實全面預(yù)算管理實施基礎(chǔ)。首先，民營企業(yè)可針對管理人員進行全面預(yù)算管理培訓(xùn)，確保其充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要作用，進而在實際工作中從企業(yè)戰(zhàn)略全局角度對具體的預(yù)算建設(shè)工作進行科學(xué)指導(dǎo)和規(guī)劃。其次，要強化全員參與預(yù)算管理的意識，在企業(yè)管理層發(fā)揮帶頭作用的前提下，提升民營企業(yè)全體員工對全面預(yù)算管理的重視程度。民營企業(yè)要抓住機會強調(diào)各個部門和員工在全面預(yù)算管理建設(shè)中的作用，使其不只是被動參與，避免出現(xiàn)預(yù)算管理粗放的現(xiàn)象。例如，民營企業(yè)可分層級、分批次地開展培訓(xùn)活動，對員工進行全面預(yù)算管理意識培訓(xùn)。最后，要健全預(yù)算管理機構(gòu)，設(shè)置獨立的預(yù)算管理機構(gòu)，安排專業(yè)人才負(fù)責(zé)推進全面預(yù)算管理工作。例如，某公司針對全面預(yù)算管理建設(shè)重新調(diào)整了內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，先設(shè)立全面預(yù)算管理機構(gòu)，然后在財務(wù)部設(shè)置預(yù)算管理科室，配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)公司的預(yù)算工作，下發(fā)預(yù)算任務(wù)，指導(dǎo)各部門編制預(yù)算。

（二）以戰(zhàn)略導(dǎo)向為依據(jù)，完善預(yù)算管理體系

戰(zhàn)略是民營企業(yè)進行資源配置的主要導(dǎo)向，全面預(yù)算管理則是落實戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵手段。換言之，戰(zhàn)略決定預(yù)算，缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)的全面預(yù)算管理工作無法完全發(fā)揮其作用。民營企業(yè)只有以戰(zhàn)略導(dǎo)向為依據(jù)完善全面預(yù)算管理體系，才可發(fā)揮預(yù)算作用，提升企業(yè)價值。在經(jīng)營過程中，民營企業(yè)完善預(yù)算管理體系可從以下幾點入手：第一，決策層，民營企業(yè)的全面預(yù)算管理機構(gòu)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制訂清晰的年度預(yù)算方案，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算管理目標(biāo)，并且將方案和目標(biāo)上報至股東會審批決議；第二，傳達層，財務(wù)部門的預(yù)算科室負(fù)責(zé)審核各個職能部門提交的部門預(yù)算，審核和提交預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報告，制訂預(yù)算考核評價方案等；第三，執(zhí)行層，財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總部門預(yù)算并編制整體預(yù)算，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，評價預(yù)算管理過程。在全面預(yù)算管理體系建設(shè)期間，民營企業(yè)需要強調(diào)必須及時制定保障預(yù)算執(zhí)行效率的措施，確保預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)，從而全面評價企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境，為調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃提供重要依據(jù)。

（三）運用科學(xué)的辦法編制全面預(yù)算

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點也是核心，科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)算有助于實現(xiàn)資源最優(yōu)配置，夯實達到預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。針對優(yōu)化全面預(yù)算編制工作，建議民營企業(yè)從以下幾個方面著手。第一，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。預(yù)算編制方法不能墨守成規(guī)，需要根據(jù)企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)的變化靈活調(diào)整，針對不同的業(yè)務(wù)采取合適的預(yù)算編制方法，不應(yīng)該為省時省力而統(tǒng)一采用固定的預(yù)算編制方法。因此，民營企業(yè)可結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)特點和市場環(huán)境適時地調(diào)整方法，如針對企業(yè)資金費用變化幅度小的業(yè)務(wù)采用固定預(yù)算方法，針對資金量大且業(yè)務(wù)變化因素多的項目采用滾動預(yù)算方法。企業(yè)無論選擇何種預(yù)算編制方法，都必須嚴(yán)格按照規(guī)定的編制標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)壓縮空間大的預(yù)算，減少資金浪費。第二，加強各部門的溝通交流，財務(wù)部門在編制預(yù)算期間不能閉門造車，必須深入業(yè)務(wù)前端，對具體的預(yù)算業(yè)務(wù)進行調(diào)查分析，同時業(yè)務(wù)部門須高度配合財務(wù)部門的工作，提供真實的資源需求，降低后續(xù)執(zhí)行期間預(yù)算調(diào)整頻率，控制預(yù)算差異。

（四）加強全面預(yù)算事中監(jiān)督職能

在全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算執(zhí)行效率直接影響預(yù)算管理成效。因此，民營企業(yè)需要加強對全面預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督管理，加大預(yù)算控制力度。預(yù)算編制僅僅是全面預(yù)算的開端，如果只顧預(yù)算編制而忽視預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，則難以達到預(yù)期效果，很有可能使預(yù)算目標(biāo)落空。民營企業(yè)要健全事中監(jiān)督機制，對預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算指標(biāo)變化進行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行指標(biāo)偏離預(yù)算的情況并糾正，確保各個預(yù)算執(zhí)行主體能夠如期完成預(yù)算指標(biāo)。筆者對加強民營企業(yè)全面預(yù)算事中監(jiān)督職能提出以下建議：第一，建立預(yù)警機制適時控制預(yù)算，圍繞企業(yè)的預(yù)算項目、預(yù)算目標(biāo)建立預(yù)警機制，確保管理層在預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差之前，快速發(fā)現(xiàn)并解決問題，必要時輔以信息系統(tǒng)進行實時監(jiān)督預(yù)警，減少企業(yè)資源浪費；第二，對預(yù)算執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點進行重點監(jiān)督，如成本費用耗費較大的環(huán)節(jié)，重點監(jiān)督其預(yù)算指標(biāo)變化情況，有所側(cè)重的監(jiān)督可最大限度地控制成本，避免不必要的資源消耗；第三，重視分析預(yù)算差異，民營企業(yè)需要建立預(yù)算執(zhí)行差異分析報告制度，對預(yù)算進行監(jiān)督控制，企業(yè)應(yīng)細(xì)化預(yù)算差異分析報告內(nèi)容，即本期預(yù)算數(shù)額、本期實際發(fā)生數(shù)、預(yù)算與實際差異數(shù)、累計預(yù)算數(shù)額、累計實際發(fā)生數(shù)額、累計差異數(shù)額，精確分析預(yù)算差異，明確預(yù)算差異形成的原因，進而采取具有針對性的措施。民營企業(yè)可以采用定性和定量相結(jié)合的方式分析預(yù)算差異，更準(zhǔn)確地指出預(yù)算執(zhí)行問題，提高預(yù)算執(zhí)行效率。

（五）強化預(yù)算評價考核，及時反饋結(jié)果

預(yù)算考核評價是民營企業(yè)全面預(yù)算管理形成閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是下一會計期間預(yù)算管理的基礎(chǔ)。實施預(yù)算考核和評價的主要目的是對整體的預(yù)算管理結(jié)果進行評定，提升員工對預(yù)算管理的積極性，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。民營企業(yè)健全預(yù)算考核評價機制時，需要遵循目標(biāo)性、激勵性、時效性、分級考評等原則，針對全面預(yù)算管理過程實施精細(xì)化考核評價，結(jié)合企業(yè)實際情況，不斷擴大預(yù)算考核覆蓋范圍，增加預(yù)算考核評價對象，提高預(yù)算考核評價的準(zhǔn)確性。與此同時，民營企業(yè)預(yù)算管理組織也應(yīng)當(dāng)根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃對預(yù)算考核評價指標(biāo)進行細(xì)化調(diào)整，如在戰(zhàn)略調(diào)整階段，對預(yù)算考核評價指標(biāo)進行相應(yīng)的改變；企業(yè)按照實際經(jīng)營狀況分別以月、季、年為單位實施動態(tài)考核評價，逐步提高預(yù)算考評的精確程度，進而準(zhǔn)確考核評價民營企業(yè)真實的預(yù)算情況。

預(yù)算考評機制需要輔以激勵制度，通過獎罰分明的制度激發(fā)員工對全面預(yù)算管理工作的熱情，重視預(yù)算考核工作，進而高效完成本職工作。民營企業(yè)可以從三個方面完善激勵制度：第一，獎懲并存，規(guī)定預(yù)算目標(biāo)完成情況評定為95%則可以按照比例給予獎勵，反之則進行懲罰；第二，獎懲方式多樣化，在全面預(yù)算管理過程中表現(xiàn)優(yōu)異的部門和員工可根據(jù)其實際需求進行獎勵，如升職加薪、提供學(xué)習(xí)機會等；第三，將預(yù)算考核與個人績效掛鉤，考核范圍是企業(yè)全體員工，以此進一步提高全員對全面預(yù)算管理的重視度，使其積極實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算考核評價結(jié)果不單單可以反映企業(yè)全面預(yù)算管理效果，也可以作為下一期預(yù)算的參考依據(jù)，因此預(yù)算考評人員在考評結(jié)束后要匯總整理考評結(jié)果，形成考評報告，將全面預(yù)算管理情況如實反饋至預(yù)算管理機構(gòu)，為下一期預(yù)算管理夯實基礎(chǔ)。

六、民營企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)的保障措施

（一）加快預(yù)算管理信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時代背景下，民營企業(yè)也應(yīng)該充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的優(yōu)勢，在企業(yè)經(jīng)濟實力允許的范圍內(nèi)加大全面預(yù)算管理信息化建設(shè)資金投入力度，引進先進的信息技術(shù)和設(shè)備支持全面預(yù)算信息化。一方面，民營企業(yè)應(yīng)提高對預(yù)算信息化的重視程度，優(yōu)化預(yù)算管理信息系統(tǒng)，加快實現(xiàn)預(yù)算系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的對接溝通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；另一方面，民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營需求變化，持續(xù)更新預(yù)算管理系統(tǒng)，優(yōu)化系統(tǒng)功能，向預(yù)算管理信息化、自動化、數(shù)字化進軍。

（二）組建專業(yè)的預(yù)算管理人才隊伍

高質(zhì)量的全面預(yù)算管理離不開優(yōu)秀專業(yè)的預(yù)算管理人才，所以，民營企業(yè)在建設(shè)全面預(yù)算管理體系的過程中，應(yīng)該及時組建專業(yè)的預(yù)算管理人才隊伍。首先，對內(nèi)部現(xiàn)有的人才進行培訓(xùn)，聘請高校專業(yè)教師設(shè)計系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，通過理論授課模式、實踐教學(xué)模式等對相關(guān)人員進行全方位培訓(xùn)。其次，根據(jù)企業(yè)的人力資源管理機制，適當(dāng)引入外部人才，從人才市場、高校畢業(yè)生中選擇優(yōu)質(zhì)人才進入企業(yè)，充實預(yù)算管理團隊的后備力量。

七、結(jié)語

全面預(yù)算管理在促進民營企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展方面作用顯著，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，秉持精細(xì)化管理理念，改進預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算考核評價等環(huán)節(jié)，進一步強化企業(yè)全面預(yù)算管理作用。在經(jīng)營發(fā)展過程中，民營企業(yè)上下所有員工要高度重視全面預(yù)算管理，明確全面預(yù)算管理的實際作用，進而積極配合預(yù)算安排，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算管理問題，加快實現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，促進民營企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。