公司財務內部控制的研究分析

羅嬌

（四川天府農博園投資有限公司，四川 成都 611441）

一、引言

對于任何公司來說，要擴大規模就要不斷擴大業務經營范圍，而投資、融資、產品銷售、回款、結款等環節都是公司日常經營活動中的重要部分。公司業務活動多，涉及的職能部門也多，財務內控管理工作壓力巨大，阻礙內控制度實施的問題也頗多。為保證公司健康發展，要優化內控環境，實施全面預算管理，落實業財融合，在重要業務決策中滲入更多財務數據。這既能加深財務部門對業務活動的了解，避免出現資源浪費、閑置的現象，又可以幫助業務部門規避財務風險，實現財務和業務部門的雙贏。還要加強風險管理、強化內部監督等，提高財務內控工作質量，實現公司的可持續發展，優化公司資源配置。

二、財務內部控制概述

我國開展財務內部控制理論、實踐研究時間較短，目前還處于初步探索階段，而國外學者的研究已經趨于成熟。

2013年，許寧寧、趙息等人提出，企業管理者權力越大，所披露的內部控制的缺陷就越小，因為管理者更加傾向于隱瞞實際存在的缺陷。2014年，李凱主要選取了成功上市的、披露內部控制自評報告的公司為案例進行分析，發現我國多數上市公司內部控制缺陷的定量、定性、認定等過程逐漸規范化、程序化，也被廣大企業所接受。但是部分企業提供虛假內控缺陷認定信息等，阻礙了內控的實施。2015年，王鐵肩提出了企業如果存在內部控制缺陷，會計穩定性就會較弱的觀點。2016年，楊詩華等人選擇了油田企業進行內控研究，詳細分析其內控缺陷的根源，隨后建議企業在進行內部控制缺陷認定時，嚴格按照制度體系執行、評價。同年，嚴茹梅等人提出，公司高管持股比例越高，公司內部控制缺陷存在的概率越小，其還發現高管中的董事持股比例變化會直接影響公司內部控制缺陷。2018年，田玉表示，公司規模大、實施并購重組、受各種違規處罰都會提升公司內部控制缺陷暴露的概率。2019年，潘云云等人提出，上市公司普遍存在內部控制定量標準缺乏可比性、定性分析缺乏合理性、缺陷嚴重程度劃分標準模糊等問題。同年，徐盛秋分析了企業內部控制缺陷對審計費用異常的影響，發現內部控制缺陷存在的頻次、嚴重程度與審計費用異常情況成正比。趙歡則認為企業內部控制缺陷的修復并不會對企業當年的經濟效益產生重要影響，提出了非標意見的可能性等。

從這些結論可以看出，我國學者的內部控制相關理論研究受國外學者影響較大，缺乏獨特性、創新性，而且研究局限于理論方面，缺乏企業實際數據支撐。目前我國關于財務內部控制缺陷的評定標準尚沒有統一、規范，所以很難形成比較普遍的、實用性較強的認定體系。

三、公司財務內部控制存在的問題

（一）財務控制環境不佳

1.公司內部工作人員對財務內控認識不足

全員對內控認識不足，很大程度上是由于公司領導層對內控管理的重要性認識不足，較少對員工進行內控制度宣導及培訓，制度實施起來容易受到阻礙，達不到理想效果。

2.缺乏健全的財務內控體系

由于財務內控體系不完善，內控職責落實不到位，業務管理粗放、職權交叉等情況時有發生。另外，內控體系若缺乏靈活性，不能隨著公司的發展而更新，所謂的內控制度也會失去參考價值。文章以公司財務內部控制體系常見問題為例加以分析。

（1）全面預算體系不健全。預算編制缺乏真實性、合理性，照搬照抄往期資料，與公司下一步工作目標大相徑庭，預算松弛問題時有發生。預算執行、控制、考核不能落實到位，導致預算管理工作的效果大打折扣。

（2）會計核算存在缺陷，主要體現在崗位設置上，違背了不相容崗位相分離原則。會計核算和收款、付款審批和執行、業務核算和辦理等都需要職責分離，避免員工徇私舞弊導致公司財產蒙受損失。

（3）固定資產管理不規范。缺乏資產管理意識，隨意損壞、浪費公物，追求方便快捷導致資源浪費的情況屢見不鮮。制度不完善，控制手段無法有效實施，經常出現財務賬實不符的情況，資產處置后殘值回收不及時。正常情況下，資產處置審批后就應該聯系回收公司進行回收并及時上繳回收金額。由于目前公司處置資產制度、流程不完善，工作人員選擇回收公司時也過于隨意，并沒有對回收公司進行比較，沒有選出一家出價更高的公司，讓單位獲得最高回收價，后期對資金的回收也不及時。

（4）資金活動管理不足。資金管理是公司經濟管理的重要組成部分，在公司財務內部管理中占據核心地位，如果資金鏈出現問題，公司會面臨極大的運營風險。所以對于任何公司來說，把控好資金都是發展的一切前提條件。要使現有資金創造最大的經濟效益，進而為公司業務擴張提供一定的保障。但是目前公司資金管理仍然存在許多不足，主要體現在公司往來賬管理、貨幣資金投融等流動資產管理效率方面，部分公司缺乏專業的資金管理人才，存在資金緊張、籌資方式單一、財務費用控制程度低、資金使用效率不高的問題。

公司在制定中長期戰略目標時，要對現有資金的相關動態進行科學、合理的預測，選擇最適合公司實現戰略目標的路徑，考慮是借款融資還是增加股本融資，是選擇長期投資還是短期投資等。假設公司內部資本積累充足，在融資時，首先要考慮公司現有留存資金，如果還不夠，再考慮其他負債融資等。如果錯誤地選擇融資方式，會產生高額利息和融資費用，使公司經營效益降低，成本增加，融資風險增加。

（5）稅務風險管理需要改進。多數公司對全程控稅了解不全面，對稅務風險沒有足夠的認識。對于涉稅業務風險，缺乏事前參與，如合同簽訂涉及的稅務籌劃及風險應該從合同這個源頭上開始把控，多數國有公司不能制定戰略性納稅籌劃機制。

（二）缺乏財務風險管理能力

1.沒有足夠的風險識別能力

部分公司沒有專設風險識別崗位，或者讓非專業人員負責風險管理工作，導致風險管理形同虛設，成為公司管理的一大漏洞。對于可能存在的風險隱患，無法提前預測，等到風險事件發生后再補救，無異于亡羊補牢。

2.缺乏應對風險的機制

在公司正常運轉時，領導層也應該具有危機意識，不能忽略各種風險應對機制的設置。部分公司在風險事件發生以后，忽視了后續的保障工作，沒有建立風險長效機制，無法保證此類風險以后不再發生。

（三）財務內控監督實施不到位

部分公司內部控制環節缺乏內部審計部門，這是一個重大隱患。缺乏獨立于財務部門、直接受命于董事會或者總經辦的審計部門，會直接導致公司經營過程中出現不合規、不合法的行為。如果不能及時發現并處理好問題，甚至可能對外審抽檢、巡查造成不利影響，使公司蒙受重大財務損失。

四、公司財務內部控制優化方案

（一）優化財務控制環境

1.加大內控宣傳力度，形成財務內控管理文化

（1）提升管理層對內控的重視程度。公司需要倡導全體員工樹立內部控制全局意識。管理層應該充分支持，身體力行，實際參與到內部控制的建設過程中，通過宣傳、培訓、上傳下達，讓員工充分理解并發揮其在內控管理中的重要作用，共同推進財務內控管理工作順利開展，推動公司更好地發展。

（2）加強財務內控的戰略研究。首先，明確財務內控實施的根本目的，即完成公司目標任務，促進公司有效運行，保障資產安全及財務信息質量，幫助公司實現可持續發展。其次，制定財務內控建設戰略，結合內控實施的內外部環境、同行業水平等因素，制定符合公司戰略目標的財務內控體系，并隨著公司內外部環境的變化更新，使之與公司戰略目標相匹配。

（3）打造公司員工財務內控管理文化。打造有利于公司財務內部控制的管理文化，將財務內部控制提升到公司戰略層次，把管理文化滲透進日常財務管理中。

2.完善財務內控體系

（1）加強全面預算管理。首先，建立預算管理委員會，下設預算管理辦公室，全程監控并管理預算，包括預算編制、審核、審批、下達、執行、監控、分析、考核等環節。首先設置預算組織結構圖，確定崗位職責，明確分工。其次形成目標預算的閉環管理：各部門編制預算—部門負責人審核—預算管理辦公室復核—預算管理委員會審批—形成委員會審批意見反饋至各部門—各部門修改再次提交預算管理辦公室審核—預算管理委員會審批—股東大會決議—定稿下達。再次嚴格落實預算執行，實施預算執行分析。最后嚴格考核預算管理活動中涉及的人員。

（2）完善會計核算體系，在崗位設置上堅持不相容崗位相分離的原則。會計核算和收款、付款審批和執行、業務核算和辦理等都需要職責分離，以降低員工徇私舞弊的概率，避免公司蒙受財產損失。

（3）加強固定資產管理控制。明確固定資產管理崗位職責；加強資產日常使用管理；建立資產清查盤點制度；嚴格把控資金申報、審批，按照資金需求類型、金額多少等設置不同的權限管理，確保資產審批流程科學合理，保證資金得到有效使用。

（4）優化資金活動控制。選聘優秀人才對資金進行管理，完善資金管理制度；開發創新多元的外部融資方式，合理規劃融資規模；加強資金收支管控，加大銷售回款的管理力度，提升資金管理水平。還要注意加強貨幣資金管理控制，公司可以通過向銀行進行款項申請的方式，在公司內部設置虛擬資金凍結。銀行在款項申請得到批復后，可以先行墊付資金給公司使用，財政撥款到位后，公司就應該用實際金額填補虛擬資金，銀行方審核校對后凍結這部分資金，并且直接收入銀行賬戶。

另外，涉及海外進出口交易的資金管理也要加大管控力度。公司進行資金管理有利于進出口貿易的發展。自2018年以來，我國出臺的一系列優化口岸營商環境、減稅降費的優惠政策使我國貿易水平得到了明顯提升。加上外部環境的不斷優化，我國各行各業公司進出口貿易持續穩定發展。在市場趨勢大好的環境下，進出口公司要不斷發展，擴大經營規模，就要繼續做好自身業務，對資金進行有效管理。資金管理有利于公司擴大業務范圍，有利于公司實現短期、中長期戰略目標。

（5）增強稅務管理意識。其一，要梳理稅務申報流程及明確涉稅風控措施，由傳統控稅中僅關注納稅環節的做法轉變為將稅務管理節點向業務前端轉移，培養員工全業務流程控稅意識。其二，要提升公司稅務籌劃能力，結合公司運營模式、業務戰略制定相應的稅收籌劃方案。加強員工對合理控稅方式的把握，為公司提供更多節約成本、增加收益的方案。

（二）提高財務風險管理能力

打造專業性強的財務風險管理團隊，制定合理的人才需求計劃及能力提升機制。調查風控人才對風險管理培訓的需求，制訂相應的培訓計劃，并保證其有效實施。根據培訓結果總結經驗教訓，形成良好的風險防范文化。文化是約束員工行為的軟制度，強化財務風險管理可以從文化著手，打造有利于員工積極配合、主動參與風險防范管理的文化，使其自覺增強防范意識。

（三）強化內部財務監督

1.建立獨立的內審部門，具體審計部門職責設置如下。

（1）制度建設。制定相關審計制度體系、工作流程、實施細則、年度審計計劃，監督公司審計工作的開展。

（2）財務審計。對財務計劃、預算執行情況、財務會計制度執行情況、財務收支的真實性與合理性進行審計，對財務管理情況進行監督。

（3）責任審計。對公司涉及經濟活動的內部人員進行人員履職情況審計。

（4）專項審計。對采購、銷售、投資、轉讓重要資產、擔保、籌資、信息披露活動進行審計監督，以及開展其他專項審計工作。

（5）銀行存款管理。公司銀行賬戶的操作要通過公司相關部門的審批和備案記錄，如開立、使用、撤銷等；建立動態存款余額變更表，定期核對賬目。目前，大多數公司已使用零余額賬戶，個別公司因業務需求尚未設立專戶，需嚴格管理。

2.完善審計工作機制

在制度體系上，制定相應的規章制度。審計工作的開展必須參照相關制度體系，做到有法可依、有章可循。倡導全體員工積極配合審計工作，審計工作開展初期需要在公司內部宣傳相關知識，增強員工對審計工作的認識。

3.重視審計結果分析總結

對于審計結果，要通過分析發現深層次的問題，明確制度、流程、管理等方面存在的問題，并針對這些問題提出完善措施，提高審計工作效率，最終推動公司發展。

五、結語

當前各公司財務內部控制實施仍然面臨很多問題，如控制環境不理想、風險管理能力不強、內控監督實施不到位。要確保公司內控質量提高、效率提升，必須優化財務控制環境，提高財務風險管理能力，強化財務內部監督。只有這樣，才能夠保障公司提高財務管理水平，為公司帶來更多利益。