中小企業稅務管理思考

任少珍

（北京翔達投資管理有限公司，北京 100055）

一、引言

稅務管理指的是企業在經營管理的各個環節，通過合理的管理機制實現對稅務工作的有效管控。稅務管理工作包括稅務基礎工作管理、稅務籌劃、稅務風險管理等。部分中小企業經營管理體系不夠健全，稅務管理體系存在問題，給自身發展帶來了巨大影響。當前中小企業普遍存在管理層稅務管控意識薄弱、稅務管理機制不完善等一系列問題，很容易在無意間違反稅務機關的要求，遭受稅務機關的處罰。因此中小企業在稅務管理的過程中，要結合自身的實際特點建立一套完善的稅務管理機制，以規避風險。

二、中小企業稅務管理問題

（一）人員專業素養不足

當前中小企業普遍存在人員專業素養不足的問題，主要原因是稅務政策日新月異以及相關培訓較少，大部分中小企業不重視對稅務管理人員的培養，再加上人員流動性強，企業內部人員無法適應金稅四期背景的要求，企業為節約成本也沒有加強對相關人員的培訓，導致企業的各項稅務管理工作難以滿足稅務機關的要求。

（二）稅務基礎工作粗糙

當前，大部分中小企業的稅務管理工作基礎薄弱，如在收入和成本管理過程中存在少計收入、多計成本等一系列不合規的問題。中小企業在管理過程中沒有建立一套完善的管理體系，沒有針對重點環節進行重點管理，基礎管理工作不夠到位。同時，很多中小企業沒有設置稅務工作底稿，在稅務機關檢查時可能出現手忙腳亂的現象，無法有效應對稅務機關的檢查。

（三）稅務籌劃不力

很多中小企業不了解稅務籌劃工作的要求，甚至將稅務籌劃和偷稅漏稅混為一談，沒有認識到稅務籌劃要在法律法規允許的范圍內開展，導致企業稅務負擔加重，沒有合理利用稅務籌劃降低稅負。

（四）稅務風險管理不當

很多中小企業在稅務管理的過程中不重視與稅務機關的溝通和交流，也沒有建立一套完善的內部控制制度，稅務風險較大，可能無意間違背稅務機關的要求而被稅務機關處罰。

三、中小企業稅務管理對策

（一）提高人員素養

1.加強企業內部人員法律法規培訓

在金稅四期背景下，稅務機關對企業的要求不斷提高，在中小企業發展過程中涉稅環境發生了變化，稅務機關對企業實行全面監管，企業各種涉稅行為無所遁形。中小企業要嚴格按照稅務機關的要求開展稅務管理。當前時代對稅務人員的要求越來越高，中小企業要加強對內部稅務人員的培訓，可以定期邀請外界的稅務專家到企業內部接受培訓，也可以讓企業內部人員積極到外部學習相關知識，了解最新的稅務管理要求與稅收優惠政策、稅法征管辦法等方面的知識。同時，企業可以設立獎勵機制，鼓勵企業內部人員積極學習稅務管理的相關知識，通過主動考取注冊會計師、注冊稅務師等證書提升專業能力。

2.增強稅務管理意識

大部分中小企業的領導層為生產、銷售部門出身，在經營過程中重視生產、銷售等環節，不重視稅務管理工作，甚至認為稅務管理工作僅是財務部門的責任，和其他部門無關，認為完成了納稅申報、稅款繳納就完成了全部的稅務管理工作。中小企業的全體員工都要樹立良好的稅務管理意識，企業的管理層要認識到稅務管理工作的重要性，通過建立一套完善的稅務管理機制，幫助企業全體員工主動按照稅務管理體系的要求開展工作，并主動配合財務部門人員開展工作。稅務管理工作涉及企業的全體員工，只有全體員工積極配合，才能避免稅務風險的產生給企業帶來不利影響。

（二）優化稅務基礎

1.強化成本與收入管理

在經營環節，很多中小企業存在少計收入、多計成本等情況，造成偷稅漏稅。在金稅四期背景下，中小企業的各項涉稅活動被稅務機關實時監管，企業必須認識到稅務管理工作的重要性與要求，防范稅務風險的產生給企業帶來不利影響，加強對收入和成本的管理，監控成本費用率和收入成本率，分析這兩項指標是否發生較大變化。當這兩項指標出現異常時，企業管理層要予以重視，分析異常產生的原因。中小企業在稅務管理工作中必須嚴格按照收入類和成本類科目進行正確的核算，確保企業的銷售收入、成本信息得到完整記錄，在保障企業收入記錄正確的前提下，規避風險給企業帶來的影響，確保企業的管理機制符合企業的管理要求，重點檢查企業的成本明細賬，分析收入與成本是否配比，確保企業的收入得到了詳細記錄。同時，中小企業要重點區分成本費用和非成本費用，避免成本計入當期費用的問題，一旦發生異常情況，要及時處理，從而有效控制風險。

2.加大對涉稅文件的執行力度

很多中小企業對涉稅文件的執行力度不足，企業內部的人員不了解稅務機關的具體要求，企業的各項工作無意間違背了稅務機關的規定，給企業的工作帶來了巨大隱患。因此中小企業要加大對稅務文件的執行力度，全面研究與企業相關的各項涉稅文件，確保企業的稅務管理工作嚴格按照監管機關的要求開展。同時，企業要讓全體員工了解各環節涉稅工作的要求，并針對涉稅文件執行情況實施獎懲。

3.做好稅務工作底稿

企業在經營的過程中可能經常接受稅務機關的檢查，因此企業要通過完善自身的工作底稿，避免由于和稅務機關存在信息差而承擔不必要的責任。企業要加強對稅務工作底稿的管理，實現對稅務管理工作的細致管理。同時，企業要構建完善的信息溝通機制，與稅務機關實現高效的信息溝通，當稅務機關到企業內部檢查時，企業要及時根據稅務機關檢查的環節分析稅務工作底稿，向稅務機關解釋相關工作，從而有效應對稅務機關的檢查。

4.重視納稅評估

納稅評估能夠提升稅務機關對企業的監控能力，幫助中小企業發現涉稅風險。在納稅評估的過程中，稅務機關一旦發現中小企業存在涉稅問題，就要對企業進行告誡，并責令改進。從某種角度而言，納稅評估能夠控制中小企業稅務管理中存在的隱患，中小企業需要在日常工作中掌握稅務機關納稅評估和稅務稽查的內容，依據稅務機關管理的重點，對相關環節進行管理。當前我國大部分稅務機關對中小企業稅務管理的檢查主要是從會計核算、業務流程管理、生產經營特點等方面展開，因此中小企業的管理層要對這些重點環節進行重點管控，分析重點稅務管理環節是否存在需要改進之處，并及時糾正。

（三）完善稅務籌劃體系

1.增值稅稅務籌劃

第一，合理選擇納稅人身份。納稅人身份包括一般納稅人、小規模納稅人兩種，小規模納稅人的增值稅主要取決于銷售額，一般納稅人的增值稅取決于進項稅和銷項稅，因此一般納稅人有更大的稅務籌劃空間。中小企業在選擇納稅人身份時要合理權衡。大部分中小企業的銷售額較少，企業要分析自身的增值率，若增值率較高且達到了一般納稅人的認定標準，那么中小企業就可以被拆分為兩家企業，由兩家企業作為小規模納稅人平分承擔原有的企業工作，降低企業整體的稅務負擔。

第二，合理選擇銷售方式。一是中小企業在銷售過程中可能涉及不同方面的業務，產生兼營或混合銷售的問題。中小企業在涉及不同稅率的項目時要分別核算，如果沒有分別核算，就要從高征收增值稅。同一項業務既包括銷售商品又包括勞務的為混合銷售。例如，A企業在銷售產品的過程中還包括上門安裝服務，此時就需要將銷售產品與上門安裝分別計稅，從而減輕稅務負擔。二是中小企業為了擴大銷售額而采用促銷的方式，不同的促銷方式有不同的納稅義務。對以舊換新的，中小企業在收到貨物時，舊貨的價格不能抵扣銷售額。例如，A企業銷售一批電視機，電視機單價為5000元，A企業銷售20臺收到價款80000元，收回的舊貨作價20000元，此時A企業的銷項稅計稅依據為100000元，不得按照80000元計算繳納增值稅，否則將受到稅務機關的處罰。

第三，采購環節的稅務籌劃。中小企業在開展采購的過程中，需要分析自身的納稅人身份。一般納稅人的增值稅稅負取決于進項稅額，因此一般納稅人在采購時要考慮供應商的納稅人身份。小規模納稅人應納稅額取決于銷售額，在采購時不需要考慮供應商的納稅人身份。如果中小企業是一般納稅人，應與一般納稅人購進貨物，只有小規模納稅人在質量、價格方面有明顯優勢時，才可與小規模納稅人合作，且需要要求小規模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

2.所得稅稅務籌劃

第一，收入的稅務籌劃。一是合理利用延期確認收入的方式開展稅務籌劃。中小企業在發展過程中為了贏得客戶，往往以賒銷的方式促進銷售。賒銷并沒有實際的現金流入，但需要企業提前確認收入，并確認納稅義務。因此企業可以將賒銷轉變為分期收款。例如，A企業在賒銷之前與客戶協商，將賒銷轉化為分期收款，以2021年為例，A企業在12月存在200萬元訂單，針對這筆訂單，A企業與客戶協商在2021年12月發出之后不能馬上安裝，待來年安裝，安裝完成之后再確認收入，從而將當年的所得稅納稅義務遞延至下一年，幫助企業實現遞延納稅的目標。二是理財收入的稅務籌劃。中小企業在發展過程中存在一定的閑置資金，閑置資金用于購買銀行理財產品或國債在稅務負擔方面有一定的差異，但銀行理財產品的收益須繳納企業所得稅，而國債的收益不用繳納企業所得稅，因此企業需要分析購買銀行理財產品和購買國債之間哪種方式能幫助企業實現經濟效益最大化。

第二，固定資產的稅務籌劃。固定資產的稅務籌劃主要依靠折舊來開展，中小企業在開展固定資產稅務籌劃時，要認識到除直線法之外的折舊方法，只有得到稅務機關的認可方可使用，企業要結合自身的實際情況合理選擇稅務籌劃方法。例如，A企業處于高新技術企業的稅收優惠期，在這一時期，企業應盡可能減少固定資產折舊額，待優惠期結束之后再向稅務機關申請使用加速折舊的方法。大部分企業應盡可能采用加速折舊的方法實現遞延納稅的目標。當前我國為了鼓勵企業增加投資，一次性購買500萬元以內的設備允許計入當期費用，因此若企業的設備大于500萬元，須通過拆分為兩次購買的方式實現遞延納稅的目標，使兩次支付的價款都在500萬元以內。

第三，存貨計價方法的稅務籌劃。存貨計價方法會對所得稅產生較大的影響，影響當期的成本，因此企業通過合理選擇存貨計價方法能夠達到遞延納稅的目標。例如，在原材料價格下跌時期，應該采用先進先出法的方式實現遞延納稅。但存貨的計價方法一經選擇，不得隨意修改。

第四，財務費用的稅務籌劃。中小企業往往存在資金緊缺的問題，大部分中小企業對銀行的依賴程度較高，但若僅依靠銀行獲取融資，則容易導致企業的資金不足，財務費用較高，財務風險較大。因此中小企業應采用合理的稅務籌劃方式來規避風險，實現稅務籌劃的目標。例如，中小企業可以由向銀行借款的方式轉變為向職工籌集資金，職工對企業的發展比較了解，如果中小企業的發展前景良好，職工對企業的信心較強，就可以給企業提供低息貸款。向職工籌集的資金不需要抵押固定資產，中小企業在充分尊重員工意愿的情況下，可以通過向員工籌集資金的方式獲取資金，并將籌集資金利息的一部分以工資的形式發放，在降低財務費用的同時，提高所得稅扣除額。

（四）改進稅務風險管理

1.完善稅務管理的內部控制體系

企業要從內部控制的角度防范稅務風險的產生，對稅務管理的各環節進行全面管理，針對稅款計算、稅款繳納、會計核算等方面的工作建立一套完善的內部控制制度，實現對稅務管理工作全環節的有效管控。完善內部控制體系，能確保企業內部的各項經營管理工作得到有效監督，防范稅務風險發生。

2.建立稅務預警機制

中小企業在發生稅務風險之前都可能出現預警指標的變動，因此中小企業要加強對各項指標的分析。例如，針對所得稅和增值稅，可以通過分析稅收負擔率的方式，將企業和同一地區相同行業企業進行對比，判斷相關稅種的稅收負擔率是否存在明顯異常，若存在明顯異常，就需要對企業的指標進行進一步分析，避免因為企業的疏忽而產生稅務風險。

四、結語

中小企業在稅務管理的過程中還存在一系列問題，主要原因是中小企業普遍存在稅務管理機制不完善的情況，企業在管理過程中對稅務籌劃、稅務風險管理等工作不夠重視。中小企業須解決稅務管理工作中存在的問題。在未來的發展中，中小企業要完善稅務管理體系，使全體員工樹立良好的稅務管理意識，確保企業稅務管理工作的各環節得到全體員工的高度配合，從而達成預期的管理目標。