企業全面預算管理困境與對策分析

許玉華

（蘇州常隆雷克薩斯汽車銷售服務有限公司，江蘇 蘇州 215002）

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內涵

企業全面預算管理包括前期的預測規劃、中期的執行監督、后期的評價分析與調整三個部分。它是在實現企業經營目標的前提下，分析未來某段時間內經營活動財務規劃，執行過程中做好相應監督工作，進行數據分析得出結論，以此為標桿對企業經營活動進行相應調整，實現企業各項資源的合理分配與配置，達到實現企業預期目標的管理活動。所謂“全面”包含三個方面：參與者為全體員工、涉及范圍為全部業務、監督對象為全部流程。即在全體成員參與活動的背景之下，對企業未來的財務活動進行整體預測與規劃，優化各項資源配置，對執行全部流程進行嚴格把控分析，高層在分析結果基礎之上做出理性分析與準確判斷，對現行企業經營活動做出相應調整與改善。

（二）全面預算管理的基本方法

在預算編制過程中，預算方法的合適與否會影響預算結果的準確程度。常用的企業全面預算方法有多種類型：按其是否考慮以前項目發生金額分為增量預算、零基預算，按其是否考慮業務量的動態變化分為彈性預算、固定預算，按其預算區間是否固定分為滾動預算、定期預算。按其是否跨年度的項目和是否以作業管理為分配基礎分為項目預算、作業預算。

增量預算法又稱調整預算方法，它是以前期企業花銷成本費用為依據，在此基礎上結合未來企業財務活動的規劃情況，調整以往各項經濟活動、形成編制預算的編制方法。這種方法的優點在于節省人力、財力、物力資源，難度系數低。缺點在于在大預算規模下會導致資源浪費、資源錯配等。

零基預算，與增量預算恰好相反，不依靠前期企業各項花銷支出、財務預算等歷史數據，一切數據從零開始，需要進行實際情況考察、開會討論開支合理性，最大化程度地利用資源、形成合理預算的編制方法。這種方法的優點在于可以一定程度上降低企業花銷，提高工作效率。但缺點是從零開始統計的各項數據要求精準無誤，這就為工作人員帶來了極大工作壓力。

固定預算又稱為靜態預算，是按固定業務量編制的預算。這種編制方式的模式相對固定，有一定的模板與學習方法，學習難度相對較低。缺點在于它并不適用于外部情況多變的運營環境，尤其是當預算與實際支出的出入較大時，極其容易導致資源浪費、無效控制與考核等糟糕后果。

彈性預算又稱變動預算，在無法準確預測業務量的情況下，企業可以采取以項目量與業務量之間存在的比例關系為依據，確定不同項目及其預算花銷，并由此建立科學可靠的預算編制模型，形成基于不同業務量的多套預算方案的預算編制方法。這種編制方法的優點在于盡可能多地從實際考慮不同業務量，得到的預算結果更加科學準確；缺點在于工作容量大、難度高，同時復雜多變的市場因素及對相關理論的把握程度都會在不同程度上影響預算結果的準確性。

定期預算法是將一定范圍的會計期間為預算期的編制方法。它的優點在于可以將預算數據與實際數據進行對比關照，可以參考會計期間數據對預算數據進行科學分析；缺點在于不能作為一種常規預算編制計算方法，階段性預算容易造成一些短視行為的出現，并不利于企業的長遠發展。

滾動預算是將會計年度與預算期完全分離，一邊執行預算的同時一邊對預算做出調整，以此向后持續更新滾動，使預算期間一直在一個固定范圍內的編制方法。它的優點在于可以根據實際情況實時調整預算，使得預算與實際更加貼合，這種方法中的預算具有動態持續性，可以極大程度地發揮預算的先導作用。缺點是實際執行過程中的各種設備要求高、消耗大，以及它的工作量非常大，自動延伸工作比較耗時耗力。

項目預算法是根據不同項目所需投資對預算進行年度分解。它對每一個項目的花銷成本及所賺利潤進行統計，然后以過去類似項目預算作為參考，在此基礎上對未來財務規劃做出相應調整，這樣就可以大幅度提高編制預算的準確性。適合工程建設，以及一些提供長期服務的企業。

作業預算法是基于“作業消耗資源、產出消耗作業”的原理，按照項目需求預算進行資源分配的預算編制方法，它可以有效避免資源浪費、資源錯配，優化資源分配；可以優化投入產出比，用最小的投入制作出最大化成果；可以獲得在職員工對項目的信任，這就有利于預算工作的順利開展，但是其數據收集過程、估算過程需要消耗大量的人力物力財力，花銷成本高、難度大。

當然，以上預算方法各有優點和缺點，實際應用中應該彼此之間取長補短、相互結合，企業也應該根據自身需要進行合理選擇。

（三）企業加強全面預算管理的現實意義

企業全面預算管理具有統籌規劃、協調統一、控制監督、評價分析四個方面的作用。

1.規劃與計劃功能。企業制定了戰略目標后就要通過數量化、系統化的預算規劃促使其目標逐步得以實現。預算圍繞企業目標的實現合理配置有限資源，以預算目標的實現來保證戰略實現的節奏。同時預測企業未來的機會與威脅，降低經營、財務風險。通過編制全面預算，企業將戰略規劃和經營目標細化分解為各預算執行單位具體的工作目標和行動計劃。通過規劃，企業管理層從多方面提出關于企業未來發展觀點和建議，開辟更多實現經營目標的新途徑。

2.溝通與協調功能。全面預算編制的過程可以使企業決策充分了解部門和員工的需求及意見，經過不斷的溝通后達成企業發展目標的共識。有助于加強部門之間的團結合作，發揮部門協同增值效益。通過編制全面預算，能夠改善組織內部溝通，各部門可以相互溝通各自的行動計劃和需求。全面預算編制可以密切各部門之間的合作交流，增強企業內部凝聚力，使各個部門齊心協力、相互配合，為實現運營目標而共同奮斗。

3.控制與監督功能。規劃必須要進行控制才能保證其能夠順利實施，通過預算控制來盡可能地減少資源錯配，通過預算監督來及時調整預算方針，合理分析等。全面預算管理不僅僅是停留于某一環節，而是貫穿于事前、事中、事后三個部分。戰略規劃與資源配置屬于事前規劃，事前規劃與事中控制的聯系是密不可分的，如果缺乏控制與監督那么就容易形成形式主義作風；如果缺乏總體規劃那么就失去了參考與方向。由此可知總體規劃與控制監督必須相互配合，才可以實現預算執行目標。比較某一期間各預算執行單位的預算執行情況，發現經營中存在的問題，對企業財務經營策略進行相應調整，實現企業的長遠發展。

4.考核與評價功能。通過實際結果與預算比較和分析而評估管理者的績效。預算管理配合獎懲激勵制度能夠激發員工的潛力。促使員工目標與企業目標相結合，從而最終達成其同的目標。預算中的理想目標不可以好高騖遠，空有理想性缺乏可行性，應該科學恰當且具有一定可行性。除此之外，企業還可以借助預算管理完善激勵制度體制機制，實現員工個人利益的同時達到企業理想目標。

二、企業全面預算管理實踐存在的主要問題

（一）預算管理意識不夠清晰

全面預算管理關系到企業發展的各個方面，有全體工作人員、全部業務范圍、全部流程跟蹤三方面。高層管理無法緊隨時代更新觀念，保持較為落后的管理方式，這種現象多數存在于中小企業或剛起步的企業中。企業即便實施全面預算管理，但由于對預算的重要性認識不足，造成預算管理的作用得不到有效發揮。企業工作人員對于預算編制沒有一個清晰的認知和定位，將預算編制簡單籠統地歸于財務部門的任務，和員工個人沒有關聯。學習預算編制的專業人員較為匱乏，工作做得不夠完善的地方，導致工作人員對預算編制逐漸產生懷疑和抵抗情緒，反而拖后預算工作進度。

（二）預算編制制度不夠完善

缺乏清晰的預算流程與環節，可能帶來預算不夠全面合理，可實施性低的不良后果。流程程序不夠明確規范，信息交流不夠及時，導致預算編制目標可實施性不高，科學合理性不高。預算編制的實施主體在財務部，其他部門的參與管理度不高，帶來預算結果不夠準確合理、權利與職責不匹配的后果。

（三）預算執行過程中管控功能不到位

事中的控制與監督制度不夠完善，對企業嚴格把控預算、提升業績水平的能力有所限制。預算編制未經嚴格審核與監督的情況會導致預算目標科學性不足、執行性不高、參考性不強，更加嚴重點的后果可能是使企業產生虧損。

（四）績效考核與監督機制設置不健全

缺乏完善科學的考核機制體制，無法做出理性公平的評判，那么考核評價的公平性就有失偏頗，獎懲制度沒有落實到位就會挫傷工作人員投身事業的熱情與積極性，無法維持員工的心理平衡可能會在員工中產生消極情緒，拖垮工作進展。不僅如此，還可能使管理只是停留于表面，既定運營目標難以實現，從而導致預算執行不力，預算目標難以實現。

（五）預算管理信息化程度偏低

目前我國大部分企業沒有采取信息化和數字化系統完成預算編制，仍然采取過去的人工預算，這樣不僅會消耗很多不必要的人力物力財力，還會導致數據不準確、周期過長耽誤項目進展等不良后果。部分龍頭企業雖然采取數據庫和信息化管理模式，但往往忽視事前和事后環節，數字化管理的后續投入資金后勁不夠，沒有相應完善基礎設施建設，最后的管理效果并不那么盡如人意。

（六）全面預算管理管理體系不夠完善

企業高層對相關預算體制機制關注不夠，尤其是體制機制層面上的保障力度還有待提高。部分企業的預算編制由財務部擔當主要負責人，其余部門也有參與其中，但是二者之間缺乏詳細的溝通交流，融合不足間隙有余，預算結果的科學合理性不足，實際執行過程中的難度系數也大大增加。加之部分企業對信息化管理的作用不以為然， 使得信息化的優勢得不到發揮。

三、優化企業全面預算管理的具體措施

（一）強化企業全面預算管理意識

企業要在激烈角逐的市場中保持旺盛的生命力，就應該積極動員企業全體人員參與有關全面預算管理的宣講會、培訓會中，讓全面預算管理的意識深入人心。企業高層管理人員應該起到帶頭作用，以預算管理標準為管理要求，遵守預算管理體制機制，引導全體員工共同投身于全面預算管理工作。還需要對預算管理負責人員進行培育，培養其長遠意識、責任感、使命感，特別注重過程中存在問題的分析和解決問題的能力，提升企業的預算管理水平和相關技能。由此可知，預算管理人才資源的培養的重要性不言而喻。

（二）建立健全企業全面預算管理制度

制度是行為活動成功實施的前提和保障。以預算編制流程為依據，結合企業發展現狀，建立健全預算管理制度、預算結果標準等，提高預算結果的準確性和可靠性，打下堅實的制度基礎。由此看來，建立健全企業全面預算編制制度是十分有必要的。

（三）加強執行過程中的監督和管控

建立健全預算監控體制機制，使每一位企業員工擁有自己的任務，實現全體員工參與到預算管理中的目的，切實將預算責任制度落到實處。企業應當將各項預算落實到生產實處，采用分期預算的方式對年度預算進行嚴格把控，實現年度預算既定目標。在預算執行過程中還應該做好監督和控制工作，便于及時改正發現的問題和不足。預算的準確性是信息不斷反饋與修正的過程，沒有一成不變的預算，客觀環境發生較大變化時，也應對預算進行及時和必要的調整。同時也不可以過分關注預算的靈活性，容易出現預算過于寬松、預算頻次過高、超出預算的現象，這樣預算原本的管理監控作用便大打折扣了。

（四）設置健全績效考核與監督機制

建立高效的科學的預算考評制度，以公平公正為制度原則，以科學性和可行性為考核結果標準。盡可能地減少部分利益與整體利益的摩擦與矛盾，做到“權、責、利”完全統一。企業應當充分利用業績考核評價機制體制，培養全體員工的大局意識與負責感，營造全體員工自覺參與預算編制的氛圍感，將自上而下的管理轉化為由下而上的自發參與。建立健全業績考核體制機制，將考核結果運用到實處，落實各項責任制度。企業能否達到預期目標和過程中的管理監督有著非常密切的聯系。由此可知，過程考核和結果考核同等重要，只有這樣才能實現過程與結果考核的有機融合。

（五）加強全面預算管理的信息化建設

企業應構建信息共享交流平臺，以提高企業管理效率為基本準則，以實現“三全”為目標，重視預算編制過程中信息化的作用，尤其是預警監控、預算編制、執行控制、分析評價四個功能。加強信息系統的高度集成化，可以有效降低管理成本、提升預算編制管理效率、優化資源配置。同時，還應當實時更新預算相關的系統，打破各信息區域之間的界限，開展信息傳遞與溝通，完善預算信息體系，促進預算編制與公司發展的深入融合，使預算編制更好地為企業長遠發展服務和貢獻。

（六）建立健全預算管理體系及相關制度

完備的管理體系是實現企業預算編制的前提和基礎。公司高層首先應該做好管理方面的籌劃和組織，建立健全相關體制機制，長遠著眼、謀篇布局；打破以往“一把手”的舊式思維，積極轉變思維觀念，使各司其職、相互配合的工作思維深入每一位員工；不應該僅僅讓法規條文停留在制度規定中，還應當使各項責任制度落實至實處，尤其應該對與預算管理的相關制度逐一進行清晰說明，做到公開透明化，為預算管理提供清晰明確的參考依據，有效推進預算管理的工作進度。

綜上所述，企業全面預算管理能夠在企業內部管理中發揮重要的作用，但是它需要從理念、方法、制度、人才、技術等多方面的支持與合作，才能實現自身的管理效用。因此，企業應當切實衡量預算管理的投入產出比，身體力行地將它融入公司發展的多個方面，全面布局、下真功夫，充分發揮預算管理的積極效應，使企業創造出更多的商業價值，實現既定經營目標和長遠發展。