“營改增”對建筑業的影響研究

何莉

（中國鐵路成都局集團有限公司成都建設指揮部，四川 成都 610000）

國家實行全面“營改增”政策已5年有余，這次變革徹底改變了建筑業自身的生產結構，對建筑業的影響極其深遠。改革的初衷是解決建筑業重復征稅的問題，以此實現建筑業的結構性減稅，從而在改善生產關系的同時提升建筑業的施工技術水平，促進行業生產力發展。但在建筑業實際的財稅操作過程中，因環境因素以及不同環境的利益干擾和企業本身的管理水平帶來的影響，均在不同程度上削弱“營改增”稅制改革的初衷和優勢。例如：增值稅進項稅額無法全面抵扣、會計核算更加復雜化，發票管理要求更加規范等。如何規范性地在各個環節合理利用稅制改革帶來的優勢，是“營改增”后實際工作中需重點研究的課題。

一、“營改增”對建筑業的影響概述

（一）營改增的概念

所謂“營改增”，即營業稅改增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。通過統一稅制，貫穿服務業內部和第二、三產業之間的抵扣鏈條，從制度上消除重復征稅，促使社會形成更好的良性循環，有利于企業降低稅負，使企業可以節省資金投入生產經營，從而提高建筑企業的生產效率，促進行業向專業化程度的發展，同時有利于營造公平競爭的市場環境，對完善我國財稅體制改革具有長遠的意義。

（二）“營改增”對建筑業的重要性

1.“營改增”解決了重復征稅的問題，進一步完善了稅收體制

“營改增”建立了一個完整明確的增值稅進項稅抵扣鏈條，促使建筑業不再繳納營業稅，只需對增值部分進行納稅從而有效解決了建筑業重復征稅的問題，降低建筑業的整體稅賦，健全建筑業的財稅體制。建筑業在各個行業領域中屬于第二產業，即非消費終端行業。“營改增”之前，建筑業由于原材料占成本比重較大，營業稅在流通環節以收入全額作為計稅基礎，導致原材料采購時所繳納的增值稅進項稅額無法進行抵扣，使得建筑業成為增值稅鏈條的最終“消費者”。

2.“營改增”促進了產業升級，推進了我國建筑業的轉型發展

“營改增”促進建筑業采購成本的結構性變化，迫使企業加大對固定資產及新技術的投入，降低對人力的依賴，促進了全產業鏈的進步，加快了產業的升級，增強了企業的競爭力，對深化供給側結構性改革起到積極作用。由于稅制改革所帶來的影響，資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業加大固定資產投入，因為其繳納的增值稅進項稅額可一次性抵扣，這使企業的成本降低，企業可通過節省資金采購更加先進的機器設備，以此實現擴大生產規模，提高生產效率的目的。資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業加大新專利技術和無形資產的投入，在一定程度上加大了企業對研發方面的投資，加快了建筑業由勞動密集型企業向機械化信息化與科技化方向的轉型。資本和勞動力的邊際效益隨著增值稅抵扣項的引入，促使企業逐漸實現機器代替人工，減少企業對于人工成本的投入，不僅增加了生產效率，保護了工人的安全，且提高了企業安全生產效率。

3.“營改增”規范了財務票務管理，有利于我國實現稅收監督

“營改增”后需開具的發票變為增值稅發票，這有效地實現了發票的統一，使稅務部門能夠更直接對增值稅發票進行監督管理，有效地避免了建筑業發票混亂的現象產生。由于企業均可通過稅控盤自主開具發票，這在一定程度上減輕了發票開具流程，避免發票環節出現被認證無效或認證無法通過的情況，有助于確保建筑業所獲發票的真實性以及規范性，進一步規范了發票的管理。同時抑制了建筑業各個環節的偷稅漏稅行為，進一步完善了稅收保障機制，有效地維護了建筑市場的穩定性，對規范行業市場的交易秩序起到了推動作用。

二、“營改增”對建筑業的影響

“營改增”對建筑業的重要性不言而喻，那么如何對建筑業產生影響是需要回答的一個關鍵問題，只有明確了這一點才能針對具體的方向，形成相應的管理措施，下文將從四方面論述“營改增”對建筑業的具體影響。

（一）“營改增”需要建筑業會計核算趨于精細化和規范化

“營改增”由原來征收營業稅的“價內稅”變成了征收增值稅的“價外稅”，這一轉變導致建筑業會計核算發生革命性變化。

第一，“營改增”會計核算按新的規范要求對會計科目進行重新設置。由原本簡單的 “應交稅費-應交營業稅”和“營業稅金及附加”兩大科目向新的 “應交稅費—應交增值稅”轉變。而“應交稅費—應交增值稅”下面設有9個專項稅額的明細科目，會計科目則較為復雜、煩瑣。增值稅與營業稅均采用比例稅率計算，但在計算過程中，營業稅僅需按營業額的3%來計算營業稅，列入營業稅金及附加科目即可，財務處理簡潔明了，而增值稅根據應稅行為共分為13%，9%和6%三檔稅率以及5%和3%兩檔征收率，在計算過程中需按不同的情況來考慮所需適用的稅率。

第二，“營改增”會計核算要求獨立核算。在“營改增”前，在測算工程成本時無須考慮營業稅。而在“營改增”后，工程收入按價稅分離原則需分別確認完工收入與銷項稅額，工程成本按不含稅成本確認與進項稅額，同時還需面臨混合經營，視同銷售，簡易計稅，以及進項稅額轉出等很多情況，計算時需按順序對每個環節進行計算，核算內容與處理方式變得相當復雜，管理風險難度也在不斷加大。由于稅制的不斷改革，傳統的會計核算工作內容已無法滿足企業的實際需求，所以需要根據不同的資金項目和稅收款項來單獨開展核算工作。“營改增”不僅加大了會計人員的工作量，也使得會計核算的形式變得不斷復雜化與精細化，因此，對會計人員的職業素養及相關的專業技能有了更高的要求。

（二）“營改增”要求建筑業規范進項稅的抵扣程度

“營改增”前，營業稅的稅率為3%，且固定可控，對企業造成的壓力不大。“營改增”后稅率上升到9%，盡管解決了建筑業重復征稅的問題，在增值稅下可對進項稅額進行抵扣，但是這僅是理想的狀態，如果僅對小部分進項稅額進行抵扣稅負勢必比營業稅時期還有所加重。在實際的抵扣環節中存在許多因不規范導致的限制：一方面，由于建筑業具有范圍廣，周期長，項目地點分散不統一等的特點，很多工程不僅僅是由一個施工企業就可以直接完成，而是需要總承包企業和多個專業分包公司和勞務分包公司的綜合體來共同完成，這無疑增加現場施工管理難度，增加因為現場混亂導致的發票獲取風險，從而間接增加企業的稅負。另一方面，建筑企業在施工過程中需要招用大量的臨時工，而這部分人員公司是不會正式聘用的，由于無法獲取勞務費相關的發票致使該部分人工成本費用無法進行抵扣，這也是導致企業成本增加的又一因素。

（三）“營改增”要求建筑業加強流動資金管理

“營改增”之前，建筑業納稅人納稅時間通常與開票日期同步。“營改增”后，建筑業納稅義務確認時間與之前相比有了明顯差異，建筑業開具增值稅專票不僅需要在項目所在地預繳2%的增值稅，且還需在機構所在地抵扣進項稅額后繳納剩余部分的增值稅。墊支現象在建筑業是普遍存在的，因為墊資導致供應商應付賬款的支付時間存在不確定性，導致增值稅專用發票獲取時間存在不確定性。建筑業工程收入的確認是按合同約定或者通過完工進度來確定收入，因此造成了增值稅銷項稅額與獲得的進項稅時間上的不同步。增值稅暫行條例中規定：“銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天”。由于不能在規定的期間內對及時取得的進項稅進行認證會占用企業的流動資金，這就使企業造成現金流短缺的風險。

（四）“營改增”要求建筑業嚴格規范發票管理

“營改增”前，建筑業從事的應稅服務繳納的是營業稅，為此開具的是由地方稅務局監制營業稅的普通發票，這種發票的主要功能是作為營業稅計稅依據和作為企業所得稅稅前扣除憑證。這種發票由于地稅的管控力度不強，導致企業對發票的獲取缺乏約束與規范，加之處罰力度較輕，這導致建筑業普遍存在“假供材”虛開發票的現象，使得成本核算形同虛設。

“營改增”后，建筑業可通過增值稅發票認證平臺認證檢驗發票的真偽，這有效地減少了偽造發票的行為。但由于增值稅專用發票具有特殊的抵扣進項稅的功能，這就導致不法企業有更大的動機取得虛開、代開增值稅專用發票，使企業達到少繳增值稅的目的。而虛開、代開增值稅專用發票已列入刑法，稅務征稅機關對納稅人利用發票管理上的漏洞從事偷稅漏稅活動也是密切關注的，而且處罰力度較重，企業必須高度重視增值稅發票管理，否則必然給企業造成不利影響。

三、建筑業應對“營改增”的管理措施

上文論述了“營改增”的影響，那么為了應對這些影響所帶來的變化，本文提出一些相應的管理措施。但是，由于“營改增”實施時間相對較短，尚需一個較長的探索過程方能實現較為完善的管理方案。

（一）加強建筑業財會隊伍的建設

在知識不斷更新以及飛速發展的今天，財會人員的綜合素質水平決定了會計工作的質量，“營改增”對建筑業財會人員的綜合素質提出了新的挑戰，需從以下幾方面強化財會人員的專業技能、提高會計核算的能力。

第一，定期組織財會工作人員參加稅務和業務方面的培訓工作，不斷更新和完善財稅知識，加強對財稅知識的學習和后續教育，強化財會人員的專業素質，增強建筑業管理工作人員對該政策的認識與理解。第二，建立科學公正的激勵機制，確保升職加薪、評職評優的合理性，激勵財會人員認真掌握增值稅相關規定、實施細則。第三，發揮主觀能動性，財會人員要時刻關注“營改增”的相關消息，積極做好“營改增”的經驗學習，做到與時俱進，不斷豐富自身的政策理論知識體系。

（二）科學做好稅收前置籌劃相關管理工作

在工程開工前，結合自身的實際情況積極主動做好稅收籌劃工作，降低稅基變化給企業帶來的不利影響。在合法合規的前提下，采取最有利于企業的經營戰略減少企業稅負。一是依法取得票據，由于“營改增”以票據抵扣方式抵扣，因此企業需嚴格做好票務管理，滿足經濟業務納稅需求。二是及時取得合法票據，上述所提的墊資問題導致的時間不確定性，必然需要企業及時掌握好票據認證時點，合理做好抵扣計劃，從稅收上降低建筑業的運營風險，力爭達到銷項稅與進項稅的平衡，合理降低企業對流動資金占用。三是對那些無法抵扣的項目，需進行科學的分析，通過合理避稅實施減稅，以提高公司的利潤水平。四是關注最新的政策動態，掌握有關的稅收優惠政策，使用最新的管理制度，并分析各種政策，避免因不了解政府對建筑業“營改增”的優惠政策而無法享受減稅、降稅的福利而給企業帶來巨大影響和風險。

（三）不斷加強經營、監督管理水平

為更好地適應“營改增”稅收制度的調整，建筑業還應順應政策的變化對現有的經營管理體制進行進一步完善，以此加強企業的經營、監督管理的水平。

第一，建筑企業應該積極儲備優質供應商資源，通過精簡數量，提高品質，形成長期戰略合作的方式，以滿足建筑業實際發展的需求和“營改增”政策的實施要求。即減輕分包商與供應商管理的工作負擔，也能從供應商與分包商處取得增值稅進項稅發票，以此降低建筑業采購成本與分包成本。第二，加強財稅融合程度，組建監督隊伍，加強監督力度，深入建筑一線，努力形成內外監督局面，強化對建筑施工每個環節的監督。項目施工過程中會發生許多的機器設備租賃費、勞務管理費、材料供應采購費等成本支出，科目設置的復雜化會加大財務管理和會計核算難度，因此，財會人員應該更加嚴格檢查財務支付明細及流程合規性并做好項目成本的核算工作。第三，企業財務核算的過程應真實反映企業經營狀況的過程，并結合最新的財會政策對企業存在的問題進行糾正。

（四）完善增值稅發票管理專項制度

建筑業應盡快建立經營生產各個環節的增值稅發票專項管理制度，以保證增值稅發票管理的規范性。第一，財務部門應加強與其他平行業務部門溝通，要求各部門及時取得增值稅扣稅憑證，在對增值稅專用發票認證中發現的問題，應及時反饋給相關的單位，合理籌劃進項稅抵扣金額。第二，財務部門指定專人對增值稅發票進行管理，及時核實發票的真實性、合規性，實行施工合同增值稅專用發票臺賬管理制度，保障發票金額與工程驗工計價金額相匹配。第三，財務部門應妥善保管相關發票憑證，認證相符的增值稅發票抵扣聯、《認證結果通知書》和《認證結果清單》。未經檢驗不得擅自銷毀專用發票的基本聯次。嚴格把控發票的保管、收集、審核等各環節，避免在發票管理的任何一個環節出現問題。

四、結束語

“營改增”在建筑業的實施上還面臨諸多挑戰，企業要順應改革的潮流滿足新的稅收政策提出的新要求，積極調動主觀能動性，將“營改增”制度要求融入建筑業的發展過程中，努力面對實際工作中出現的問題，通過合法避稅實施減稅，才能享受“營改增”帶來的好處，為企業保留更大的利潤空間。同時積極采用合法合理的舉措來消除實施該政策產生的負效應。相信隨著征稅制度的不斷完善，建筑業定將迎來健康穩步的發展。