企業實施全面預算管理的難點與對策研究
—— 以A汽車零配件制造企業為例

翁序燕

（杭州泰明頓摩擦材料有限公司，浙江 杭州 310018）

一、引言

全面預算管理既可以幫助企業實現總體的戰略規劃，同時還可以幫助企業實現經營目標。企業實施全面預算管理，使人力、物力、財力等資源進行優化配置，并輔以監督和考評機制，確保企業在短期內達到本年度的經營目標，在長遠上實現企業的戰略目標。全面預算管理經過各行各業的使用，反饋，總結，如今已從最初計劃和協調生產的功能，發展到目前具備控制、激勵、和評價等很多功能的一種綜合性的戰略管理工具，在提升企業戰略管理能力，促進達成戰略目標；協調各部門工作，提高員工的工作積極性；有效監控考核，規避經營風險等各方面都發揮著重要的作用，所以越來越多的公司引入全面預算管理。具體而言，全面預算管理的重要性主要體現在以下方面。

（一）可以降低企業經營風險，是企業戰略落地的橋梁

全面預算管理實施將戰略目標分解、量化；對全面預算執行過程加以監管、控制、調整；并在上述過程中及時發現潛在的風險和機遇。針對潛在的風險，企業管理層便可以預先采取相應的風險防范措施；針對新的機遇和調整，管理層便可以抓住機遇，發揮優勢，加快企業戰略目標的實現。

（二）有助于加強企業內部溝通和協調

全面預算管理使各職能部門，各員工都變成了全面預算管理鏈條上的一部分，在有限的資源下，各職能部門為完成部門小目標，需要和其他部門同心協力，相互協作。

（三）有助于實現降本增效

通過全面預算，各職能部門能清楚掌握自己部門的費用，通過預算和實際的對比，通過前后年份的對比分析，能清楚知道哪些費用能省，從而達到降本增效，實現效益最大化。

（四）有利于健全企業激勵機制，提高員工的積極性

通過全面預算，建立起具有可衡量，可操作，可實現的預算目標，讓員工必須在內心上認定目標，通過改善和創新能夠實現，從而激發員工的積極性。

因此，下文以A汽車零配件企業為典型案例，在對該企業實施了一段時間的全面預算管理之后，對呈現出來的問題進行分析，從完善企業全面預算管理方面提出一點措施和建議，以期促使全面預算管理的價值充分發揮，實現企業價值最大化。

二、A汽車零配件企業實施全面預算管理的難點和問題

A汽車零配件制造企業成立于1998年，是一家由中外合資的汽車零配件生產企業，A企業的全面預算以銷售預算為起點，各職能部門分別提交部門成本和費用，由財務部負責匯總，編制預算財務報表并上報企業集團審批。

（一）各職能部門不夠重視全面預算管理

各職能部門不夠重視全面預算，總認為全面預算是財務部門的工作，主要表現在每年一開始做預算，各部門紛紛找財務部要本年數據，從而推斷明年數據。這樣不但沒有很好地利用全面預算管理來管理公司，反而會鋪張浪費。另外，各職能部門覺得集團肯定還是會對各部門的預算砍一刀，甚至先把這個差額先考慮在內，造成預算的信息輸入沒有合理可靠的依據，這些行為直接導致預算不準確，失去全面預算管理的意義。受突發事件的影響，集團對各部門的費用大打折扣，這中間缺少了溝通環節，決策者缺乏對預算部門的實際情況的了解。這樣的審批方式不但缺少依據，而且還會打擊各部門的積極性。

（二）作為全面預算起點的銷售預算不準確

1.A企業主要表現在銷售部同事拿客戶的采購預測數據直接上報，沒有對市場行情做全面透徹的分析。隨著經濟的發展，市場行情千變萬化，如果作為起點的銷售預算做的不準確，直接導致后面物料計劃不準確，相關的成本費用不準確，導致整個預算體系形同虛設，中看不中用。在后面分析追蹤的過程出現很大的差異或者截然不同的結果。

2.A企業銷售預算不準確還表現在對市場期望過大，銷售預算做得比較激進，每月的預測在月結前一周完成，但在執行中通常會發現和當月的實際數據也有相當大的差異。造成這個局面的原因是在激進的銷售預算的前提下，必將會有比較樂觀的銷售預測。這樣，由于銷售預算不準確，生產計劃需要不停地變更，容易打亂企業的生產節奏，導致企業庫存增加，客戶滿意度下降等一系列的問題。

（三）預算實施過程中調整不及時或者調整困難

其主要表現在沒有對突發事件進行預先考慮，當真正需要對預算調整的時候沒有依據可以執行，跟著錯誤的預算管理方向執行，不但浪費企業的人力、物力、財力，還偏離企業的年終的經營目標。

全面預算調整困難表現在為了嚴格執行全面預算管理，集團不允許只能部門內部做預算調整，比如同樣是固定資產預算下的機器設備和模具，模具的預算金額不能移作采購機器設備，在實際工作中由于項目的更新換代，明確拿到手的項目由于沒有固定資產預算導致產品不能正常生產。

（四）期末突擊花錢

A企業各職能部門每年在做預算的時候，雖然以明年的銷售預算作為預算的基礎，但很大比例還是會參照當年的預算和去年的實際花費。隨著銷售預算的增長，各職能部門的預算不管是固定費用還是變動費用，都水漲水高的往上加預算。但往往在年底的時候會發現預算用不完，或者因為有些項目的延期，需要的費用也需要延期到下一年。但又擔心今年的預算沒有花掉，明年的預算可能會被消減的情況出現。這種“過期作廢”的預算管理模式，必然導致各職能部門突擊花錢，想方設法把錢花出去，這種突擊花錢的行為，給公司的資金安全帶來了相當大的風險。

（五）預算管理考評機制不合理

近年來，全球經濟急劇放緩，加上芯片問題的影響，對國內外汽車行業的影響很大，而A企業的對員工的考核會與整個集團的效益掛鉤，即使中國企業做得很好，也難以扭轉整個集團虧損的局面。

三、加強全面預算管理在A汽車零配件企業實施的對策建議

（一）提高認識，培養人才

提高思想認識，切實加強領導。培養和提高全面預算管理人員的能力和心智模式。預算編制是搞好全面預算管理的重要環節，如何配置資源，如何提升經營，讓職能部門和財務部門在掌握預算管理的本質和方法的同時，站在戰略的高度，實現企業戰略目標。

預算編制要以公司董事會制訂的戰略規劃和經營目標為目標，以預算編制大綱為指南，采取自上而下、自下而上、上下結合的程序編制。即企業主要領導親自搭建預算管理平臺，做好預算管理一把手工程。同時考慮各職能部門的業務路徑和資源路徑，制定出切實可行的預算編制方案，從組織上，制度上保障全面預算編制工作的順利進行。

另外，批準后的預算下達各部門執行，各部門將職責范圍內的預算指標分解到個人，做到預算指標層層分解，全面落實。預算指標分解到個人了，但很多人不懂什么是全面預算，所以提升企業員工全面預算管理知識和能力，發動所有的人思考同一個問題。發動員工勤于動腦，善于思考是一個企業全面預算成功與否的關鍵性因素。因此企業要不定時的組織員工進行培訓和學習，為企業參與全面預算管理的同事增加專業的理論知識，讓員工在不斷學習中提升自身能力，將專業化的理論知識結合企業實際業務，提高員工全面預算的能力，從而全面提升企業全面預算管理的科學性和合理性。

（二）加強市場和客戶的聯系，把銷售預算做好做準

根據客戶提供的采購預測數據，尊重大環境市場行情的引導，運用適合本企業的銷售預測方法來預測企業本年度和戰略規劃年度的銷售預測。要堅持實事求是的原則，不為了完成目標而虛報多報銷售，切實做到不少報，不漏報，不虛報。

落實責任，獎懲掛鉤。不僅是需要對銷售部門的銷售預測進行考核，也要對其他各部門設立考核機制，做到與全體員工的獎懲相關聯，從而調動各個部門編制預算的積極性和準確性，從制度上給高質量預算編制起到保駕護航的作用。

（三）嚴格執行預算，關注預算調整的必要性

預算經管理層敲定，就需要各個職能部門嚴格執行，只有將全面預算管理真正落到各工作崗位，發揮全面預算管理上承戰略，下啟績效，中間銜接各單位運營的效果 ，否則就會使全面預算管理成為擺設，流于形式，對企業的發展毫無意義。

但企業的經營策略、外部的市場環境也會發生不可預測的事件，當有突發事件或者比較重大的改變時，原有的預算已經不適應實際情況，這時候，需要對預算及時進行調整，讓企業在最短的時間內恢復預算管理方向。

（四）防止突擊花錢，謀求局部和整體共贏

1.針對一些日常性的費用預算，比如差旅費，業務招待費，可以將剩余預算的30%獎勵給例行節儉的部門和個人。

2.針對項目資本性支出，需要延期的那就遞延到下一年度，同時不占用或者影響下一年的預算額度。

只有從企業集團和管理層上做了改善，從根源上解決各職能部門的難言苦衷，把苦衷轉化為動力，實現企業的局部和整體共贏。

（五）制定符合本企業的績效評價體系

針對之前和整個集團公司效益掛鉤導致員工積極性受挫，需要重新制定新的績效評價體系，讓員工跳一跳能實現自身目標，才可能讓員工為了自身的業績而努力，從而更好地實現企業的戰略目標。

四、結束語

隨著汽車行業的發展，汽車的銷售價格越來越低，主機廠為了獲得一定的利潤空間，把成本逐級轉嫁給供應商，使得汽車零配件行業的利潤越來越少。各企業必須在有限的資源下創新行動方案。只有將全面預算管理的理念落到實處，從上而下的樹立起科學的全面的預算管理理念，設立專門的預算管理委員會，通過層層分解預算指標，使全面預算精神融入每個員工的血液，才能增強企業的核心競爭力，增強市場競爭力，在企業實現戰略目標的道路上穩步前行。