事業單位內部控制問題與對策研究

張暉

（河北省煤田地質局第二地質隊〔河北省干熱巖研究中心〕，河北 邢臺 054001）

一、引言

當前，事業單位要認識到內部控制工作的具體要求，并對事業單位內部控制工作存在的問題展開分析。本文從內部控制五要素角度出發，探討內部控制改進建議，對于優化單位內部控制具有參考價值。

二、事業單位內部控制的重要性

內部控制是事業單位在管理活動中，促使各項活動實現相互制約、相互監督的形式。事業單位的內部控制要求事業單位結合控制目標，梳理事業單位的各項管理制度和管理流程，并幫助事業單位防范和管控風險，保障事業單位的管理流程趨于合理，避免各種風險給單位帶來消極影響。

三、事業單位內部控制的問題

（一）內部控制環境不健全

首先，單位對內部控制工作不夠重視。當前很多事業單位沒有認識到內部控制工作的重要性，認為內部控制和自身無關，導致很多單位人員不主動參與到內部控制工作中。其次，財務人員不了解自身在內部控制工作中應負的具體責任，其他部門的人員也不配合財務部門的工作，不主動落實內部控制的要求。

（二）風險管理不足

很多事業單位的風險管理體系不完善，沒有及時處理內部控制風險，導致其風險管控機制存在一定的隨意性，不利于事業單位的長遠發展。

（三）控制活動不合理

事業單位的控制活動對事業單位各方面都有明顯的影響，事業單位要優化內部控制活動流程，確保內部控制流程科學合理，從而及時改進事業單位工作中的不足之處。但是很多事業單位的內部控制活動存在一定的風險，如授權審批控制中沒有梳理個人審批和集體審批的要求，審批流程的風險較高。

（四）信息溝通不暢

信息溝通機制對事業單位的管理較為重要，事業單位構建的信息溝通機制要能夠實現對各類信息的及時傳遞。但是很多事業單位的信息溝通機制不完善，單位工作人員不了解信息溝通的具體環節，單位也沒有借助信息系統加強各部門之間的交流，容易出現信息無法及時傳遞的問題。

（五）監督不足

當前大部分事業單位過于依賴外部監督，不重視單位的內部監督工作要求。由于事業單位沒有建立專門負責內部監督工作的組織體系，監督不到位造成的各種風險也容易制約事業單位的進一步發展。

四、事業單位內部控制的改進建議

（一）優化內部控制環境

事業單位的內部控制是全員參與的機制，單位要讓管理層和基層人員都充分參與到內部控制工作中，以確保事業單位的管理工作更加科學。

1.管理層重視內部控制

事業單位要確保單位管理層認識到內部控制工作的重要性。只有單位負責人了解內部控制工作的具體要求，并對內部控制形成準確認識，才能確保管理體系更加科學。因此單位要建立良好的內部控制意識，并嚴格按照上級相關部門的要求學習，通過專題講座、網絡課程等形式學習內部控制的要求，才能避免在內部控制管理中由于對工作的要求理解不到位而產生風險［1］。

2.提高財務人員的專業素養

事業單位要嚴格按照內部控制要求管理單位的財務人員，財務管理工作對事業單位而言至關重要，內部控制的要求與事業單位工作的方方面面都有密切聯系。事業單位財務人員要了解內部控制工作的具體制度，而事業單位也要認識到財務人員作為開展內部控制工作的主體，其要對資金資產管理、財務報告的合理性負責，并且對具體內部控制工作中的流程負主要責任，要讓財務人員參與到事業單位的各項工作流程中。因此財務人員要有職業操守，在工作中不斷提高自身的能力，在提高自身專業水平的基礎上，保障事業單位的內部控制要求得到嚴格落實。

3.強化事業單位管理方向與內部控制之間的銜接

事業單位在內部控制管理過程中，要以單位的長遠發展規劃作為內部控制工作建設的指引，以確保內部控制符合事業單位的長期發展規劃并有序推進，因此單位要建立完善的內部控制管理體系。首先，事業單位要明確內部控制開展的目標和原則，結合當前的內部控制目標，保障事業單位發揮應有的社會公益職能，避免財政資金浪費、國有資產損失等問題。事業單位的內部控制也要結合單位的內部控制目標，確保各項管理流程和業務工作實現精細化管理，以改進事業單位的管理機制。其次，事業單位要確保內部控制工作具有可操作性。事業單位要對內部控制工作的開展提供一定的資源支持，在事業單位執行內部控制的過程中，要全面分析單位的各項管理活動，認識到在新時期新《政府會計制度》的實施對事業單位各項財務工作的影響，并結合各類影響從單位的實際情況出發分析優化對策，以保障事業單位的內部控制體系更加合理，促使事業單位能夠適應新時期的發展要求，確保內部控制體系的與時俱進。

（二）完善風險管理

事業單位要準確識別工作環節中的各類風險，并采取相應的風險控制措施。事業單位的風險防范機制要避免盲目性，要重視強化風險防范的效果。事業單位要結合自身的實際情況，優化風險管理流程，并建立一套可行的風險評估與應對機制。

第一，明確風險管理目標。事業單位的內部控制目標是確保事業單位的資金、資產安全完整，保障事業單位各項管理活動按照預期規劃開展，避免工作人員在工作中徇私舞弊，確保單位高效完成自身所負責的工作。

第二，完善風險分析機制。事業單位要建立科學的風險分析機制，全面考慮相應的風險，結合自身的實際情況分析各類風險，并采取應對措施。事業單位要全面梳理風險相關的資料，分析曾經出現過的風險源，合理確定風險控制點，并結合風險控制點為風險控制提供依據。例如，A事業單位在分析與梳理自身風險之后，對不同風險進行了評價并列出了風險評估表（見表1）。

表1 A事業單位風險評估表

第三，完善風險控制方案。事業單位要建立適合自身實際情況的風險管理體系，以保障單位各項工作的有序開展，并在此基礎上將單位的風險控制在可控范圍內。單位要確保每個員工都了解自身需要滿足的風險控制要求，保證相應風險得到規范管理。

第四，事業單位要在梳理風險控制點的基礎上，要求單位內部的風險管理人員和各部門人員及時溝通，發現各部門人員工作中存在的不足之處，并幫助單位控制工作中存在的風險。同時事業單位的風險評估人員要及時梳理各類風險信息，并及時向單位的管理層匯報，在此基礎上出具風險評估報告，以及時評估與控制事業單位的風險，達到降低風險的目的。事業單位要建立風險數據庫，動態分析和評估單位管理工作中的各類風險，以保障單位風險得到有效控制，減少風險給單位帶來的不利影響。

（三）細化控制活動

1.完善授權審批控制

事業單位授權審批控制作為防范風險的重要方式，能夠有效防范風險。首先，事業單位要建立符合自身實際情況的授權審批控制流程。單位的授權審批要確保制度科學，明確制度的管理范圍和管控流程。其次，事業單位要規范各層級人員的授權審批權限和范圍，梳理清楚各事項的工作要求，明確各項工作是一般業務還是個人業務，判斷業務要求個人審批還是集體審批，通過優化授權管理機制，避免授權審批流程不嚴謹產生的問題，嚴格控制各項流程，并結合事業單位的實際特點將事業單位的各項工作要求落實到個人，建立完善的管控機制。要及時糾正事業單位各個環節出現的錯誤，嚴格控制事業單位的各項管理流程，促使各個工作環節更加科學。

2.事業單位要嚴格落實不相容職務相分離的原則

為了防范事業單位內部人員發生舞弊的可能性，要建立嚴格的內部牽制機制，落實不相容職務相分離的要求，實現權責對等，讓各層級人員明確自身的工作要求和管理規劃，規避工作中的各種風險［2］。

3.優化預算控制制度

事業單位的預算管理體系是否科學直接影響事業單位內部控制工作的執行效果。事業單位要建立完善的預算機制，確保預算管理科學，結合單位的實際情況統籌安排各項工作，從而增強事業單位管理體系的科學性。事業單位的預算管理機制要結合單位的實際情況，統籌安排資金，提高資金使用效率，并促使單位全體員工參與其中。預算并非一味地節省資金，而是要提升事業單位的工作效率，對各項工作進行事前規劃與事中控制，以保障事業單位的工作流程符合預算的要求，并通過建立完善的獎懲機制，明確獎懲標準，確保預算發揮應有的作用。事業單位的預算控制體系主要涉及編制、執行、考核三個環節。

首先，優化預算編制。事業單位要按照零基預算的原則編制預算，并留出足夠的時間讓單位內部人員加強溝通。當前大部分事業單位的預算編制實行的是“二上二下”的方式，事業單位內部的各層級人員在了解預算工作規劃的基礎上編制預算方案，并由財務部門分析之后上報財政部門，財政部門對預算方案進行匯總分析，在此基礎上提交財政主管部門審批。財政主管部門在分析預算工作流程之后下達整改要求，由事業單位整改，事業單位整改完成之后再次上報，利用“二上二下”的方式讓預算編制更加嚴謹。在這一過程中，財務部門要起到分析和控制事業單位預算編制情況的作用。

其次，在預算執行中事業單位要做好事中控制。事業單位的各部門要嚴格按照預算規劃支出資金，財務部門做好預算支出的審批工作，確保各項支出都符合單位的要求，避免出現資金支出不合理的問題進而引發相應的風險。

最后，事業單位要考核各環節的資金預算達成效果，考核的重點是分析預算是否達到了應有的效果、是否存在不合理之處，并嚴格整改存在的問題，保障預算工作更加合理。

4.對貨幣資金開展核查

資金作為事業單位中風險最高的資產，事業單位在內部控制工作中要重視對資金的管理，嚴格核查資金業務事項，合理保管相關的憑證，并按照要求對資金開展定期抽盤，保障單位賬實相符。

（四）暢通信息溝通

信息溝通對事業單位的管理工作而言至關重要，事業單位要借助信息溝通機制，保障單位管理工作要求得到傳遞，促進單位各項活動的順利開展。事業單位要在內部營造良好的溝通氛圍，并且讓工作人員養成積極溝通的習慣，讓工作人員在溝通過程中加深對彼此的了解，從而確保事業單位內部的信息溝通更加順暢。

第一，事業單位要重視內部不同層級人員的溝通和交流，讓各層級人員充分了解自身的工作任務。事業單位要為工作人員提供溝通的機會，比如可以召開例會，讓員工分享彼此的工作經驗和心得體會，促使工作人員在工作中學會彼此合作與共同進步，形成良好的溝通氛圍［3］。

第二，事業單位要借助信息化技術促進不同部門之間開展信息交流。當前互聯網信息技術快速發展，事業單位要利用信息技術加強部門與部門之間的溝通和交流，借助信息平臺及時傳遞各部門的工作要求，并提高事業單位人員的工作效率，促使事業單位更好地管理各環節工作，激發工作人員的主觀能動性，讓他們為事業單位創造更多的效益，實現事業單位健康發展的目標。

（五）強化監督機制

1.重視事業單位的內部監督機制

事業單位要借助內部監督機制監控各項內部活動。單位可以建立內部監督監察小組，內部監督監察小組的成員主要是各部門負責人，一旦發現工作人員存在工作失職等問題，內部監督監察小組要在第一時間進行問題追蹤，高效執行事業單位的管理流程。同時單位各部門負責人要檢查各部門的工作內容，一旦發現問題，要對各部門負責人問責。

2.重視外部監督機制

外部監督要求事業單位主動接受審計、紀檢等部門的監督，并根據收到的各項意見和建議改善和防控，針對改進方案作出書面回應。同時事業單位要重視群眾的信訪，傾聽各方意見，針對存在的問題改進工作流程，為事業單位管理流程的優化保駕護航，從而幫助事業單位形成更加科學的管理體系。

五、結語

事業單位要保障內部管控工作要求得到落實，從而提高事業單位的管理水平，避免資產流失和工作人員舞弊等問題。文章分析事業單位內部控制工作，認為事業單位要全面分析內部控制的各個環節，不斷完善管理流程，堵住管理漏洞。事業單位在未來發展過程中，也要認識到各個環節可能存在的問題并予以改進，為事業單位管理工作的優化提供支持。