企業研發費用的會計核算與稅務處理

袁水鳳 寶業大和工業化住宅制造有限公司

21 世紀后，科技迅速發展，在各方面都顯示出了非凡的優越性。尤其是對于企業而言，隨著科技的不斷深入發展，企業的發展速度也在不斷的進步，說明科技在企業的發展中的作用越來越重要。但同時，科技也是各大企業之間的競爭重點，科技實力的強弱直接影響著公司的發展。企業要想獲得長期、健康的發展，必須加強研究和開發。不過，研究不是一蹴而就的事情，不一定馬上就能把它變成企業的利潤，還得繼續投資，這是一筆很大的開銷。由于研發支出具有持續性、高成本性，因此，為了使研發費用得到科學合理的管理，提高投入產出比率，就必須對其進行科學的會計核算和納稅籌劃。但是，目前我國很多企業的研發成本和稅收管理狀況都不容樂觀，亟待進一步完善。

一、企業研發費用會計核算與稅務處理內容及分析

（一）會計核算工作

1.研究階段

從科研階段的會計核算角度看，企業研發項目的會計核算工作總體上與財務工作相結合。由于財務工作對未來的研發支出具有決定性的影響[1]，所以將研究階段所有研發項目費用都計入當期損益，其會計處理方法如下：研究階段發生的費用，借方記“研發支出-費用化支出”，貸方記“原材料”和“銀行存款”。在結賬時，借記“管理費用”，貸項記“研究開發支出-費用化開支”。

2.開發階段

從研發成本的角度來看，國內很多企業的研發項目都是剛剛起步的，也就是說，他們已經有了足夠的技術和研究能力，而按照相關的標準和要求，他們必須滿足五個方面的要求。第一個方面，就是在研發技術實現以后，能夠為企業創造一個很好的利益和價值；第二個方面，企業擁有足夠的研究開發項目和營銷觀念；第三個方面是未來的研究項目能夠展示其本身所具有的適應市場需要的特征；第四個是具有足夠技術價值的研究開發項目；第五項是在研究開發階段，各項研發費用比較平衡和穩定。

（二）稅務處理工作

1.內容

企業在研發支出上的投入，為企業創造了一定的經濟利益，并將其轉化為收入，為此，要繳納一定研發支出所得稅。不過，國家為了鼓勵企業的研究，對企業進行了稅收減免，并將其納入所得稅的范疇，這就意味著，在這個范圍內，企業可以不繳納所得稅。該范圍包括：研發期間的物料使用、工資獎金支出、產品試驗費用、產品檢測費用等。企業研發的技術和產品，一旦投入使用，就會被轉換成研發效益。

2.分析

目前，我國企業在進行稅收籌劃的過程中，主要存在著稅前扣除的問題，從稅收法規體系中我們可以了解到，在進行新項目或技術研發時，最終所形成的成本并不是無形資產研發成本，所以這時就需要將其納入當期損益中。根據實際情況，在完成抵扣工作后，可以結合研發費用來實現加計或者扣除，進行加計和減記。對于已發生的無形資產，通常按其150%去進行加計扣除，并在10 年內償還。

二、研發費用會計核算和稅務處理的目的和必要性

（一）實施企業研發費用的會計核算與稅務處理的目的

目前大多數企業的研發或項目都是以此為核心的，研發投入的程度將對提高企業的整體競爭力產生重要影響。在企業的日常經營中，研發成本是公司的主導力量，而企業的管理層則是通過制訂合理的研發決策來推動企業未來的發展[2]，進而影響到公司的自身利益。在我國企業全面發展的進程中，通過技術的研究和開發，提高企業的經營能力。然而，從實踐上看，目前國內缺乏一套健全的企業研發成本管理制度，使其在執行過程中存在著許多問題，使其難以進行會計核算和稅務處理。因此，在實施科研項目時，要從企業的角度出發，確保會計報表和稅務報表的真實性，必須從整體上改善財務數據，使企業的整體素質得到提高，從而建立健全相關制度，從而推動企業的長期發展，增強企業的綜合競爭力。

（二）提高核心競爭力

在激烈的競爭中，企業要獲得長期、穩定的發展，就必須有自己的競爭優勢，比如價格、質量，這些都是公司賴以生存的基礎，而核心能力的強大，對公司的發展也就越有利。在科技日益發展的今天，企業把研究開發作為目前和今后的工作重心，以提高公司的競爭力，但是，研究并不只是產品的研究，還有后續的產品制造。畢竟，如果技術不能轉化為實際利潤，就不能提高企業的競爭力，也就談不上成功了。不管是研究、生產、推廣、營銷，都需要大量的資金。換句話說，如果沒有足夠的資金，或者沒有足夠的資源，很可能會導致研究的失敗。研究開發成本的會計與稅務處理可以使企業對各個研究階段的成本有一個全面地認識，并據此進行投資配置，確保研發工作的順利進行，進而增強企業的核心競爭力。

（三）降低研發成本

新產品、新技術的研究，不是一朝一夕就能完成的，而是要花費大量人力、財力。比如，有些研究項目，最初的研究方向達不到目標，在出現錯誤之后，就必須做出相應的修正。有些產品為了適應消費者的變化，必須不斷地進行革新；有些研究成果，因為市場環境的變化，導致研究成果無法達到預期的效果。這些都會導致研發成本的增加，再加上人力資源的不斷增長，企業不僅要承受研發進度緩慢、重復開發所需的成本，還要為培養和引進研發人員付出巨大的代價。面臨著高額的研發費用，必須進行科學的會計和納稅籌劃。通過對財務報表的分析，可以明確研究階段的各項費用，并根據費用的不同，合理安排經費，提高基金的利用率；同時，通過合理確定研發費用支出、控制研發費用入賬時限、充分發揮國家對研發工作的優惠政策等措施，減少企業所得稅負擔，從而降低企業研發費用。

（四）提高決策科學性

研發是公司的重中之重，研發的進度關系到企業的發展。特別是，制定合理的研究方向和工作方針、穩定的資源支持，可以保證企業的研究工作的順利進行，并以最低的費用獲得最好的結果；如果研究方向出了問題，或者沒有足夠的資金支持，那么就會對研究造成很大的負面影響，甚至會讓投資付之東流，從而對企業的發展造成巨大的負面影響。所以，要確?？茖W的研究和開發決策[3]。而研究與開發的決策，則是建立在對各種因素的全面理解之上，以保證決策的科學性。研究開發成本的時間、金額、原因、國家鼓勵的政策等，是進行研究開發成本的基礎。通過對這些數據的分析，可以讓企業經營者了解公司的研發進度，從而為公司的下一步研發規劃做好準備。這就是指企業可以提前預測研究成果，從而做出科學的決策，進而促進公司的健康發展。因此，研究和研究開發成本的會計核算和稅收管理對于提高企業的決策科學性具有重要意義。

三、企業研發費用核算與稅務處理存在的問題

（一）缺乏完善的研發經費管理制度

隨著我國企業加大對科研項目的投入，我國科研資金管理出現了許多問題，尤其是缺少健全的科研資金管理體系。許多公司都沒有將研發費用單獨核算，只把它當作財務開支的一部分，這就造成企業對研發經費的管理出現疏忽，無法確保研發經費的合理使用。

（二）缺乏對研發過程資金使用的監管

無論是在產品、技術研究、開發等各個環節，都要對其進行嚴格的監督。然而，由于技術和產品的開發過程中存在著不確定因素，無法確保技術成果為企業創造良好的經濟效益，從而造成企業的科研經費浪費[4]。若不加強對科研經費的管理，將增加企業資本開支的風險。

（三）稅務管理中存在一定漏洞

在解決有關研發支出的稅收問題時，企業存在著一些缺陷。首先，我國企業稅務主管部門對我國研發支出的稅收政策缺乏清楚、全面的理解，無法及時有效地解決企業研發支出中的稅務問題。其次，在我國對研究開發支出的加計扣除范圍沒有足夠的了解，在某些情況下，為了獲得一定的經濟效益，企業在研發支出稅收中加入了加計扣除。

四、企業研發費用會計核算與稅務處理的優化措施

（一）優化研發管理方式

采用科學的開發管理方法，不僅可以減少不必要問題，而且可以節約費用。如果不能科學地進行開發，不僅會耽誤研究進度，還會加大研發費用，嚴重的話，還會影響到研究的順利進行。為此，可以成立一個研究開發管理小組，并對每個小組的負責人和成員進行分工。此外，研究經費使用過程要規范，從申請、審批到撥款，到實際使用，都要有相關的記錄和數據。這樣，在進行費用收集、會計核算和納稅申報時，就有了清晰的數據支持。

（二）加強財稅人員培養

作為會計、稅務工作的主體，財稅人員的工作能力直接關系到其工作成效是否令人滿意。如果財務部門的工作能力夠強，就可以在很短的時間內，將研發成本的重要信息提取出來，從而提高財務的科學性，為下一步的研究決策提供重要的支持；如果沒有足夠的工作能力，那么，會計和稅務的工作是否能夠順利地進行還不得而知，更不用說增加它的附加效力。因此，必須加大對財稅專業人才的培訓。首先，要加強專業培訓，即通過培訓、案例模擬、政策宣貫等方法，提高財稅從業人員的專業技能和政策意識，使他們能夠更好地進行會計核算和稅務處理。其次，要加強財務部和 R&D 的溝通，讓他們更好地掌握研發進度，掌握研發的各個環節，并將之用于會計和稅務處理。第三，要培養企業從業人員的政治敏感度和市場敏感度，因為有關的會計報表和稅務處理的資料是企業決策的重要依據，通過案例分析、情景模擬等方法，可以幫助他們更好地獲得正確的決策信息。

（三）健全風險管理機制

研究開發成本的會計和稅收處理都有一定的風險，所以，加強風險管理非常必要。通過對企業財務管理人員專業素質、研發人員與有關部門的溝通不到位等主觀因素的影響；還有一些客觀方面的原因，例如：企業的會計和稅務處理程序有誤，國家政策的突變，經濟市場的波動。所以，要想改善我國企業的財務會計和稅務處理，就需要建立完善的風險控制體系，加強對有關部門的控制，減少風險。首先，要構建一套科學的風險管理體系，這一體系從研發階段的研發階段，包括研發過程、會計核算、納稅籌劃和后期的總結。特別是在研究開發工作開始前，需要對研究工作中可能存在的問題進行分析，從而制定出一套科學的研究計劃；在進行財務會計與稅務處理前，必須盡可能全面、精確地搜集資料，并依據所搜集到的資料，對未來可能發生的各種風險作出預測，并提出相應的對策，能對其進行全面、精確的管理，以達到減少風險、改善工作質量的目的。其次，要加強財務人員的風險敏感度和資訊分析能力，了解財務會計與稅務處理的重要意義，能在工作中發現并作出相應調整。

（四）增強內部控制力度

內部控制是確保公司實現發展計劃真正落實的重要手段。這由于內部控制能夠避免企業制度等的流于形式，避免工作人員工作散漫、陽奉陰違，從而使工作無法按照計劃進行，無法實現預定的目標。要使企業的研發成本和稅收管理工作能夠順利進行，需要加強內控。畢竟，研發工作各個階段的會計工作也是有區別的。為此，必須建立健全內部控制體系，從范圍、原則、獎懲措施等方面建立健全內部控制體系。具體而言，就是要建立一個內部控制機構，并配備專業內部審計人員，負責對財務、稅務等方面的工作進行全面的監管。其次，要有規律地進行內部審計[5]，也就是對有關的研究和稅收的審核。通過審計方法，一是能夠確定問題的存在，保證問題能夠迅速、高效地解決，從而使會計和稅務工作更加規范化；二是掌握研發進度，掌握全部資料，為企業經營者決策提供專業金融資訊，保障研發工作的順利進行。

（五）加強對研發經費的監督審核

要確保研發經費的有效利用，就要建立健全科研經費監控與稽核制度，并對財務人員、科研人員進行成本申報，并對其進行記錄。企業會計人員要對研發支出進行嚴格的審查，確保資金到位。

（六）企業要加強對稅務工作的研究

因此，要提高科研經費的納稅管理水平，提高科研人員的職業素養，及時關注國家的稅收政策，從而對應科研經費的會計準則作出相應的調整。要正確把握我國企業所得稅的加計扣除范圍，增強納稅人的責任意識，防止出現偷稅漏稅等不良現象。

五、結語

總結上文得出，對企業進行研發支出的會計核算和納稅籌劃，不僅有利于降低研發成本，而且有利于增強公司的核心競爭力，以及增強公司的決策能力。通過對研發管理方式優化，加強財稅人才培養等，可以有效地改善企業的財務會計工作和稅務處理。另外，還可加強溝通，一方面要加強內部溝通，這樣才能使財務部門對其進行準確的歸類和處理；另一方面要對外交流，也就是要與審計機關、稅務機關等進行密切的溝通，使企業對最新的會計政策和稅務政策有更好的了解，并能在遇到稅務問題時及時進行溝通，避免稅務處罰。